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BFH, 15.10.1975 - I R 16/73 |
Volltextveröffentlichungen (4)
- Wolters Kluwer
Anteil des Kommanditisten - Geschäftsführende Komplementär-GmbH - Sonderbetriebsvermögen - GmbH - Bedeutender eigener Geschäftskreis - Holdinggesellschaft
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Papierfundstellen
- BFHE 117, 163
- BFHE 117, 164
- NJW 1976, 694
- DB 1976, 128
- BStBl II 1976, 188
Wird zitiert von ... (40) Neu Zitiert selbst (6)
- BFH, 05.07.1972 - I R 230/70
Kommanditist - GmbH & Co. KG - Veräußerung von Geschäftsanteilen - Gegenstand des …
Auszug aus BFH, 15.10.1975 - I R 16/73
Entgegen der Auffassung des BFH in dem Urteil vom 5. Juli 1972 I R 230/70 (BFHE 107, 108, BStBl II 1972, 928) könnten die GmbH-Anteile nur dann als Betriebsvermögen gelten, wenn sie dem Betrieb der Personengesellschaft dienten.Daher liege die Sache anders als in den Fällen der BFH-Urteile IV R 139/67 und I R 230/70.
Der erkennende Senat hat in seinen Urteilen I R 230/70 und vom 13. Oktober 1972 I R 234/70 (BFHE 107, 375, BStBl II 1973, 116) für die steuerrechtliche Beurteilung der Rechtsbeziehungen zwischen einer Personengesellschaft und ihren Gesellschaftern deren wirtschaftlichen Gehalt als maßgebend angesehen.
Sie gehören zum Betriebsvermögen, und zwar -- da sie, wie zu 1. dargelegt, nicht Betriebsvermögen der KG selbst sind -- zum notwendigen Sonderbetriebsvermögen der einzelnen Kommanditisten (§§ 4 Abs. 1, 5 EStG; vgl. Urteil I R 230/70).
- BFH, 15.11.1967 - IV R 139/67
Besetzung eines Gerichts - Vorschriftsmäßigkeit - Prüfung auf Rüge - GmbH & Co. …
Auszug aus BFH, 15.10.1975 - I R 16/73
Das FG stützte sich für seine Rechtsauffassung, daß die GmbH-Anteile notwendiges Betriebsvermögen der Kommanditisten seien, wie das FA auf das Urteil des BFH vom 15. November 1967 IV R 139/67 (BFHE 90, 399, BStBl II 1968, 152).Daher liege die Sache anders als in den Fällen der BFH-Urteile IV R 139/67 und I R 230/70.
- BFH, 02.08.1972 - IV 87/65
Zur Frage des einheitlichen geschäftlichen Betätigungswillens im Falle der …
Auszug aus BFH, 15.10.1975 - I R 16/73
Soweit die Kläger einwendeten, daß keiner der GmbH-Gesellschafter eine so starke Stellung innehabe, daß er bestimmte Maßnahmen in der KG erzwingen könne, übersähen sie, daß die Kommanditisten als Gesellschafter der GmbH der Natur der Sache nach eine Interessengemeinschaft bildeten, auch wenn sie nicht durch besondere Vereinbarungen zu einer einheitlichen Gruppe verbunden sein sollten (vgl. BFH-Urteil vom 2. August 1972 IV 87/65, BFHE 106, 325, BStBl II 1972, 796).
- BFH, 04.05.1972 - IV 251/64
Einheitlicher Feststellungsbescheid - Einlegung von Rechtsbehelfen - …
Auszug aus BFH, 15.10.1975 - I R 16/73
Der Senat geht davon aus, daß die von der geschäftsführenden, vertretungsberechtigten GmbH erhobene Klage die Klage der KG ist und dementsprechend die von ihr eingelegte Revision als Revision der KG zu behandeln ist (§ 48 Abs. 1 Nr. 3 FGO; vgl. BFH-Urteil vom 4. Mai 1972 IV 251/64, BFHE 105, 449, BStBl II 1972, 672). - BFH, 19.01.1973 - III R 27/71
Personengesellschaft - Verpachtung - Betriebsanlage an Kapitalgesellschaft - …
Auszug aus BFH, 15.10.1975 - I R 16/73
In diesem Zusammenhang verweist der Senat auf eine Entscheidung des III. Senats des BFH vom 19. Januar 1973 III R 27/71 (BFHE 108, 551, BStBl II 1973, 438). - BFH, 13.10.1972 - I R 234/70
Kommanditist - Darlehnsgewährung an Gesellschaft - Gesellschaftskapital - …
Auszug aus BFH, 15.10.1975 - I R 16/73
Der erkennende Senat hat in seinen Urteilen I R 230/70 und vom 13. Oktober 1972 I R 234/70 (BFHE 107, 375, BStBl II 1973, 116) für die steuerrechtliche Beurteilung der Rechtsbeziehungen zwischen einer Personengesellschaft und ihren Gesellschaftern deren wirtschaftlichen Gehalt als maßgebend angesehen.
- BFH, 16.04.2015 - IV R 1/12
Minderheitsbeteiligung des Kommanditisten von weniger als 10 % an der …
a) Der Senat hält an der ständigen Rechtsprechung fest, dass Wirtschaftsgüter, die einem Mitunternehmer gehören und ausschließlich der Beteiligung des Gesellschafters an der Personengesellschaft dienen, dem Betriebsvermögen der Personengesellschaft als sog. Sonderbetriebsvermögens II zuzuordnen sind (vgl. u.a. BFH-Urteile vom 15. Oktober 1975 I R 16/73, BFHE 117, 164, BStBl II 1976, 188; vom 6. Februar 1976 III R 93/74, BFHE 118, 475, BStBl II 1976, 412; vom 12. November 1985 VIII R 286/81, BFHE 145, 62, BStBl II 1986, 55; vom 6. Juli 1989 IV R 62/86, BFHE 157, 551, BStBl II 1989, 890;… zuletzt vom 23. Februar 2012 IV R 13/08, BFH/NV 2012, 1112; mit umfangreichen Nachweisen zur Rechtsprechung).Ungeachtet der von der Rechtsprechung geforderten Einflussnahme des Gesellschafters auf die Komplementär-GmbH wurde die Höhe der Beteiligungsquote regelmäßig nicht weiter thematisiert, entweder deshalb nicht, weil die Gesellschafter der Personengesellschaft in ihrer Gesamtheit die wesentlichen Anteile an der Komplementär-GmbH hielten, oder aber weil der Anteil an der Komplementär-GmbH jedenfalls über 20 % lag (BFH-Urteile in BFHE 117, 164, BStBl II 1976, 188; in BFHE 118, 475, BStBl II 1976, 412; in BFHE 129, 169, BStBl II 1980, 119; in BFHE 194, 397, BStBl II 2001, 825, und in BFHE 187, 250, BStBl II 1999, 286, zu dem insoweit vergleichbaren Fall der Einbeziehung der GmbH-Beteiligung zum Sonderbetriebsvermögen II bei einer atypisch stillen Beteiligung an einer GmbH).
- BGH, 22.03.1979 - VII ZR 259/77
nachhaltig empfohlenes Abschreibungsmodell - Anlagevermittler, § 676 BGB aF (§ …
Wer sich als Kommanditist an einer KG beteiligt, ist steuerrechtlich Mitunternehmer des Betriebs der KG, auch wenn er seinen Kommanditanteil nur als Vermögensanlage betrachtet (BFH Urteil vom 15. Oktober 1975 - I R 16/73 = BStBl II 1976, 188, 190). - BFH, 05.12.1979 - I R 184/76
Geschäftsanteil - Sonderbetriebsvermögen - Sonderbetriebseinnahmen - …
Die Zugehörigkeit der von einem Kommanditisten gehaltenen Geschäftsanteile an der Komplementär-GmbH zu seinem Sonderbetriebsvermögen bewirkt, daß die Gewinnausschüttungen der GmbH an ihn als Sonderbetriebseinnahmen bei der Ermittlung seiner gewerblichen Einkünfte zu erfassen sind und den Gesamtgewinn der Kommanditgesellschaft erhöhen (Anschluß an BFH-Urteil vom 15. Oktober 1975 I R 16/73, BFHE 117, 164, BStBl II 1976, 188).Das Finanzgericht (FG) ist - in dem am 28. Juli 1976 zugestellten Urteil - davon ausgegangen, daß die von den Klägern gehaltenen GmbH-Anteile als deren Sonderbetriebsvermögen zu beurteilen und die Erträge aus diesen Anteilen als gewerbliche Einkünfte bei der einheitlichen und gesonderten Feststellung der Einkünfte der KG zu erfassen seien (Hinweis auf das Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 15. Oktober 1975 I R 16/73, BFHE 117, 164, BStBl II 1976, 188).
Er ist der Ansicht, daß sich die Entscheidung des FG nicht hätte an das Urteil des BFH I R 16/73 anlehnen dürfen.
a) Zutreffend hat das FG - in Anlehnung an das BFH-Urteil I R 16/73 - angenommen, daß die GmbH-Anteile der Kläger zu 1 und zu 2 auch deren Gesellschafterstellung in der KG "dienten" und somit zu ihrem notwendigen Sonderbetriebsvermögen rechneten.
Die in dem Urteil I R 16/73 als entscheidend angesehene Stärkung der Gesellschafterstellung in der KG war mithin auch im Falle des Klägers zu 2 gegeben.
Wie schon in dem Urteil des Senats I R 16/73 näher begründet wurde, ändert dieser Umstand grundsätzlich nichts daran, daß die GmbH-Anteile in den Händen der Kommanditisten den betrieblichen Zwecken der KG dienen (vgl. auch das Urteil des BFH vom 6. Februar 1976 III R 93/74, BFHE 118, 475, BStBl II 1976, 412).
Wie der erkennende Senat in dem Urteil I R 16/73 ausgeführt hat, läßt sich die Zuordnung der Dividenden der Komplementär-GmbH zu den gewerblichen Einkünften der Kommanditisten zwar nicht ausdrücklich dem Gesetz entnehmen; doch ergibt sie sich zwingend aus dem Sinnzusammenhang und Zweck der Vorschriften der §§ 15 Nr. 2 und 16 Abs. 1 Nr. 2 des Einkommensteuergesetzes (EStG).
- BFH, 01.08.1979 - I R 111/78
Erweiterte Kürzung bei Betriebsaufspaltung, wenn die Gesellschafter einer auf …
Werden die Anteile von den Gesellschaftern in ihrem Vermögen gehalten, so sind sie nach ständiger Rechtsprechung als notwendiges Sonderbetriebsvermögen der Gesellschafter im Rahmen der Mitunternehmerschaft zu behandeln (vgl. BFH-Urteile vom 8. November 1960 I 131/59 S, BFHE 71, 706, BStBl III 1960, 513; vom 14. November 1969 III 218/65, BFHE 98, 189, BStBl II 1970, 302; zum Begriff des Sonderbetriebsvermögens wird verwiesen auf BFH-Urteil vom 15. Oktober 1975 I R 16/73, BFHE 117, 164, BStBl II 1976, 188, und die dort angeführten Entscheidungen). - BFH, 21.06.1989 - X R 14/88
Zur Art und zur Ermittlung der Einkünfte des persönlich haftenden Gesellschafters …
Die Rechtsprechung, die die Anteile des Kommanditisten an der Komplementär-GmbH im Rahmen einer GmbH & Co. KG als notwendiges Sonderbetriebsvermögen gemäß § 15 (Abs. 1) Nr. 2 EStG behandelt (u.a. BFH-Urteil vom 15. Oktober 1975 I R 16/73, BFHE 117, 164, BStBl II 1976, 188), kann nicht auf § 15 (Abs. 1) Nr. 3 EStG übertragen werden. - BFH, 06.08.1985 - VIII R 280/81
Verdeckte Gewinnausschüttung - GmbH & Co. KG - Geschäftsführende GmbH - Verkauf …
Da die Anteile des Z an der GmbH Sonderbetriebsvermögen des Z darstellen (vgl. BFH-Urteile vom 15. Oktober 1975 I R 16/73, BFHE 117, 164, BStBl II 1976, 188, und vom 5. Dezember 1979 I R 184/76, BFHE 129, 169, BStBl II 1980, 119) und damit zum notwendigen Betriebsvermögen der X-KG gehören (BFHE 90, 399, BStBl II 1968, 152), sind die verdeckten Gewinnausschüttungen in ihrer Eigenschaft als Einkünfte des Z im Rahmen der einheitlichen Gewinnfeststellung betreffend X-KG mitzuerfassen mit der Folge, daß auch der Gewinnanteil des Z und damit nochmals der Gesamtgewinn der KG um die verdeckten Gewinnausschüttungen zu erhöhen sind. - BFH, 30.03.1993 - VIII R 8/91
Zur Annahme von Sonderbetriebsvermögen, wenn ein Kommanditist einer GmbH, an …
Sonderbetriebsvermögen II kommt grundsätzlich nur in Betracht, wenn - wie im Falle der Beteiligung eines Kommanditisten an der Komplementär-GmbH - das Wirtschaftsgut ein Mittel darstellt, um besonderen Einfluß auf die Personengesellschaft auszuüben und damit unmittelbar die Stellung in der Personengesellschaft zu stärken (BFH-Urteile in BFHE 167, 491, BStBl II 1992, 721, m. w. N.; vom 24. September 1976 I R 149/74, BFHE 120, 208, BStBl II 1977, 69; vom 15. Oktober 1975 I R 16/73, BFHE 117, 164, BStBl II 1976, 188; vom 13. Mai 1976 IV R 4/75, BFHE 119, 256, BStBl II 1976, 617, 619; vom 24. September 1976 I R 149/74, BFHE 120, 208, BStBl II 1977, 69; vom 6. Mai 1986 VIII R 160/85, BFHE 147, 313, BStBl II 1986, 838; vom 14. April 1988 IV R 271/84, BFHE 153, 125, BStBl II 1988, 667). - BFH, 18.07.1979 - I R 199/75
Investitionsprämie - Kohleprämie - Gesonderte Gewinnfeststellung - …
c) Die vorstehenden Erwägungen führen, wie bemerkt, zu einer Durchbrechung des Grundsatzes der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz (§ 5 EStG), da bestimmte Wirtschaftsgüter, die in der Handelsbilanz des Mitunternehmers zu erfassen sind, steuerrechtlich in die Gewinnermittlung der Mitunternehmerschaft einbezogen werden müssen, und zwar als Sonderbetriebsvermögen des betreffenden Mitunternehmers (vgl. zum Begriff des Sonderbetriebsvermögens BFH-Urteile vom 5. Juli 1972 I R 230/70, BFHE 107, 108, BStBl II 1972, 928; vom 23. Juli 1975 I R 210/73, BFHE 117, 144, BStBl II 1976, 180; vom 15. Oktober 1975 I R 16/73, BFHE 117, 164, BStBl II 1976, 188). - BFH, 23.05.1979 - I R 163/77
Qualifikation von Einkünften - Vorrang einer Norm - Überlassung von …
Dementsprechend sind für die Ermittlung der Einkünfte i. S. des § 15 Nr. 2 EStG auch die Ausgaben zu erfassen, die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlaßt sind, die also den einzelnen Gesellschafter treffen (vgl. BFH-Urteile vom 30. Juni 1966 VI 273/65, BFHE 86, 576, BStBl III 1966, 582, und vom 15. Oktober 1975 I R 16/73, BFHE 117, 164 [169], BStBl II 1976, 188). - BFH, 09.11.1988 - I R 191/84
Steuerliche Anerkennung - Stille Unterbeteiligung - Personengesellschaft - Anteil …
Vielmehr gehören dazu alle Einnahmen und Betriebsausgaben, die ihre Veranlassung in der Beteiligung des Steuerpflichtigen an der gewerblich tätigen Personengesellschaft haben (vgl. BFH-Urteile vom 15. Oktober 1975 I R 16/73, BFHE 117, 164, BStBl II 1976, 188; vom 5. Dezember 1979 I R 184/76, BFHE 129, 169, BStBl II 1980, 119;… vom 24. Januar 1985 IV R 123/82, BFH/NV 1986, 15).Deswegen sind Erträge und Aufwendungen des Gesellschafters, die auf seine Beteiligung an der Gesellschaft zurückgehen, bei ihm nicht nur als Sonderbetriebseinnahmen oder -betriebsausgaben zu erfassen (vgl. BFH in BFHE 117, 164, BStBl II 1976, 188), sondern sie müssen auch Eingang in die einheitliche Gewinnfeststellung für die Gesellschafter einer in § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG genannten Personengesellschaft finden (…vgl. Schmidt, Einkommensteuergesetz, 7. Aufl., § 15 Rdnr. 99).
- BFH, 31.10.1989 - VIII R 374/83
Aktien der Gesellschafter einer Personengesellschaft an einer mit dieser in …
- BFH, 07.05.1986 - II R 137/79
Erbschaftsteuer - Verstorbener US-Bürger - Übergang von Vermögen auf Trust - …
- BFH, 14.04.1988 - IV R 271/84
1. Vermögen eines eigenen Betriebs des Gesellschafters einer Personengesellschaft …
- BFH, 31.01.1991 - IV R 2/90
GmbH-Anteile des Gesellschafters einer Personengesellschaft und Darlehen an die …
- BFH, 23.01.1992 - XI R 36/88
Kein notwendiges Sonderbetriebsvermögen durch Beteiligung an Parkhaus-GmbH
- BFH, 23.07.1981 - IV R 103/78
Zum Umfang des Betriebsvermögens bei einem Besitzunternehmen im Rahmen einer …
- BFH, 02.12.1982 - IV R 72/79
Einbeziehung des Sonderbetriebsvermögens in den Betriebsvermögensvergleich nach § …
- BFH, 15.01.1981 - IV R 76/77
Vermietung - Personengesellschaft - Betriebliche Nutzung - Sonderbetriebsvermögen
- BFH, 06.07.1989 - IV R 62/86
Anteile an Produktions-GmbH als Sonderbetriebsvermögen bei Vertriebs-KG
- BFH, 07.12.1984 - III R 91/81
Betriebsvermögen - Bewertungsgesetz
- BFH, 13.05.1976 - IV R 4/75
GmbH-Anteile - Sonderbetriebsvermögen - Förderung der Belange der GmbH - Stellung …
- FG Düsseldorf, 07.07.2005 - 11 K 3457/02
Freiberufliche Praxis-GbR; Abfärbewirkung; Betriebsaufspaltung; personelle …
- FG München, 10.12.2010 - 13 K 1724/07
Veräußerung eines Geschäftsanteils an der Komplementärin als Veräußerung von …
- BFH, 18.12.1991 - XI R 42/88
1. Fehlerfreie Bekanntgabe der Einspruchsentscheidung heilt Bekanntgabemangel des …
- BFH, 05.06.1985 - I R 163/81
Kein Freibetrag nach § 24 KStG für eine GmbH
- BFH, 24.01.1985 - IV R 123/82
Einkommenssteuerrechtliche Beurteilung eines Termingeschäfts eines …
- BFH, 06.02.1976 - III R 93/74
GmbH & Co. KG - Betriebsvermögen - Alleineigentum des Kommanditisten - Anteile an …
- FG Düsseldorf, 18.05.2005 - 11 K 3457/02
Voraussetzungen für das Vorliegen einer Betriebsaufspaltung; Vorliegen einer …
- FG Münster, 30.09.1986 - VI 2741/82
- BFH, 07.12.1984 - III R 35/79
Betriebsvermögen - Bewertungsgesetz
- BFH, 29.09.1977 - VIII R 67/76
Feststellungsbescheid - Gesellschafter - Personengesellschaft - Zurechnung von …
- BFH, 09.02.1978 - IV R 85/77
Vergütung - Mitunternehmer - Personengesellschaft - Gewerbebetrieb - …
- BFH, 31.03.1977 - IV R 54/72
Gesellschafter einer KG - Veräußerung eines Wirtschaftsgutes - …
- BFH, 25.11.1976 - IV R 90/72
GmbH & Co. KG - Gewinnverteilungsabrede - Änderung - Erhöhung der Gewinnanteile …
- BFH, 24.09.1976 - I R 149/74
Wirtschaftsgüter - Eigentum des Gesellschafters - Personengesellschaft - …
- BFH, 05.12.1978 - VIII R 19/76
Prüfungsauftrag - Gewinnfeststellung - Gewerbliche Einkünfte der Gesellschafter
- FG Baden-Württemberg, 29.01.2008 - 4 K 281/04
Zur Frage des Betriebsausgabenabzugs, wenn ein Rechtsanwalt aus einer zugunsten …
- FG Bremen, 27.10.2004 - 3 V 19/04
Bürgschaftsprovisionen als Einkünfte aus Gewerbebetrieb; Gewerbesteuermessbetrag …
- LG München I, 13.12.2011 - 28 O 17340/10
Kapitalanlagegeschäft: Haftung des Mittelverwendungskontrolleurs wegen Verletzung …
- FG Rheinland-Pfalz, 17.12.1998 - 4 K 2899/95
GmbH-Anteile als notwendiges Sonderbetriebsvermögen