Rechtsprechung
| FG Düsseldorf, 28.03.2014 - 6 K 4087/11 F |
Volltextveröffentlichungen (7)
- rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
Teilwertabschreibung auf verzinsliche eigenkapitalersetzende Darlehensforderungen gegenüber Auslandstochtergesellschaft
- Wolters Kluwer(Abodienst, Leitsatz/Tenor frei)
Einkommensmindernde Berücksichtigung einer Teilwertabschreibung auf Darlehensforderungen gegenüber einer ausländischen Tochtergesellschaft
- datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)
Teilwertabschreibung auf verzinsliche eigenkapitalersetzende Darlehensforderungen gegenüber Auslandstochtergesellschaft
- juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Kurzfassungen/Presse
- nwb.de (Kurzmitteilung)
Abschreibung eines Darlehens gegen ausländische Tochtergesellschaft
Verfahrensgang
- FG Düsseldorf, 28.03.2014 - 6 K 4087/11 F
- BFH, 24.06.2015 - I R 29/14
Papierfundstellen
- EFG 2014, 1275
Wird zitiert von ... (4) Zitiert selbst (18)
- BFH, 23.06.2010 - I R 37/09
Geschäftsbeziehung" i. S. des § 1 AStG a. F. - Vergabe eines zinslosen …
Auszug aus FG Düsseldorf, 28.03.2014 - 6 K 4087/11
Solche Umstände nehme der BFH an, wenn eine Muttergesellschaft ihre Tochtergesellschaft durch die Finanzierungsmaßnahme überhaupt erst in die Lage versetze, die ihr ihm Konzern zugewiesene Funktion zu erfüllen (…BFH-Urteile vom 14.1.2009 I R 52/08, BStBl II 2009, 674, vom 29.42009 I R 26/08, BFH/NV 2009, 1648; vom 23.6.2010 I R 37/09, BStBl II 2010, 895).Rn. 25 Die Auffassung des Beklagten, dass sich aus dem BFH-Urteil vom 23. Juni 2010 (I R 37/09) ergebe, dass die Anwendung des § 1 AStG im Streitfall aus europarechtlicher Sicht unbedenklich sei, sei nicht zutreffend.
Dies ergebe sich aus dem BFH-Urteil vom 23.6.2010 I R 37/09.
Letzteres ist insbesondere dann der Fall, wenn die Darlehensgewährung eine unzureichende Eigenkapitalausstattung der Kapitalgesellschaft ausgleicht und eine notwendige Bedingung dafür ist, dass diese Gesellschaft die ihr zugedachte wirtschaftliche Funktion erfüllen kann (BFH-Urteil vom 23.6.2010 I R 37/09, BFHE 230, 156, BStBl II 2010, 895;… BFH-Beschluss vom 29.4.2009 I R 26/08, BFH/NV 2009, 1648).
- BFH, 14.01.2009 - I R 52/08
Grundsatzentscheidungen zu Schachtelbeteiligungen nach § 8b des …
Auszug aus FG Düsseldorf, 28.03.2014 - 6 K 4087/11
Der BFH habe entschieden, dass § 8b Abs. 3 KStG a. F. nur substanzbezogene Wertminderungen des Anteils selbst erfasse, nicht hingegen die Wertminderung der als eigenständiges Wirtschaftsgut zu beurteilenden Forderung gegen die Gesellschaft (BFH-Urteil vom 14.1.2009, BStBl II 2009, 674).Solche Umstände nehme der BFH an, wenn eine Muttergesellschaft ihre Tochtergesellschaft durch die Finanzierungsmaßnahme überhaupt erst in die Lage versetze, die ihr ihm Konzern zugewiesene Funktion zu erfüllen (BFH-Urteile vom 14.1.2009 I R 52/08, BStBl II 2009, 674, vom 29.42009 I R 26/08, BFH/NV 2009, 1648; vom 23.6.2010 I R 37/09, BStBl II 2010, 895).
Rn. 46 3. Teilwertabschreibungen auf Darlehen, auch auf sog. eigenkapitalersetzende Darlehen, sind nach der Rechtsprechung des BFH keine bei der Gewinnermittlung nicht zu berücksichtigende Gewinnminderungen i.S. von § 8b Abs. 3 KStG i.d.F. bis zur Änderung durch das Jahressteuergesetz 2008 (BFH-Urteil vom 14.1.2009 I R 52/08, BFHE 224, 132, BStBl II 2009, 674).
- BFH, 27.08.2008 - I R 28/07
"Geschäftsbeziehung" i.S. des § 1 AStG - erstmalige Anwendung einer …
Auszug aus FG Düsseldorf, 28.03.2014 - 6 K 4087/11
Im Streitfall beruhte die Zurverfügungstellung der streitigen Geldmittel auf den Darlehensverträgen und war, auch wenn es sich eigenkapitalersetzende Darlehen handelte, nach der Rechtsprechung des BFH steuerrechtlich nicht dem Eigenkapital, sondern dem Fremdkapital des Darlehensnehmers zuzuordnen (BFH-Urteil vom 27.8.2008 I R 28/07, HFR 2009, 347 m. w. N.).Der BFH ist der Auffassung, dass es nicht sachgerecht wäre, die Zuführung von Eigenkapital aus dem Anwendungsbereich des § 1 AStG a.F. auszuklammern, einen funktional gleichwertigen Ersatztatbestand aber in ihn einzubeziehen (BFH-Urteil vom 27.8.2008 I R 28/07, HFR 2009, 347).
- EuGH, 21.01.2010 - C-311/08
SGI - Niederlassungsfreiheit - Freier Kapitalverkehr - Direkte Besteuerung - …
Auszug aus FG Düsseldorf, 28.03.2014 - 6 K 4087/11
Ferner beruft sich der Beklagte für die EU-Rechtskonformität des § 1 AStG auf das EUGH-Urteil vom 21. Januar 2010 C - 311/08.Zweitens müsse sich, wenn die Prüfung solcher Umstände zu dem Ergebnis führe, dass der in Rede stehende geschäftliche Vorgang über das hinausgehe, was die betreffenden Gesellschaften unter Bedingung des freien Wettbewerbs vereinbart hätten, die steuerliche Berichtigung auf den Teil beschränken, der über das hinausgehe, was ohne die gegenseitige Verflechtung dieser Gesellschaft vereinbart worden wäre (EuGH-Urteil vom 21.1.2010 C-311/08 "SGI", HFR 2010, 305).
- BFH, 29.11.2000 - I R 85/99
Anwendung des § 1 AStG auf Garantieerklärung zugunsten einer Konzerngesellschaft
Auszug aus FG Düsseldorf, 28.03.2014 - 6 K 4087/11
Sowohl der BFH als auch einzelne Finanzgerichte und die überwiegende Auffassung in der Literatur bezweifelten, dass § 1 AStG mit der Niederlassungsfreiheit vereinbar sei (BFH-Urteil vom 29.11.2000 I R 85/99, BStBl II 2002, 720; FG Düsseldorf Urteil vom 19.2.2008 17 K 894/05 E, EFG 2008, 1006; FG Münster Urteil vom 22.2.2008 9 K 509/07 K, F, EFG 2008, 923; FG München vom 17.7.2009 2 K 2798/06, EFG 2010, 750; Wassermeyer, IStR 2001, 113; Schön IStR 2004, 289; Schaumburg, DB 2005, 1129; Rödder, DStR 2004, 1632).Rn. 54 4.2 Im Übrigen entspricht die Annahme, dass es sich bei dem hier zu beurteilenden Vorgang nicht um eine "Geschäftsbeziehung" handelt, den Anliegen des Gemeinschaftsrechts besser als die ansonsten vorzunehmende Erhöhung der Einkünfte nach § 1 AStG 2002 (BFH-Urteil vom 29.11.2000 I R 85/99, BFHE 194, 53, BStBl II 2002, 720).
- BFH, 29.04.2009 - I R 26/08
"Geschäftsbeziehung" in i.S. des § 1 AStG a.F. - zinsloses, unbesichertes …
Auszug aus FG Düsseldorf, 28.03.2014 - 6 K 4087/11
Solche Umstände nehme der BFH an, wenn eine Muttergesellschaft ihre Tochtergesellschaft durch die Finanzierungsmaßnahme überhaupt erst in die Lage versetze, die ihr ihm Konzern zugewiesene Funktion zu erfüllen (BFH-Urteile vom 14.1.2009 I R 52/08, BStBl II 2009, 674, vom 29.42009 I R 26/08, BFH/NV 2009, 1648; vom 23.6.2010 I R 37/09, BStBl II 2010, 895).Letzteres ist insbesondere dann der Fall, wenn die Darlehensgewährung eine unzureichende Eigenkapitalausstattung der Kapitalgesellschaft ausgleicht und eine notwendige Bedingung dafür ist, dass diese Gesellschaft die ihr zugedachte wirtschaftliche Funktion erfüllen kann (BFH-Urteil vom 23.6.2010 I R 37/09, BFHE 230, 156, BStBl II 2010, 895; BFH-Beschluss vom 29.4.2009 I R 26/08, BFH/NV 2009, 1648).
- BFH, 29.10.1997 - I R 24/97
VGA bei Darlehensverträgen
Auszug aus FG Düsseldorf, 28.03.2014 - 6 K 4087/11
In einem Konzern sei die Besicherung des Darlehns auch durch die Einflussmöglichkeit des beherrschenden Gesellschafters bei der Tochtergesellschaft gegeben (BFH-Urteil vom 21.12.1994 I R 65/94, DStR 1995, 847; vom 29.10.1997 I R 24/97, BStBl II 1998, 573).Einer weiteren rechtlichen Sicherheit zur Begründung der Angemessenheit des vereinbarten Zinses habe es daher nicht bedurft (BFH-Urteil vom 29. Oktober 1997, BStBl II 1998, 573).
- BFH, 20.08.2003 - I R 49/02
Wertberichtigung einer Forderung
Auszug aus FG Düsseldorf, 28.03.2014 - 6 K 4087/11
Die Zahlungsfähigkeit und die Zahlungswilligkeit (Bonität) eines Schuldners sind dabei individuell nach dessen Verhältnissen zu ermitteln (BFH-Urteil vom 20.8.2003 I R 49/02, BFHE 203, 319, BStBl II 2003, 941). - BFH, 23.02.2005 - I R 44/04
Gesellschafter
Auszug aus FG Düsseldorf, 28.03.2014 - 6 K 4087/11
Einlagen in eine Kapitalgesellschaft sind durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasste Zuwendungen eines bilanzierungsfähigen Vermögensvorteils durch einen Gesellschafter oder eine ihm nahe stehende Person (BFH-Urteil vom 23.2.2005 I R 44/04, BFHE 209, 123, BStBl II 2005, 522). - BFH, 09.06.1997 - GrS 1/94
Personengesellschaften - Verzicht des Gesellschafters auf Forderungen gegenüber …
Auszug aus FG Düsseldorf, 28.03.2014 - 6 K 4087/11
Auch das Argument des Beklagten, dass es im Rahmen eines späteren Forderungsverzichts nach den Rechtsprechungsgrundsätzen des Großen Senats des BFH (Beschluss vom 9. Juni 1997 GrS 1/94, BStBl II 1998, 307) zu einer Einkünfteerhöhung im Ausland kommen könne, sei abzulehnen. - BFH, 21.12.1994 - I R 65/94
Verdeckte Gewinnausschüttung bei beschränkt steuerpflichtigen …
- BFH, 10.11.2005 - IV R 13/04
Keine Teilwertabschreibung eigenkapitalersetzender Darlehen wegen …
- BFH, 20.04.2005 - X R 2/03
Anteile des Besitzunternehmers und beherrschenden Gesellschafters der …
- BFH, 30.05.1990 - I R 97/88
Gewährung eines zinslosen Darlehens an ausländische Tochtergesellschaft kann zu …
- FG Düsseldorf, 19.02.2008 - 17 K 894/05
Gemeinschaftsrechtliche Bedenken gegen § 1 des AStG verlangen dessen …
- FG Münster, 22.02.2008 - 9 K 509/07
Ertragssteuerrechtlicher Abzug von Gewinnminderungen aus Anlass von …
- FG Thüringen, 18.02.2010 - 2 K 215/09
Aufrechnung mit während des Insolvenzverfahrens festgesetztem …
- FG München, 17.07.2009 - 2 K 2798/06
Zinslose Kapitalüberlassung, die sich als eigenkapitalersetzende Maßnahme …
- BFH, 24.06.2015 - I R 29/14
Sperrwirkung von Art. IV DBA-Großbritannien 1964 gegenüber Einkünftekorrektur …
Die Revision des Beklagten gegen das Urteil des Finanzgerichts Düsseldorf vom 28. März 2014 6 K 4087/11 F wird als unbegründet zurückgewiesen.Das Finanzgericht (FG) Düsseldorf gab ihr durch Urteil vom 28. März 2014 6 K 4087/11 F statt, im Wesentlichen deswegen, weil die Darlehensgewährung eigenkapitalersetzend gewesen und deswegen nicht als nach § 1 Abs. 1 AStG a.F. korrekturfähige Geschäftsbeziehung i.S. von § 1 Abs. 4 AStG a.F. anzusehen sei.
Das Urteil ist in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 2014, 1275 abgedruckt.
- BFH, 17.12.2014 - I R 23/13
Sperrwirkung von Art. 9 Abs. 1 DBA-USA 1989 gegenüber Einkünftekorrektur nach § 1 …
Teilweise werden diese Fragen bejaht (so --in Einklang mit der Vorinstanz-- vom Thüringer FG, Urteil vom 29. Januar 2014 3 K 43/13, EFG 2014, 1401), teilweise verneint (so vom FG Düsseldorf, Urteil vom 28. März 2014 6 K 4087/11 F, EFG 2014, 1275; ebenso z.B. von Ditz/ Quilitzsch, Internationale Steuer-Rundschau --ISR-- 2014, 109, 113; Ditz in Schönfeld/Ditz, DBA, Art. 9 OECD-MA Rz 18 ff., 19, und von Andresen, Internationales Steuerrecht --IStR-- 2014, 207, jeweils m.w.N.). - FG Münster, 18.05.2017 - 3 K 2872/14 Rn. 40 Art. 9 OECD-Musterabkommen entsprechende Regelungen in Doppelbesteuerungsabkommen (hier: Art. 9 DBA Pol.) die Anwendung von § 1 AStG sperren, soweit die vereinbarten Bedingungen nicht die Überprüfung der Verrechnungspreise betreffen, sondern darüber hinausgehen (vgl. BFH, Urteile vom 17.12.2014 I R 23/13, BStBl. II 2016, 261 (vorhergehend FG Brandenburg…, Urteil vom 30.01.2013 12 K 12056/12, EFG 2013, 1560, Rz. 32 und 33, und vom 24.06.2015 I R 29/14, BStBl. II 2016, 258 (vorhergehend FG Düsseldorf, Urteil vom 28.03.2014 6 K 4087/11 F, EFG 2014, 1275)).
Daran fehlt es aber im Fall der Teilwertabschreibung, die nicht aufgrund etwaiger fremdunüblicher Bedingungen vorzunehmen ist, sondern weil sich wirtschaftliches Engagement der Klägerin als Fehlschlag erwiesen und auch nicht zu einer Erhöhung des Gewinns der polnischen Gesellschaft geführt hat (so auch FG Düsseldorf, Urteil vom 28.03.2014 6 K 4087/11 F, EFG 2014, 1275; Andresen, IStR 2014, 207; Prinz, DB 2011, 1415).
- FG Düsseldorf, 27.06.2017 - 6 K 896/17
Doppelbesteuerungsabkommen sperrt nationale Einkünftekorrektur
Auf die Urteilsbegründungen des BFH vom 24. Juni 2015 (I R 29/14) und des Finanzgerichts Düsseldorf vom 28. März 2014 (6 K 4087/11 F) werde vollinhaltlich Bezug genommen.
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