Volltextveröffentlichungen (3)

• rechtsportal.de

  EStG § 15 Abs. 1 Nr. 2; HGB § 116 Abs. 1, 2
  Sondervergütung nach § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG bei Zwischenschaltung einer Personengesellschaft

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  Sondervergütung nach § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG bei Zwischenschaltung einer Personengesellschaft

• juris (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• Wolters Kluwer (Leitsatz)

  Einheitlich und gesondert festzustellende Einkünfte aus Gewerbebetrieb; Sonderbetriebseinnahmen; Einschaltung einer Zwischengesellschaft zwecks Umgehung einer gesetzlichen Regelung

Papierfundstellen

• EFG 2003, 1538

Wird zitiert von ...Zitiert selbst (27)

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• BFH, 10.07.2002 - I R 71/01

  Sonderbetriebseinnahmen bei Zahlung über Kapitalgesellschaft

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 14.07.2003 - 5 K 2986/00

  Dennoch hat die Rechtsprechung die Vorschrift hier für anwendbar erachtet, da die Zahlung einer Tätigkeitsvergütung an den Gesellschafter-Kommanditisten wirtschaftlich einer Gewinnverteilung vergleichbar ist und deshalb steuerlich nicht anders als jene behandelt werden darf (BFH-Urteil vom 3. Februar 1977 IV R 153/74, BFHE 121, 333 , BStBl II 1977, 504; BFH-Urteil vom 10. Juli 2002 I R 71/01, BFHE 200, 184 , BStBl II 2003, 191).

  Unabhängig davon, ob sich hierdurch ein Gewohnheitsrecht herausgebildet hat, hält der BFH es schon aus Kontinuitätsgründen für geboten, an der genannten Rechtsprechung festzuhalten (BFH-Urteil vom 10. Juli 2002 I R 71/01, BFHE 200, 184 , BStBl II 2003, 191).

  Erbringt der Kommanditist einer gewerblich tätigen KG im Auftrag einer Kapitalgesellschaft Managementleistungen zu Gunsten der KG, so sind die hierfür von der KG an die Kapitalgesellschaft gezahlten und von dieser an den Kommanditisten weitergeleiteten Vergütungen Sonderbetriebseinnahmen des Kommanditisten (BFH-Urteil vom 10. Juli 2002 I R 71/01, BFHE 200, 184 , BStBl II 2003, 191).

  Dass insoweit zwischen der Klägerin und der OHG keine Beteiligung bestand, ist nicht von entscheidungserheblicher Bedeutung (BFH-Urteil vom 10. Juli 2002 a.a.O).

• BFH, 25.02.1991 - GrS 7/89

  1. Zur Mitunternehmerstellung von Personengesellschaften - 2. Keine Anwendung des …

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 14.07.2003 - 5 K 2986/00

  Zweck der Sonderregelung des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG ist es, den Mitunternehmer hinsichtlich der Tätigkeitsvergütungen einem Einzelunternehmer anzunähern (BFH-Beschluß vom 25. Februar 1991 GrS 7/89, BFHE 163, 1 , BStBl II 1991, 691, unter C. III. 4. b; in BFHE 180, 371 , BStBl II 1996, 515;… Woerner, a.a.O., 200).

  Bei der Personengesellschaft werden an den Gesellschafter gezahlte Tätigkeitsvergütungen zwar auf der ersten Stufe der steuerlichen Gewinnermittlung als betrieblicher Aufwand berücksichtigt (BFH-Beschluss in BFHE 163, 1 , BStBl II 1991, 691;… Knobbe-Keuk, Bilanz- und Unternehmenssteuerrecht, 9. Aufl., § 10 I 2 b); die in § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG angeordnete Hinzurechnung der Tätigkeitsvergütungen verhindert jedoch, dass diese den Gesamtgewinn und den Gewerbeertrag (§ 7 des GewStG ) der Mitunternehmerschaft mindern.

  Diese Sachbehandlung ist nicht nur vom Großen Senat des BFH gebilligt worden (BFH-Beschluss vom 25. Februar 1991 GrS 7/89, BFHE 163, 1 , BStBl II 1991, 691, unter C. III. 4. b der Entscheidungsgründe), sondern auch im Schrifttum überwiegend auf Zustimmung gestoßen (…z.B. Schmidt, Einkommensteuergesetz , 22. Aufl., § 15 Rz. 717;… Reiß in Kirchhof, Einkommensteuergesetz , 2. Aufl., § 15 Rz. 446;… Stuhrmann in Blümich, Einkommensteuergesetz , Körperschaftsteuergesetz , Gewerbesteuergesetz , § 15 EStG Rz. 501).

  So hat der BFH das Entgelt, das der Kommanditist einer GmbH & Co. KG für seine Tätigkeit als Geschäftsführer der Komplementär-GmbH bezieht, als Vergütung i.S. des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG beurteilt, und zwar auch dann, wenn der Anstellungsvertrag des Geschäftsführer-Gesellschafters nicht mit der KG, sondern der Komplementär-GmbH abgeschlossen wurde (st. Rspr., vgl. Urteile vom 2. August 1960 I 221/59 S, BFHE 71, 425, BStBl III 1960, 408; vom 11. Februar 1965 IV 284/64, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung 1965, 364; vom 3. Februar 1967 III 161/63, BFHE 88, 185, BStBl III 1967, 303; vom 21. März 1968 IV R 166/67, BFHE 92, 328, BStBl II 1968, 579; vom 3. Februar 1977 IV R 153/74, BFHE 121, 333 , BStBl II 1977, 504; vom 14. Dezember 1978 IV R 98/74, BFHE 127, 45 , BStBl II 1979, 284; vom 16. Dezember 1992 I R 105/91, BFHE 170, 169 , BStBl II 1993, 792; Beschluss in BFHE 163, 1 , BStBl II 1991, 691, unter C. III. 4. b).

• BFH, 06.07.1999 - VIII R 46/94

  Geschäftsführervergütung als Sonderbetriebseinnahme

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 14.07.2003 - 5 K 2986/00

  Die Rechtsauffassung des Beklagten werde zudem durch die neuere BFH-Rechtsprechung bestätigt (Hinweis auf BFH vom 06.07.1999 - VIII R 46/94, BStBl II 1999, 720).

  Darüber hinaus findet der Beklagte seine Rechtsauffassung durch die bereits in der Einspruchsentscheidung zitierte neue Rechtsprechung des BFH bestätigt (Hinweis auf BFH vom 06.07.1999 - VIII R 46/94, BStBl II 1999, 720).

  Voraussetzung für die Zurechnung der vom Gesellschafter bezogenen Vergütung zum gewerblichen Gewinn der Mitunternehmerschaft ist in einem solchen Fall, dass die Leistung des Gesellschafters nicht dem zwischengeschalteten Dritten, sondern der leistungsempfangenden Personengesellschaft zugute kommen soll (zum ganzen BFH-Urteil vom 6. Juli 1999 VIII R 46/96, BFHE 189, 139 , BStBl II 1999, 720).

  Eine Aufteilung der Tätigkeitsvergütung kann allerdings geboten sein, wenn die Komplementär-GmbH neben ihrer Funktion als Geschäftsführerin der GmbH & Co. KG noch einen eigenen wirtschaftlichen Geschäftsbereich hat (vgl. BFH-Urteil in BFHE 92, 328, BStBl II 1968, 579; zum ganzen auch BFH-Urteil vom 6. Juli 1999 VIII R 46/94, BFHE 189, 139 , BStBl II 1999, 720).

• BFH, 21.03.1968 - IV R 166/67

  GmbH - Vergütung des Geschäftsführers - GmbH & Co. KG - Führen der Geschäfte - …

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 14.07.2003 - 5 K 2986/00

  So hat der BFH das Entgelt, das der Kommanditist einer GmbH & Co. KG für seine Tätigkeit als Geschäftsführer der Komplementär-GmbH bezieht, als Vergütung i.S. des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG beurteilt, und zwar auch dann, wenn der Anstellungsvertrag des Geschäftsführer-Gesellschafters nicht mit der KG, sondern der Komplementär-GmbH abgeschlossen wurde (st. Rspr., vgl. Urteile vom 2. August 1960 I 221/59 S, BFHE 71, 425, BStBl III 1960, 408; vom 11. Februar 1965 IV 284/64, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung 1965, 364; vom 3. Februar 1967 III 161/63, BFHE 88, 185, BStBl III 1967, 303; vom 21. März 1968 IV R 166/67, BFHE 92, 328, BStBl II 1968, 579; vom 3. Februar 1977 IV R 153/74, BFHE 121, 333 , BStBl II 1977, 504; vom 14. Dezember 1978 IV R 98/74, BFHE 127, 45 , BStBl II 1979, 284; vom 16. Dezember 1992 I R 105/91, BFHE 170, 169 , BStBl II 1993, 792; Beschluss in BFHE 163, 1 , BStBl II 1991, 691, unter C. III. 4. b).

  Eine Aufteilung der Tätigkeitsvergütung kann allerdings geboten sein, wenn die Komplementär-GmbH neben ihrer Funktion als Geschäftsführerin der GmbH & Co. KG noch einen eigenen wirtschaftlichen Geschäftsbereich hat (vgl. BFH-Urteil in BFHE 92, 328, BStBl II 1968, 579; zum ganzen auch BFH-Urteil vom 6. Juli 1999 VIII R 46/94, BFHE 189, 139 , BStBl II 1999, 720).

• BFH, 02.08.1960 - I 221/59 S

  Steuerliche Vergütungen eines Gesellschafters als Organ einer GmbH für eine …

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 14.07.2003 - 5 K 2986/00

  Der BFH hat in gefestigter Rechtsprechung § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG auch auf Vergütungen angewandt, die bei einer GmbH & Co. KG der Kommanditist dafür erhält, dass er in seiner Eigenschaft als Geschäftsführer der Komplementär-GmbH die Geschäfte der KG führt (BFH-Urteile vom 2. August 1960 I 221/59 S, BFHE 71, 425, BStBl III 1960, 408; vom 16. Mai 1995 VIII R 18/93, BFHE 178, 52 , BStBl II 1995, 714).

  So hat der BFH das Entgelt, das der Kommanditist einer GmbH & Co. KG für seine Tätigkeit als Geschäftsführer der Komplementär-GmbH bezieht, als Vergütung i.S. des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG beurteilt, und zwar auch dann, wenn der Anstellungsvertrag des Geschäftsführer-Gesellschafters nicht mit der KG, sondern der Komplementär-GmbH abgeschlossen wurde (st. Rspr., vgl. Urteile vom 2. August 1960 I 221/59 S, BFHE 71, 425, BStBl III 1960, 408; vom 11. Februar 1965 IV 284/64, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung 1965, 364; vom 3. Februar 1967 III 161/63, BFHE 88, 185, BStBl III 1967, 303; vom 21. März 1968 IV R 166/67, BFHE 92, 328, BStBl II 1968, 579; vom 3. Februar 1977 IV R 153/74, BFHE 121, 333 , BStBl II 1977, 504; vom 14. Dezember 1978 IV R 98/74, BFHE 127, 45 , BStBl II 1979, 284; vom 16. Dezember 1992 I R 105/91, BFHE 170, 169 , BStBl II 1993, 792; Beschluss in BFHE 163, 1 , BStBl II 1991, 691, unter C. III. 4. b).

• BFH, 03.02.1977 - IV R 153/74

  Änderung der Gewinnverteilungsabrede - Kapitalerhöhung - GmbH & Co. KG - …

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 14.07.2003 - 5 K 2986/00

  Dennoch hat die Rechtsprechung die Vorschrift hier für anwendbar erachtet, da die Zahlung einer Tätigkeitsvergütung an den Gesellschafter-Kommanditisten wirtschaftlich einer Gewinnverteilung vergleichbar ist und deshalb steuerlich nicht anders als jene behandelt werden darf (BFH-Urteil vom 3. Februar 1977 IV R 153/74, BFHE 121, 333 , BStBl II 1977, 504; BFH-Urteil vom 10. Juli 2002 I R 71/01, BFHE 200, 184 , BStBl II 2003, 191).

  So hat der BFH das Entgelt, das der Kommanditist einer GmbH & Co. KG für seine Tätigkeit als Geschäftsführer der Komplementär-GmbH bezieht, als Vergütung i.S. des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG beurteilt, und zwar auch dann, wenn der Anstellungsvertrag des Geschäftsführer-Gesellschafters nicht mit der KG, sondern der Komplementär-GmbH abgeschlossen wurde (st. Rspr., vgl. Urteile vom 2. August 1960 I 221/59 S, BFHE 71, 425, BStBl III 1960, 408; vom 11. Februar 1965 IV 284/64, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung 1965, 364; vom 3. Februar 1967 III 161/63, BFHE 88, 185, BStBl III 1967, 303; vom 21. März 1968 IV R 166/67, BFHE 92, 328, BStBl II 1968, 579; vom 3. Februar 1977 IV R 153/74, BFHE 121, 333 , BStBl II 1977, 504; vom 14. Dezember 1978 IV R 98/74, BFHE 127, 45 , BStBl II 1979, 284; vom 16. Dezember 1992 I R 105/91, BFHE 170, 169 , BStBl II 1993, 792; Beschluss in BFHE 163, 1 , BStBl II 1991, 691, unter C. III. 4. b).

• BFH, 22.11.1994 - VIII R 63/93

  Zur einheitlichen Beurteilung der gewerblichen Prägung einer Personengesellschaft …

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 14.07.2003 - 5 K 2986/00

  Sinn und Zweck des § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Halbs. 2 EStG sei der Gleichstellungsgedanke, d.h. im Bereich der Sondervergütungen den Mitunternehmer wie einen Einzelunternehmer zu behandeln und die Vergütungen den Einkünften aus Gewerbebetrieb zuzuweisen (Hinweis auf BFH vom 22.11.1994 - VIII R 63/93, BStBl II 1996, 93, 96).

  Dann seien die Vergütungen bei dieser als Betriebseinnahme direkt zu erfassen (Hinweis auf BFH vom 22.11.1994, a.a.O.).

• BFH, 11.12.1986 - IV R 222/84

  1. Schein-KG als gewerblich geprägte Personengesellschaft - 2. Zur steurlichen …

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 14.07.2003 - 5 K 2986/00

  Klageerwidernd führt er aus, Voraussetzung für die Anwendung des § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG sei, dass ein gewisser Zusammenhang zwischen der Tätigkeit des Gesellschafters und der Betätigung der Gesellschaft bestehe (Hinweis auf BFH BStBl II 1987, 553).

  Denn für die Besteuerung kann es keinen Unterschied machen, ob die Tätigkeit des Gesellschafters von der Personengesellschaft durch einen Vorabgewinn oder durch besonderes schuldrechtliches (gewinnunabhängiges) Entgelt abgegolten wird (Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 23. Mai 1979 I R 163/77, BFHE 128, 213 , BStBl II 1979, 757; vom 11. Dezember 1986 IV R 222/84, BFHE 149, 149 , BStBl II 1987, 553; vom 23. April 1996 VIII R 53/94, BFHE 180, 371 , BStBl II 1996, 515; Woerner in Steuerberater-Kongress-Report 1982, 193 ff.;… L. Schmidt, Einkommensteuergesetz , 22. Aufl., § 15 Rz. 580).

• BFH, 23.04.1996 - VIII R 53/94

  Abfindungen, die einem bisher angestellten Kommanditisten gewährt werden, sind …

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 14.07.2003 - 5 K 2986/00

  Denn für die Besteuerung kann es keinen Unterschied machen, ob die Tätigkeit des Gesellschafters von der Personengesellschaft durch einen Vorabgewinn oder durch besonderes schuldrechtliches (gewinnunabhängiges) Entgelt abgegolten wird (Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 23. Mai 1979 I R 163/77, BFHE 128, 213 , BStBl II 1979, 757; vom 11. Dezember 1986 IV R 222/84, BFHE 149, 149 , BStBl II 1987, 553; vom 23. April 1996 VIII R 53/94, BFHE 180, 371 , BStBl II 1996, 515; Woerner in Steuerberater-Kongress-Report 1982, 193 ff.;… L. Schmidt, Einkommensteuergesetz , 22. Aufl., § 15 Rz. 580).

  Zweck der Sonderregelung des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG ist es, den Mitunternehmer hinsichtlich der Tätigkeitsvergütungen einem Einzelunternehmer anzunähern (BFH-Beschluß vom 25. Februar 1991 GrS 7/89, BFHE 163, 1 , BStBl II 1991, 691, unter C. III. 4. b; in BFHE 180, 371 , BStBl II 1996, 515;… Woerner, a.a.O., 200).

• BGH, 24.03.1980 - II ZR 213/77

  Kapitalersetzende Gesellschafterleistungen in der GmbH & Co. KG

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 14.07.2003 - 5 K 2986/00

  Dabei kann dahinstehen, ob diese Verpflichtung des Kommanditisten zivilrechtlich aus dem Dienstvertrag mit der GmbH (BGH in st. Rspr., vgl. Urteile vom 12. November 1979 II ZR 174/77, BGHZ 75, 321; vom 24. März 1980 II ZR 213/77, BGHZ 76, 326; vom 10. Februar 1992 II ZR 23/91, Wertpapier-Mitteilungen 1992, 691), aus dem Gesellschaftszweck der Komplementär-GmbH (so Hüffer, Zeitschrift für Unternehmens- und Gesellschaftsrecht 1981, 348, 356 ff.) oder aus einem durch die Interessenlage gebotenen "Durchgriff" durch die GmbH (…Martens in Schlegelberger, Kommentar zum Handelsgesetzbuch , 5. Aufl., § 164 Rz. 12) herzuleiten ist.
• BGH, 05.10.1981 - II ZR 203/80

  OHG - Dritter als Geschäftsführer - Voraussetzungen - Führung des Unternehmens
• BGH, 12.11.1979 - II ZR 174/77

  Geschäftsführerhaftung in der GmbH & Co. KG
• BGH, 10.02.1992 - II ZR 23/91

  Gerichtsstand bei fehlerhafter Erfüllung von GmbH-Geschäftsführerpflichten
• BFH, 28.04.1998 - VIII R 46/96

  Formeller Bilanzenzusammenhang
• BFH, 15.10.1997 - I R 10/92

  Konkurrentenklage im Gemeinnützigkeitsrecht
• BFH, 16.05.1995 - VIII R 18/93

  Kommanditist bleibt Mitunternehmer, wenn der ihm testamentarisch vermachte …
• BGH, 22.01.1962 - II ZR 11/61

  Übertragung der Geschäftsführungsbefugnis
• BGH, 16.11.1981 - II ZR 213/80

  Übertragung der Geschäftsführungsbefugnis in einer Publikumsgesellschaft …
• BFH, 16.12.1992 - I R 105/91

  Pensionsversprechen ist als ungewisse Verbindlichkeit zu behandeln
• BFH, 09.09.1993 - IV R 14/91

  Betriebsvermögen - Gesellschafter-Grundstück - Finanzgerichtsverfahren - …
• BFH, 23.05.1979 - I R 56/77

  Vergütung an Gesellschafter - Tätigkeit im Dienst der Gesellschaft - …
• BFH, 07.04.1994 - IV R 11/92

  Ein Grundstück des Gesellschafters einer Personengesellschaft, an dem ein …
• BFH, 15.01.1981 - IV R 76/77

  Vermietung - Personengesellschaft - Betriebliche Nutzung - Sonderbetriebsvermögen
• BFH, 14.12.1978 - IV R 98/74

  Vergütung für die geschäftsführende Tätigkeit - Gewerbeertrag - GmbH & Co. KG
• BFH, 03.02.1967 - III 161/63

  Berücksichtigung von Rückstellungen für Verbindlichkeiten auf das …
• BFH, 23.05.1979 - I R 163/77

  Qualifikation von Einkünften - Vorrang einer Norm - Überlassung von …
• BFH, 26.01.1968 - VI R 129/66

  Gewerbeertrag - GmbH - Gehälter der Geschäftsführer - GmbH & Co. KG - Zurechnung …

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• FG Münster, 09.12.2003 - 15 K 424/99

  Zulässigkeit der Hinzurechnung von geleisteten Tätigkeitsvergütungen dem Gewinn …

  Die Leistung muss (nicht nur) dem zwischengeschalteten Dritten, sondern (letztlich) der leistungsempfangenden Personengesellschaft zu gute kommen (…vgl. BFH in BStBl II 1999, 720 und in BFH/NV 1999, 773 und 792; ferner FG Hamburg in EFG 2003, 1379, und FG Rheinland-Pfalz in EFG 2003, 1538).

  Die Rechtsfolge des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG soll nicht durch - gekünstelte - Gestaltungen umgangen werden können (vgl. dazu BFH in BStBl II 1980, 269; FG Rheinland-Pfalz EFG 2003, 1538).