Volltextveröffentlichungen (2)

• Wolters Kluwer

  Körperschaftsteuerpflicht von Betrieben gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts - Körperschaft, die nach ihrer Satzung und tatsächlichen Geschäftsführung ausschließlich und unmittelbar steuerbegünstigten Zwecken dient - Ein Metzgerbetrieb und ...

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse (2)

• tertius-online.de (Leitsatz/Kurzinformation/Zusammenfassung)
• datenbank.nwb.de (Leitsatz)

  Abgabenordnung; juristische Personen des öffentlichen Rechts als Körperschaften i. S. des § 51 AO

Sonstiges

• nwb.de (Verfahrensmitteilung)

  KStG § 5 Abs 1 Nr 9 J: 1977, AO 1977 § 64 Abs 2
  Betrieb gewerblicher Art; Öffentlich-rechtliche Körperschaft; Saldierung; Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb; Zusammenrechnung

Wird zitiert von ... (17)Zitiert selbst (10)

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• BFH, 09.08.1989 - X R 130/87

  1. Mehrheit von Gewerbebetrieben bei einer natürlichen Person - 2. Kriterien für …

  Auszug aus BFH, 11.02.1997 - I R 161/94

  Gleichartig sind gewerbliche Betätigungen nicht nur, wenn sie im gleichen Gewerbezweig ausgeübt werden, sondern auch dann, wenn sie sich zwar unterscheiden, aber einander ergänzen (s. BFH-Urteil vom 9. August 1989 X R 130/87, BFHE 158, 80, BStBl II 1989, 901, m. w. N.).

  Daher sind die Betriebe auch nicht als ein einziger stehender Gewerbebetrieb zu beurteilen (vgl. BFH-Urteil in BFHE 158, 80, BStBl II 1989, 901, m. w. N.).

• BFH, 31.10.1984 - I R 21/81

  Kapitalertragsteuer - Betrieb gewerblicher Art einer juristischen Person - …

  Auszug aus BFH, 11.02.1997 - I R 161/94

  Steuerrechtssubjekte und körperschaftsteuerpflichtig sind vielmehr nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) die juristischen Personen des öffentlichen Rechts wegen jedes einzelnen ihrer Betriebe gewerblicher Art (s. BFH-Urteile vom 13. März 1974 I R 7/71, BFHE 112, 61, BStBl II 1974, 391; vom 31. Oktober 1984 I R 21/81, BFHE 142, 386, BStBl II 1985, 162; vom 8. November 1989 I R 187/85, BFHE 159, 52, BStBl II 1990, 242; vom 4. Dezember 1991 I R 74/89, BFHE 166, 342, BStBl II 1992, 432; vom 3. Februar 1993 I R 61/91, BFHE 170, 257 [BFH 03.02.1993 - I R 61/91], BStBl II 1993, 459; ebenso Abschn. 5 Abs. 1 der Körperschaftsteuer-Richtlinien -- KStR -- 1995).

  Daher ist bei ihnen für jeden einzelnen Betrieb gesondert zu prüfen und zu entscheiden, ob sie hinsichtlich dieses Betriebs nach Satzung und tatsächlicher Geschäftsführung ausschließlich und unmittelbar steuerbegünstigte Zwecke verfolgen und somit in bezug auf diesen Betrieb von der Körperschaft- und Gewerbesteuer befreit sind (vgl. Senatsurteil in BFHE 142, 386, BStBl II 1985, 162).

• BVerfG, 21.09.1976 - 2 BvR 350/75

  Inkompatibilität/Kirchliches Amt

  Auszug aus BFH, 11.02.1997 - I R 161/94

  Es ist mit dem GG vereinbar, daß § 64 Abs. 2 AO 1977 nicht für Betriebe gilt, mit denen juristische Personen des öffentlichen Rechts der Besteuerung unterliegen (zur Grundrechtsfähigkeit von Kirchen und ihren Einrichtungen s. BVerfG-Beschlüsse vom 21. September 1976 2 BvR 350/75, BVerfGE 42, 312, 321, 322; vom 25. März 1980 2 BvR 208/76, BVerfGE 53, 366, 387).

• BVerfG, 25.03.1980 - 2 BvR 208/76

  Konfessionelle Krankenhäuser

  Auszug aus BFH, 11.02.1997 - I R 161/94

  Es ist mit dem GG vereinbar, daß § 64 Abs. 2 AO 1977 nicht für Betriebe gilt, mit denen juristische Personen des öffentlichen Rechts der Besteuerung unterliegen (zur Grundrechtsfähigkeit von Kirchen und ihren Einrichtungen s. BVerfG-Beschlüsse vom 21. September 1976 2 BvR 350/75, BVerfGE 42, 312, 321, 322; vom 25. März 1980 2 BvR 208/76, BVerfGE 53, 366, 387).
• BFH, 13.03.1974 - I R 7/71

  Betrieb gewerblicher Art einer Körperschaft des öffentlichen Rechts im Falle der …

  Auszug aus BFH, 11.02.1997 - I R 161/94

  Steuerrechtssubjekte und körperschaftsteuerpflichtig sind vielmehr nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) die juristischen Personen des öffentlichen Rechts wegen jedes einzelnen ihrer Betriebe gewerblicher Art (s. BFH-Urteile vom 13. März 1974 I R 7/71, BFHE 112, 61, BStBl II 1974, 391; vom 31. Oktober 1984 I R 21/81, BFHE 142, 386, BStBl II 1985, 162; vom 8. November 1989 I R 187/85, BFHE 159, 52, BStBl II 1990, 242; vom 4. Dezember 1991 I R 74/89, BFHE 166, 342, BStBl II 1992, 432; vom 3. Februar 1993 I R 61/91, BFHE 170, 257 [BFH 03.02.1993 - I R 61/91], BStBl II 1993, 459; ebenso Abschn. 5 Abs. 1 der Körperschaftsteuer-Richtlinien -- KStR -- 1995).
• BFH, 08.11.1989 - I R 187/85

  1. Zusammenfassung von Versorgungs- und Verkehrsbetrieben einer juristischen …

  Auszug aus BFH, 11.02.1997 - I R 161/94

  Steuerrechtssubjekte und körperschaftsteuerpflichtig sind vielmehr nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) die juristischen Personen des öffentlichen Rechts wegen jedes einzelnen ihrer Betriebe gewerblicher Art (s. BFH-Urteile vom 13. März 1974 I R 7/71, BFHE 112, 61, BStBl II 1974, 391; vom 31. Oktober 1984 I R 21/81, BFHE 142, 386, BStBl II 1985, 162; vom 8. November 1989 I R 187/85, BFHE 159, 52, BStBl II 1990, 242; vom 4. Dezember 1991 I R 74/89, BFHE 166, 342, BStBl II 1992, 432; vom 3. Februar 1993 I R 61/91, BFHE 170, 257 [BFH 03.02.1993 - I R 61/91], BStBl II 1993, 459; ebenso Abschn. 5 Abs. 1 der Körperschaftsteuer-Richtlinien -- KStR -- 1995).
• BFH, 04.12.1991 - I R 74/89

  Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art; Verlustabzug nach Zusammenfassung

  Auszug aus BFH, 11.02.1997 - I R 161/94

  Steuerrechtssubjekte und körperschaftsteuerpflichtig sind vielmehr nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) die juristischen Personen des öffentlichen Rechts wegen jedes einzelnen ihrer Betriebe gewerblicher Art (s. BFH-Urteile vom 13. März 1974 I R 7/71, BFHE 112, 61, BStBl II 1974, 391; vom 31. Oktober 1984 I R 21/81, BFHE 142, 386, BStBl II 1985, 162; vom 8. November 1989 I R 187/85, BFHE 159, 52, BStBl II 1990, 242; vom 4. Dezember 1991 I R 74/89, BFHE 166, 342, BStBl II 1992, 432; vom 3. Februar 1993 I R 61/91, BFHE 170, 257 [BFH 03.02.1993 - I R 61/91], BStBl II 1993, 459; ebenso Abschn. 5 Abs. 1 der Körperschaftsteuer-Richtlinien -- KStR -- 1995).
• BFH, 03.02.1993 - I R 61/91

  Pachtzinsen, die eine Trägerkörperschaft für ein angepachtetes Grundstück zahlt, …

  Auszug aus BFH, 11.02.1997 - I R 161/94

  Steuerrechtssubjekte und körperschaftsteuerpflichtig sind vielmehr nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) die juristischen Personen des öffentlichen Rechts wegen jedes einzelnen ihrer Betriebe gewerblicher Art (s. BFH-Urteile vom 13. März 1974 I R 7/71, BFHE 112, 61, BStBl II 1974, 391; vom 31. Oktober 1984 I R 21/81, BFHE 142, 386, BStBl II 1985, 162; vom 8. November 1989 I R 187/85, BFHE 159, 52, BStBl II 1990, 242; vom 4. Dezember 1991 I R 74/89, BFHE 166, 342, BStBl II 1992, 432; vom 3. Februar 1993 I R 61/91, BFHE 170, 257 [BFH 03.02.1993 - I R 61/91], BStBl II 1993, 459; ebenso Abschn. 5 Abs. 1 der Körperschaftsteuer-Richtlinien -- KStR -- 1995).
• BFH, 12.07.1967 - I 267/63

  Verpflichtung einer Körperschaft des öffentlichen Rechts zur Ausstattung des …

  Auszug aus BFH, 11.02.1997 - I R 161/94

  Gleichartige Betriebe gewerblicher Art können mit steuerrechtlicher Wirkung zu einem Betrieb zusammengefaßt -- d. h. organisatorisch zu einem Betrieb vereinigt -- werden (s. BFH-Urteile vom 6. August 1962 I 65/60 U, BFHE 75, 502, BStBl III 1962, 450; vom 12. Juli 1967 I 267/63, BFHE 89, 416, BStBl III 1967, 679; Abschn. 5 Abs. 9 Satz 1 KStR 1995).
• BFH, 06.08.1962 - I 65/60 U

  Umwandlung des Widmungskapitals eines Betriebes in ein verzinsliches Darlehen - …

  Auszug aus BFH, 11.02.1997 - I R 161/94

  Gleichartige Betriebe gewerblicher Art können mit steuerrechtlicher Wirkung zu einem Betrieb zusammengefaßt -- d. h. organisatorisch zu einem Betrieb vereinigt -- werden (s. BFH-Urteile vom 6. August 1962 I 65/60 U, BFHE 75, 502, BStBl III 1962, 450; vom 12. Juli 1967 I 267/63, BFHE 89, 416, BStBl III 1967, 679; Abschn. 5 Abs. 9 Satz 1 KStR 1995).

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• FG Köln, 08.12.2025 - 10 K 760/22
  Rn. 25 Die von der Klägerin dargestellte Auslegung der BFH-Urteile vom 18.10.2017 - V R 46/16, BStBl II 2018, 672 und vom 11.02.1997 - I R 161/94, BFH/NV 1997, 625 werde nicht geteilt.

  Im Übrigen habe der BFH ausweislich des Leitsatzes zum Urteil vom 11.02.1997 - I R 161/94, BFH/NV 1997, 625 bereits ausdrücklich festgestellt, dass juristische Personen des öffentlichen Rechts Körperschaften i.S.d. des KStG seien.

  Die dortige Satzungsregelung einer juristischen Person des öffentlichen Rechts werde in der zweitinstanzlichen Entscheidung des BFH vom 11.02.1997 - I R 161/94, BFH/NV 1997, 625 ausdrücklich als den gemeinnützigkeitsrechtlichen Anforderungen entsprechend eingestuft.

  Rn. 83 Auch die von der Klägerin angeführten Entscheidungen des BFH vom 18.10.2017 - V R 46/16, BStBl II 2018, 672 und insbesondere vom 11.02.1997 - I R 161/94, BFH/NV 1997, 625, lassen sich dahingehend auslegen, dass bei gemeinnützig verfassten Körperschaften des öffentlichen Rechts eine gesonderte Satzung für die einzelnen BgA nicht erforderlich sei.

  Rn. 95 Jedoch handelt es sich nach der Rechtsprechung des BFH auch bei juristischen Personen des öffentlichen Rechts um Körperschaften im Sinne des KStG gemäß § 51 Abs. 1 Satz 2 AO (vgl. BFH, Urteil vom 11.02.1997 - I R 161/94, BFH/NV 1997, 625, ggf. a.A. AEAO Nr. 1 zu § 51, wonach juristische Personen des öffentlichen Rechts nur mit ihren Betrieben gewerblicher Art, nicht aber als solche Körperschaften im Sinne des Körperschaftsteuergesetzes sein können).

  Rn. 115 cc) Der Feststellungsbescheid vom 05.05.2017 ist jedoch auch insoweit nicht materiell fehlerhaft, weil die Klägerin als Anstalt öffentlichen Rechts eine Körperschaft im Sinne des § 51 Abs. 1 Satz 2 AO ist (vgl. BFH, Urteil vom 11.02.1997 - I R 161/94, BFH/NV 1997, 625).

• BFH, 04.09.2002 - I R 42/01

  Betriebe gewerblicher Art, Zusammenfassung

  Denn grundsätzlich ist eine juristische Person des öffentlichen Rechts wie die Klägerin mit ihren einzelnen BgA i.S. von § 1 Abs. 1 Nr. 6, § 4 KStG körperschaftsteuerpflichtig (BFH-Urteil vom 11. Februar 1997 I R 161/94, BFH/NV 1997, 625).

  Ausnahmen von diesem Grundsatz gelten jedoch für gleichartige BgA, die durch organisatorische Maßnahmen mit steuerrechtlicher Wirkung zu einem einzigen Betrieb zusammengefasst worden sind (BFH in BFH/NV 1997, 625; vom 6. August 1962 I 65/60 U, BFHE 75, 502, BStBl III 1962, 450; vom 12. Juli 1967 I 267/63, BFHE 89, 416, BStBl III 1967, 679; Abschn. 5 Abs. 9 Satz 1 der Körperschaftsteuer-Richtlinien 1995 --KStR 1995--).

  Gleichartig sind gewerbliche Betätigungen, wenn sie im gleichen Gewerbezweig ausgeübt werden, oder wenn sie sich zwar unterscheiden, aber einander ergänzen (vgl. BFH-Urteil in BFH/NV 1997, 625).

• BFH, 14.03.2024 - V R 51/20

  Spartenrechnung im Sinne des § 8 Abs. 9 des Körperschaftsteuergesetzes (KStG)

  Rn. 54 Danach sind Tätigkeiten "gleichartig", wenn die gewerblichen Betätigungen im gleichen Gewerbezweig ausgeübt werden (BFH-Urteile vom 11.02.1997 - I R 161/94, BFH/NV 1997, 625;… vom 04.09.2002 - I R 42/01, BFH/NV 2003, 511).

• BFH, 18.01.2023 - I R 16/19

  BgA bei Beteiligung an gewerblich tätiger Personengesellschaft

  Rn. 29 b) Hiervon ausgehend üben die beiden BgA ihre Tätigkeiten weder im gleichen Gewerbezweig aus noch ergänzen sie sich, so dass keine Zusammenfassung wegen Gleichartigkeit möglich ist (vgl. hierzu allgemein z.B. Senatsurteile vom 11.02.1997 - I R 161/94, BFH/NV 1997, 625, unter II.1.a;… in BFH/NV 2003, 511, unter II.3.b).
• FG Hessen, 28.02.2001 - 4 K 7013/98

  Versorgungsbetrieb; Hoheitliche Tätigkeit; öffentlich-rechtliche …

  Die juristische Person des öffentlichen Rechts ist grundsätzlich mit ihren einzelnen Betrieben gewerblicher Art im Sinne von § 1 Abs. 1 Nr. 6, § 4 KStG körperschaftsteuerpflichtig (vgl. z.B. BFH-Urteil vom 11.02.1997 I R 161/94, Sammlung amtlich nicht veröffentlichter Entscheidungen des Bundesfinanzhofs - BFH/NV - 1997, 625 m.w.N.;… Blümich/Rengers, Kommentar zum Einkommensteuergesetz, Körperschaftsteuergesetz und Gewerbesteuergesetz, § 1 KStG Rz. 122 m.w.N.).

  Darüber hinaus können nach der Rechtsprechung gleichartige BgA durch blosse organisatorische Massnahmen mit steuerrechtlicher Wirkung zu einem einzigen Betrieb zusammengefasst werden (BFH, BFH/NV 1997, 625 a.a.O. m.w.N.).

  Damit fehlt es an jeder organisatorischen Zusammenfassung, die unabdingbare Voraussetzung der Zusammenfassung mit steuerrechtlicher Wirkung ist (dies ergibt sich indirekt auch aus den meisten die Rechtsproblematik betreffenden BFH-Urteilen, insbesondere aus dem Sachverhalt und den einleitenden Zusammenfassungskriterien; in dem BFH-Urteil vom 11.02.1997 I R 161/94, BFH/NV 1997, 625 wird das Erfordernis auch ausdrücklich formuliert.

• BFH, 15.03.2023 - I R 49/20

  Zusammenfassung von BgA wegen Gleichartigkeit

  Rn. 13 a) "Gleichartig" i.S. von § 4 Abs. 6 Satz 1 Nr. 1 KStG sind BgA, wenn die gewerblichen Betätigungen im gleichen Gewerbezweig ausgeübt werden (Senatsurteile vom 11.02.1997 - I R 161/94, BFH/NV 1997, 625, unter II.1.a, …und vom 04.09.2002 - I R 42/01, BFH/NV 2003, 511, unter II.3.b).
• BFH, 18.01.2023 - I R 9/19

  Zusammenfassung von BgA

  Rn. 28 (2) Darüber hinaus setzt eine Zusammenfassung von BgA nach den von der Rechtsprechung entwickelten Grundsätzen voraus, dass eine organisatorische Verflechtung vorliegt (z.B. Senatsurteil vom 11.02.1997 - I R 161/94, BFH/NV 1997, 625, unter II.1.b;… s.a. Märtens in Gosch, KStG, 4. Aufl., § 4 Rz 118a; Brandis/Heuermann/Pfirrmann, § 4 KStG Rz 102;… Bott in Bott/Walter, a.a.O., § 4 Rz 142; Göllner, EFG 2019, 1458; a.A. für Zeiträume ab 2009 BMF-Schreiben in BStBl I 2009, 1303 Rz 1;… Krämer in Dötsch/Pung/Möhlenbrock, a.a.O., § 4 KStG Rz 138;… Paetsch in Rödder/Herlinghaus/Neumann, a.a.O., § 4 Rz 126;… Jürgens/Menebröcker in Hidien/Jürgens, a.a.O., § 5 Rz 260; Herrmann/Heuer/Raupach/Bürstinghaus, § 4 KStG Rz 82; Schiffers, DStZ 2020, 323, 336), wobei eine organisatorische Verbindung allein nicht die übrigen Voraussetzungen für eine steuerliche Zusammenfassung verschiedener Betriebe ersetzt; auch die Zusammenfassung mehrerer Betriebe im Rahmen einer gemeinsamen Steuererklärung ist nicht ausreichend (…Senatsurteil in BFH/NV 2003, 511, unter II.3.c, m.w.N.).
• FG Schleswig-Holstein, 15.01.2019 - 1 K 116/13

  Betrieb gewerblicher Art; Müllverbrennungsanlage; steuerlicher Querverbund

  Denn grundsätzlich ist eine juristische Person des öffentlichen Rechts wie die Klägerin mit ihren einzelnen BgA i.S. von § 1 Abs. 1 Nr. 6 , § 4 KStG körperschaftsteuerpflichtig (BFH-Urteil vom 11. Februar 1997 I R 161/94, BFH/NV 1997, 625 ).
• FG Hessen, 06.11.2000 - 4 K 1984/00

  Zusammenfassung mehrerer Betriebe gewerblicher Art einer Stadt zu einem …

  Die Klägerin ist mit ihren einzelnen Betrieben gewerblicher Art. i.S.v. § 1 Abs. 1 Nr. 6, § 4 KStG körperschaftsteuerpflichtig (vgl. z.B.: BFH-Urteil vom 11. Februar 1997 I R 161/94, Sammlung amtlich nicht veröffentlichter Entscheidungen des Bundesfinanzhofs - BFH/NV - 1997, 625 m. w. N.;… Blümich/Rengers, Kommentar zum Einkommensteuergesetz , Körperschaftsteuergesetz und Gewerbesteuergesetz , § 1 KStG Rz. 122 m.w.N.).

  Zwar sind gewerbliche Betriebe nicht nur gleichartig, wenn sie im gleichen Gewerbezweig - der nur ihrer Art. nach ähnliche wirtschaftliche Betätigungen erfaßt - ausgeübt werden, sondern auch dann, wenn sie sich zwar unterscheiden, aber einander ergänzen (BFH, BFH/NV 1997, 625).

• FG Sachsen-Anhalt, 19.09.2012 - 3 K 427/11

  Beginn der Zahlungsverjährung bei Zahlung auf nichtigen Steuerbescheid - …

  Dennoch ist Steuersubjekt bei der Körperschaftsteuer nicht der einzelne Betrieb gewerblicher Art, sondern vielmehr die jeweilige Trägerkörperschaft als juristische Person des öffentlichen Rechts, d.h. der damalige Landkreis M. wegen jedes Einzelnen seiner Betriebe gewerblicher Art (vgl. BFH-Urteil vom 11. Februar 1997 I R 161/94, BFH/NV 1997, 625).
• FG München, 20.11.2020 - 6 K 2916/17

  Steuerliche Erfassung von Fremdverkehrsbeiträgen
• FG München, 13.06.2003 - 7 K 3871/00

  Ansässigkeitsbescheinigung nach DBA-Italien und DBA-Spanien; DBA Italien und …
• FG Baden-Württemberg, 16.03.2006 - 6 K 177/03

  Körperschaftsteuerlicher Systemwechsel - Betrieb gewerblicher Art - Feststellung …
• FG Münster, 16.03.2001 - 9 K 7607/98

  Voraussetzungen für die Zusammenfassung mehrerer Betriebe gewerblicher Art. von …
• FG Schleswig-Holstein, 30.09.1997 - V 762/97

  Kommanditbeteiligung als Betrieb gewerblicher Art
• FG Münster, 07.12.2010 - 15 K 3110/06

  Umsätze für Auftragsforschung im Rahmen eines BgA
• FG Niedersachsen, 20.11.2018 - 10 K 249/16

  Streit über die Möglichkeit der Verrechnung von Verlusten aus dem Betrieb von …