Volltextveröffentlichungen (3)

• Wolters Kluwer

  Verzicht eines Gesellschafter-Geschäftsführers auf Gehaltsansprüche - Verdeckte Gewinnausschüttung bei Kapitalgesellschaft

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Kurzfassungen/Presse

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  Körperschaftsteuer; Gehaltsverzicht durch GmbH-Geschäftsführer

Wird zitiert von ... (11)Zitiert selbst (16)

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• BFH, 14.03.1989 - I R 8/85

  Verdeckte Gewinnausschüttung bei Verstoß gegen Wettbewerbsverbot

  Auszug aus BFH, 30.03.1994 - I B 185/93

  Das FG weicht auch nicht von der Rechtsprechung des Senats ab, wonach ein Gesellschafter-Geschäftsführer unentgeltlich für die Kapitalgesellschaft tätig sein kann (BFH- Urteil vom 14. März 1989 I R 8/85, BFHE 156, 452, BStBl II 1989, 633 m. w. N.).

  Bei einem beherrschenden Gesellschafter kann die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlaßte Vermögensminderung auch das Entgelt erfassen, das die Gesellschaft an den Gesellschafter zahlt bzw. zu zahlen hat, obwohl es hierfür an einer klaren und von vornherein abgeschlossenen Vereinbarung fehlt (so ständige Rechtsprechung; vgl. z. B. BFH-Urteile vom 2. Dezember 1992 I R 54/91, BFHE 170, 119, BStBl II 1993, 311; in BFHE 156, 452, BStBl II 1989, 633, und vom 10. März 1993 I R 51/92, BFHE 171, 58, BStBl II 1993, 635).

• BFH, 11.12.1985 - I R 164/82

  Verdeckte Gewinnausschüttung - Kapitalgesellschaft - …

  Auszug aus BFH, 30.03.1994 - I B 185/93

  Einen Rechtssatz, wonach diesen Anforderungen entsprechende Verträge ohne Berücksichtigung ihrer tatsächlichen Durchführung steuerlich anzuerkennen sind, hat der BFH nie aufgestellt (vgl. z. B. BFH-Urteil vom 11. Dezember 1985 I R 164/82, BFHE 146, 126, BStBl II 1986, 469;… Streck, Körperschaftsteuergesetz, 3. Aufl., § 8 Anm. 137 m. w. N.).

  Nach ständiger Rechtsprechung des Senats sind Verträge zwischen einer Kapitalgesellschaft und ihrem beherrschenden Gesellschafter steuerlich nur anzuerkennen, wenn sie zivilrechtlich wirksam sind, klare und eindeutige Regelungen enthalten, vor Leistungsgewährung abgeschlossen und tatsächlich auch durchgeführt wurden (vgl. z. B. auch BFH-Urteile vom 2. Mai 1974 I R 194/72, BFHE 112, 476, BStBl II 1974, 585; vom 11. Dezember 1985 I R 164/82, BFHE 146, 126, BStBl II 1986, 469, und vom 10. Juni 1987 I R 149/83, BFHE 150, 524, BStBl II 1988, 25).

• BFH, 30.05.1990 - I R 41/87

  Zur steuerlichen Behandlung der Erfüllung einer Forderung des Gesellschafters an …

  Auszug aus BFH, 30.03.1994 - I B 185/93

  Eine Divergenz zwischen der Vorentscheidung und dem Urteil des Senats vom 30. Mai 1990 I R 41/87 (BFHE 161, 87, BStBl II 1991, 588) ist schon deswegen ausgeschlossen, weil es im Streitfall um einen unbedingten Verzicht auf künftige Gehaltsansprüche, nicht um den bedingten Verzicht auf eine Darlehensforderung geht.

• BFH, 11.12.1991 - I R 49/90

  Zur Frage des Inhalts und des Zeitpunktes einer klaren und eindeutigen …

  Auszug aus BFH, 30.03.1994 - I B 185/93

  Es liegt auch keine Divergenz zur ständigen Rechtsprechung des Senats vor, wonach Verträge zwischen Kapitalgesellschaft und ihrem beherrschenden Gesellschafter klar, eindeutig und im vornherein vereinbart sein müssen (vgl. z. B. BFH-Urteile vom 11. Dezember 1991 I R 49/90, BFHE 166, 545 [BFH 11.12.1991 - I R 49/90], BStBl II 1992, 434, und vom 23. Juni 1993 I R 72/92, BFHE 172, 51 [BFH 23.06.1993 - I R 72/92], BStBl II 1993, 801).
• BFH, 02.12.1992 - I R 54/91

  Verdeckte Gewinnausschüttung bei Entlohnung von Gesellschafter-Geschäftsführer …

  Auszug aus BFH, 30.03.1994 - I B 185/93

  Bei einem beherrschenden Gesellschafter kann die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlaßte Vermögensminderung auch das Entgelt erfassen, das die Gesellschaft an den Gesellschafter zahlt bzw. zu zahlen hat, obwohl es hierfür an einer klaren und von vornherein abgeschlossenen Vereinbarung fehlt (so ständige Rechtsprechung; vgl. z. B. BFH-Urteile vom 2. Dezember 1992 I R 54/91, BFHE 170, 119, BStBl II 1993, 311; in BFHE 156, 452, BStBl II 1989, 633, und vom 10. März 1993 I R 51/92, BFHE 171, 58, BStBl II 1993, 635).
• BFH, 23.05.1989 - X R 17/85

  Gebrauchte Kleidung als Sachspende (Abziehbarkeit und Wertermittlung)

  Auszug aus BFH, 30.03.1994 - I B 185/93

  Sie wird nach ständiger Rechtsprechung grundsätzlich verneint (vgl. z. B. BFH-Urteil vom 23. Mai 1989 X R 17/85, BFHE 157, 516, BStBl II 1989, 879).
• BFH, 23.06.1993 - I R 72/92

  - Verdeckte Gewinnausschüttung bei einer Steuerberatungsgesellschaft, die die …

  Auszug aus BFH, 30.03.1994 - I B 185/93

  Es liegt auch keine Divergenz zur ständigen Rechtsprechung des Senats vor, wonach Verträge zwischen Kapitalgesellschaft und ihrem beherrschenden Gesellschafter klar, eindeutig und im vornherein vereinbart sein müssen (vgl. z. B. BFH-Urteile vom 11. Dezember 1991 I R 49/90, BFHE 166, 545 [BFH 11.12.1991 - I R 49/90], BStBl II 1992, 434, und vom 23. Juni 1993 I R 72/92, BFHE 172, 51 [BFH 23.06.1993 - I R 72/92], BStBl II 1993, 801).
• BFH, 02.03.1988 - I R 103/86

  Verdeckte Gewinnausschüttung bei Leistungen an eine dem beherrschenden …

  Auszug aus BFH, 30.03.1994 - I B 185/93

  Ein Anstellungsvertrag, der monatliche Gehaltszahlung für den beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer vorsieht, wird nicht durchgeführt, wenn das Gehalt nicht vertragsgemäß bezahlt wird (vgl. auch BFH-Urteile vom 2. März 1988 I R 103/86, BFHE 153, 313, BStBl II 1988, 786, …und vom 20. Juli 1988 I R 136/84, BFH/NV 1990, 64).
• BFH, 10.03.1993 - I R 51/92

  Keine Rückgängigmachung einer verdeckten Gewinnausschüttung wegen Minderung eines …

  Auszug aus BFH, 30.03.1994 - I B 185/93

  Bei einem beherrschenden Gesellschafter kann die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlaßte Vermögensminderung auch das Entgelt erfassen, das die Gesellschaft an den Gesellschafter zahlt bzw. zu zahlen hat, obwohl es hierfür an einer klaren und von vornherein abgeschlossenen Vereinbarung fehlt (so ständige Rechtsprechung; vgl. z. B. BFH-Urteile vom 2. Dezember 1992 I R 54/91, BFHE 170, 119, BStBl II 1993, 311; in BFHE 156, 452, BStBl II 1989, 633, und vom 10. März 1993 I R 51/92, BFHE 171, 58, BStBl II 1993, 635).
• BFH, 28.07.1993 - I B 54/93

  Gewinntantieme eines beherrschenden Gesellschafters (§ 20 EStG )

  Auszug aus BFH, 30.03.1994 - I B 185/93

  Ob und unter welchen betrieblichen Umständen eine Rückstellung des Gehalts aus ausreichend anzusehen ist, kann offenbleiben (…vgl. hierzu z. B. Kritik bei Streck, a.a.O., § 8 Anm. 136; s. auch BFH- Beschluß vom 28. Juli 1993 I B 54/93, BFH/NV 1994, 345), denn aufgrund des Gehaltsverzichts schied im Streitfall die Bildung von Rückstellungen aus.
• BFH, 22.11.1983 - VIII R 133/82

  Keine verdeckte Einlage bei Verzicht des Gesellschafters auf Pachtzahlungen
• BFH, 10.06.1987 - I R 149/83

  Verdeckte Gewinnausschüttung - Verfassung - Treuhand-Vereinbarung
• BFH, 02.05.1974 - IV B 3/74

  Tragende Gründe des Urteils - Zulassungsgrund - Revision - Voraussetzungen für …
• BFH, 27.02.1991 - II B 27/90

  Keine Revisionzulassung wegen grundsätzlicher Bedeutung bei nicht stichhaltigen …
• BFH, 20.07.1988 - I R 136/84

  Prüfungsintensität bei der Ermittlung einer verdeckten Gewinnausschüttung an …
• BFH, 02.05.1974 - I R 194/72

  Beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer - Gehaltsvereinbarung - …

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• BFH, 27.03.2001 - I R 27/99

  "Nur-Gewinntantiemezusage" als vGA

  Sie entsprach vielmehr einer vorweggenommenen offenen Gewinnausschüttung (vgl. auch Senatsbeschluss vom 30. März 1994 I B 185/93, BFH/NV 1995, 164, 165).
• FG Düsseldorf, 19.11.1996 - 6 K 6073/93

  Verdeckte Gewinnausschüttungen an Gesellschafter-Geschäftsführer; Ankündigung …

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• BFH, 13.11.1996 - I R 53/95

  Unregelmäßige Gehaltszahlungen als vGA

  Im Beschluß vom 30. März 1994 I B 185/93 (BFH/NV 1995, 164) hat er aus dem Verzicht des beherrschenden Gesellschafters auf das vereinbarte Geschäftsführergehalt wegen Verschlechterung der Gewinnsituation ebenfalls auf die fehlende Ernsthaftigkeit der Gehaltsvereinbarung gefolgert.

• FG Hamburg, 09.03.2004 - VI 275/02
  Ferner würde sich ein fremder Dritter nur im Notfall und über einen derartig langen Zeitraum auch nur dann auf eine Nichtauszahlung des Lohns einlassen, wenn eine entsprechende Verzinsung der nicht ausgezahlten Beträge sowie regelmäßige Abschlagzahlungen oder auch die Stellung von Sicherheiten vereinbart werden (vgl. BFH-Urteile vom 13.12.1989, I R 99/87 , BStBl II 1990, 454; vom 30.03.1994, I B 185/93 , BFH/NV 1995, 164; vom 6.12.1995, I R 88/94 , BStBl II 1996, 383;… vom 13.11.1996, I R 53/95 , BFH/NV 1997, 622 m.w.N.).

  Denn nur im letzteren Fall kann von wirtschaftlicher Verfügungsmacht des beherrschenden Gesellschafters nicht mehr gesprochen werden (vgl. BFH-Urteile vom 22.05.1973, VIII R 97/70 , BStBl II 1973, 815; vom 30.03.1994, I B 185/93 , BFH/NV 1995, 164).

• FG Hamburg, 18.11.1998 - II 135/96

  Nur-Gewinntantieme bei besonderen Umständen keine vGA

  Wenn er wegen einer Verschlechterung der wirtschaftlichen Lage der Kapitalgesellschaft auf seine Vergütung verzichtet, kommt es auf die näheren Umstände an (vgl. BFH-Urteil vom 29. Juni 1994 - I R 11/94 -, BFHE 175, 253 , BStBl II 1994, 952, 953; Beschluss vom 30. März 1994 - I B 185/93 -, BFH/NV 1995, 164, 165; ständ. Rechtsprechung).
• FG Baden-Württemberg, 30.03.1995 - 3 K 183/91

  Körperschaftsteuerliche Folgen des Verzichts eines …

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• FG Münster, 29.09.1995 - 9 K 2834/92

  Beurteilung von Lohnzahlungen an die Ehefrau eines Gesellschafters als verdeckte …

  Zwar ist die Frage, ob für das Vorliegen von vGA ausschließlich auf das Handeln eines ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsleiters oder auf die Üblichkeit der Vertragsvereinbarungen abzustellen, ist, höchstrichterlich noch nicht entschieden (vgl. BFH vom 30.03.1994 I B 185/93 , BFH/NV 95, 164).
• FG Hessen, 16.05.2000 - 4 K 4128/97

  Gewinntantieme; Verlustvortrag; verdeckte Gewinnausschüttung; Jahresüberschuß - …

  Ist der begünstigte Gesellschafter ein beherrschender Gesellschafter, so kann eine verdeckte Gewinnausschüttung auch dann anzunehmen sein, wenn die Kapitalgesellschaft eine Leistung an ihn erbringt, für die es an einer klaren und von vornherein abgeschlossenen Vereinbarung fehlt oder für die die entsprechende Vereinbarung entweder nicht durchgeführt ist oder zivilrechtlich unwirksam ist (z.B.: BFH, BStBl II 1993, 141 m.w.N.; BFH-Beschluß vom 30. März 1994 I B 185/93, BFH/NV 1995, 164).
• FG Saarland, 12.09.1997 - 1 K 172/95

  Verdeckte Einlage durch Gehaltsverzicht

  Würde man im übrigen von der Existenz eines Gehaltsverzichts ausgehen, so wäre nach Maßgabe der Rechtsprechung des BFH zu prüfen, ob die Gesellschafter-Arbeitsverträge überhaupt ernsthaft gewollt waren (s. hierzu BFH vom 30. März 1994 I B 185/93, BFH/NV 1995, 164 m.w.N.).
• FG München, 03.07.2001 - 6 K 5034/00

  Nicht vereinbarungsgemäß gezahltes Geschäftsführergehalt als verdeckte …

  Nach dem BFH-Urteil vom 30. März 1994 I B 185/93 (BFH/NV 1995, 164) fehlt einer Gehaltsvereinbarung regelmäßig die Ernsthaftigkeit, wenn der beherrschende Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft wegen Verschlechterung der Gewinnsituation zeitweise auf das vereinbarte Geschäftsführergehalt verzichtet.
• FG Baden-Württemberg, 30.07.1998 - 14 K 164/94

  Anerkennung eines Darlehensverhältnisses; Erfordernis eines Fremdvergleichs; …