Rn. 22 c)Demgegenüber wird mit unterschiedlichen Begründungen in der finanzgerichtlichen Rechtsprechung und der Literatur zum Teil die Ansicht vertreten, dass die Ausschüttungsbelastung nur auf den Teil der Vorabausschüttung herzustellen sei, der nicht gegen die Kapitalerhaltungsvorschrift des § 30 GmbHG verstoße (vgl. FG Berlin, Entscheidungen der Finanzgerichte - EFG - 1994, 409; FG Nürnberg, I 445/94 n. v.; FG Köln, EFG 1996, 656; FG Berlin, EFG 1998, 1540; Schäfer, Die Information über Steuer und Wirtschaft 1995, 545; Kohlhaas, DStR 1996, 525; ders., GmbHR 1998, 661;… Arthur Andersen / Jung, KStG, § 20 EStG Rz. 161;… vgl. auch Streck, KStG, 5. Aufl., ABC Stichwort Vorabausschüttung Anm. 7; aA etwa FG Hamburg, EFG 2000, 39).

Maßgebend für die Herstellung der Ausschüttungsbelastung ist entgegen anderer Auffassung (FG Berlin vom 08.11.1993 - VIII 54/91 -, EFG 1994, 409; vom 09.02.1998 - 8 K 8168/97 -, EFG 1998, 1540 ; FG Köln vom 10.04.1995 - 1 K 1891/92 -, EFG 1996, 656) an den tatsächlichen Abfluss und Zufluss der Ausschüttung anzuknüpfen.