Volltextveröffentlichungen (8)

• lexetius.com

  EStG § 6a Abs. 3 und Abs. 4 Satz 1

• openjur.de

  "Nachholverbot" für Pensionsrückstellung bei Berechnungsfehler

• Judicialis

  EStG § 6a Abs. 3; ; EStG § 6a Abs. 4 S. 1

• IWW
• Simons & Moll-Simons

  EStG § 6a Abs. 3 und Abs. 4 Satz 1

• Betriebs-Berater

  Keine Ausnahme vom sog. Nachholverbot bei fehlerhaft berechneten Pensionsrückstellungen

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  EStG § 6a Abs. 3 ; EStG § 6a Abs. 4 S. 1
  "Nachholverbot" für Pensionsrückstellung bei Berechnungsfehler

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse (7)

• Rechtslupe (Kurzinformation/Zusammenfassung)

  Nachholverbot für Pensionsrückstellung bei Berechnungsfehler

• Wolters Kluwer (Leitsatz)

  Nachholverbot bei Ansatz eines Wertes einer Pensionsrückstellung in einer früheren Bilanz infolge eines Berechnungsfehlers

• BRZ (Kurzinformation/Entscheidungsbesprechung)

  "Nachholverbot" für Pensionsrückstellung bei Berechnungsfehler

• gruner-siegel-partner.de (Kurzinformation)

  Nachholverbot für Pensionsrückstellungen auch bei Berechnungsfehlern

• nwb.de (Kurzmitteilung)

  Nachholverbot bei Berechnungsfehler

• ebnerstolz.de (Kurzinformation)

  Nachholverbot für Pensionsrückstellung auch bei Berechnungsfehler

• datenbank.nwb.de (Kurzinformation)

  Nachholverbot für Pensionsrückstellungen

Besprechungen u.ä.

• BRZ (Kurzinformation/Entscheidungsbesprechung)

  "Nachholverbot" für Pensionsrückstellung bei Berechnungsfehler

Sonstiges

• nwb.de (Verfahrensmitteilung)

  KStG § 8 Abs 1, EStG § 6a Abs 4 S 1
  Nachholung; Pensionsrückstellung; Versehen

Verfahrensgang

• FG Baden-Württemberg, 12.12.2007 - 3 K 1327/07
• BFH, 14.01.2009 - I R 5/08

Papierfundstellen

• BFHE 224, 121
• BB 2009, 947
• BB 2010, 755
• DB 2009, 879
• BStBl II 2009, 457
• BStBl II 2010, 457
• NZG 2009, 617

Wird zitiert von ... (3)Zitiert selbst (8)

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• BFH, 13.02.2008 - I R 44/07

  Nachholverbot für Pensionsrückstellungen - Grundsatz des formellen …

  Auszug aus BFH, 14.01.2009 - I R 5/08

  Zu diesen Grundsätzen gehört u.a., dass für Verpflichtungen aus einer Pensionszusage eine Rückstellung zu bilden ist (Senatsurteil vom 13. Februar 2008 I R 44/07, BFHE 220, 429, BStBl II 2008, 673, m.w.N.).

  Es ist zwar richtig, dass die Anwendung des Nachholverbots unter bestimmten --auch im Streitfall vorliegenden-- Umständen zu Ergebnissen führen kann, die der für "Neuzusagen" geltenden Passivierungspflicht (vgl. dazu Senatsurteil in BFHE 220, 429, BStBl II 2008, 673, 674 f.) zuwiderlaufen.

  An seiner dahin gehenden Rechtsprechung (Senatsurteil in BFHE 220, 429, BStBl II 2008, 673) hält der Senat deshalb fest.

  Vielmehr hat der Senat bereits entschieden, dass § 6a Abs. 4 Satz 1 EStG auch Fälle erfasst, in denen der Steuerpflichtige infolge eines Rechtsirrtums die Rückstellung entweder gar nicht oder nicht in der zulässigen Höhe gebildet hatte (Senatsurteile vom 10. Juli 2002 I R 88/01, BFHE 199, 437, BStBl II 2003, 936, und in BFHE 220, 429, BStBl II 2008, 673; ebenso Bundesministerium der Finanzen, Schreiben vom 11. Dezember 2003, BStBl I 2003, 746).

• BFH, 09.11.1995 - IV R 2/93

  Bei der Bemessung der Pensionsrückstellung können auch freiwillig gezahlte …

  Auszug aus BFH, 14.01.2009 - I R 5/08

  Diese Ausnahmen betreffen Sachverhalte, in denen die Rechtsprechung eine Pensionsrückstellung zunächst nicht für zulässig erachtet und diese Auffassung später revidiert (BFH-Urteile vom 24. Juli 1990 VIII R 39/84, BFHE 161, 504, BStBl II 1992, 229; vom 7. April 1994 IV R 56/92, BFHE 174, 163, BStBl II 1994, 740) oder in denen die Finanzbehörde dem Versorgungsschuldner einen bestimmten Bilanzansatz aufgedrängt hatte (BFH-Urteil vom 9. November 1995 IV R 2/93, BFHE 179, 106, BStBl II 1996, 589).

  Dabei beruhte das Absehen von der Anwendung des Nachholverbots u.a. auf der Erwägung, dass § 6a Abs. 4 Satz 1 EStG willkürliche Gewinnverschiebungen verhindern solle und dass diese Zielsetzung bei der Auslegung der Norm zu berücksichtigen sei (BFH-Urteil in BFHE 179, 106, 111, BStBl II 1996, 589, 591).

• BFH, 10.07.2002 - I R 88/01

  Nachholverbot bei Pensionsrückstellungen

  Auszug aus BFH, 14.01.2009 - I R 5/08

  Vielmehr hat der Senat bereits entschieden, dass § 6a Abs. 4 Satz 1 EStG auch Fälle erfasst, in denen der Steuerpflichtige infolge eines Rechtsirrtums die Rückstellung entweder gar nicht oder nicht in der zulässigen Höhe gebildet hatte (Senatsurteile vom 10. Juli 2002 I R 88/01, BFHE 199, 437, BStBl II 2003, 936, und in BFHE 220, 429, BStBl II 2008, 673; ebenso Bundesministerium der Finanzen, Schreiben vom 11. Dezember 2003, BStBl I 2003, 746).

• BFH, 07.04.1994 - IV R 56/92

  Betriebliche Versorgungsrente - Versorgungszulage - Passivierung - KG - Ablösung

  Auszug aus BFH, 14.01.2009 - I R 5/08

  Diese Ausnahmen betreffen Sachverhalte, in denen die Rechtsprechung eine Pensionsrückstellung zunächst nicht für zulässig erachtet und diese Auffassung später revidiert (BFH-Urteile vom 24. Juli 1990 VIII R 39/84, BFHE 161, 504, BStBl II 1992, 229; vom 7. April 1994 IV R 56/92, BFHE 174, 163, BStBl II 1994, 740) oder in denen die Finanzbehörde dem Versorgungsschuldner einen bestimmten Bilanzansatz aufgedrängt hatte (BFH-Urteil vom 9. November 1995 IV R 2/93, BFHE 179, 106, BStBl II 1996, 589).
• FG Baden-Württemberg, 12.12.2007 - 3 K 1327/07

  Nachholverbot bei versehentlich zu geringen Zuschreibungen bei …

  Auszug aus BFH, 14.01.2009 - I R 5/08

  Die gegen diesen Bescheid gerichtete Klage hat das Finanzgericht (FG) abgewiesen (FG Baden-Württemberg, Außensenate Freiburg, Urteil vom 12. Dezember 2007 3 K 1327/07).
• BFH, 24.07.1990 - VIII R 39/84

  Zur Höhe der Rückstellung für Versorgungsleistungen an ehemalige Gesellschafter …

  Auszug aus BFH, 14.01.2009 - I R 5/08

  Diese Ausnahmen betreffen Sachverhalte, in denen die Rechtsprechung eine Pensionsrückstellung zunächst nicht für zulässig erachtet und diese Auffassung später revidiert (BFH-Urteile vom 24. Juli 1990 VIII R 39/84, BFHE 161, 504, BStBl II 1992, 229; vom 7. April 1994 IV R 56/92, BFHE 174, 163, BStBl II 1994, 740) oder in denen die Finanzbehörde dem Versorgungsschuldner einen bestimmten Bilanzansatz aufgedrängt hatte (BFH-Urteil vom 9. November 1995 IV R 2/93, BFHE 179, 106, BStBl II 1996, 589).
• FG Rheinland-Pfalz, 08.09.2005 - 6 K 1613/04

  Zum Nachholverbot bei Pensionsrückstellungen

  Auszug aus BFH, 14.01.2009 - I R 5/08

  Wenn dennoch für diesen Sachverhalt keine Ausnahme vom Nachholverbot vorgesehen worden ist, lässt sich daraus ableiten, dass nach dem Willen des Gesetzgebers hier das Nachholverbot uneingeschränkt gelten soll (ebenso FG Baden-Württemberg, Außensenate Stuttgart, Urteil vom 15. Dezember 2000 9 K 301/96, Entscheidungen der Finanzgerichte --EFG-- 2001, 349; FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 8. September 2005 6 K 1613/04, EFG 2005, 1848;… Weber-Grellet in Schmidt, Einkommensteuergesetz, 27. Aufl., § 6a Rz 61; Kauffmann in Frotscher, Einkommensteuergesetz, § 6a Rz 886).
• FG Baden-Württemberg, 15.12.2000 - 9 K 301/96

  Kürzung des Gewinns durch Pensionsrückstellungen; Nachholverbot bei der Zuführung …

  Auszug aus BFH, 14.01.2009 - I R 5/08

  Wenn dennoch für diesen Sachverhalt keine Ausnahme vom Nachholverbot vorgesehen worden ist, lässt sich daraus ableiten, dass nach dem Willen des Gesetzgebers hier das Nachholverbot uneingeschränkt gelten soll (ebenso FG Baden-Württemberg, Außensenate Stuttgart, Urteil vom 15. Dezember 2000 9 K 301/96, Entscheidungen der Finanzgerichte --EFG-- 2001, 349; FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 8. September 2005 6 K 1613/04, EFG 2005, 1848;… Weber-Grellet in Schmidt, Einkommensteuergesetz, 27. Aufl., § 6a Rz 61; Kauffmann in Frotscher, Einkommensteuergesetz, § 6a Rz 886).

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• FG Hamburg, 15.11.2022 - 5 K 126/20

  Pensionsrückstellung - Versorgungsfall bei Invalidität

  Eine solche Ausnahme kann vorliegen, wenn die Ursache für die bisher geringere Rückstellung "in der Sphäre des Staates" liegt (BFH, Urteil vom 14. Januar 2009, I R 5/08, Bundessteuerblatt Teil II -BStBl II- 2009, 457), beispielsweise, wenn die Bildung der Pensionsrückstellung aufgrund einer dieser Bildung bis dahin entgegenstehenden höchstrichterlichen Rechtsprechung unterlassen wurde (BFH, Urteil vom 24. Juli 1990, VIII R 39/84, BStBl II 1992, 229) oder wenn eine bestimmte Berechnung durch das Finanzamt veranlasst war (BFH, Urteil vom 9. November 1995, IV R 2/93, BStBl II 1996, 589), nicht aber allgemein in Fällen von entschuldbaren Rechtsirrtümern (BFH, Urteile vom 14. Januar 2009, I R 5/08, BStBl II 2009, 457 …und vom 10. Juli 2002, I R 88/01, BStBl II 2003, 936, zustimmend Dommermuth in Herrmann/Heuer/Raupach, § 6a Rn. 152 m.w.N., Stand Juni 2022).
• FG München, 13.03.2017 - 7 K 1620/14

  Bilanzierung der Ansprüche aus einer Rückdeckungsversicherung mit …

  Wenn sie nunmehr eine Umstellung auf eine andere Bewertungsmethode, die zu einem höheren Teilwert führt, vornehmen möchte, steht dem, selbst wenn die neue Bewertung methodisch zulässig wäre, das Nachholungsverbot nach § 6a Abs. 4 S. 1 EStG entgegen (vgl. BFH-Beschluss vom 14. Januar 2009 I R 5/08, BStBl II 2009, 457).
• FG Berlin-Brandenburg, 16.06.2009 - 6 K 9136/07

  Abtretung der Anwartschaft aus einer Rückdeckungsversicherung für noch nicht …

  [b] Der BFH hat in seiner aktuellen Rechtsprechung zutreffend betont, dass das Nachholverbot umfassend gilt, sofern die Ausnahmen der Sätze 2 bis 5 des § 6a Abs. 4 EStG nicht gegeben sind und die Unterlassung der Passivierung der Pensionsrückstellung nicht durch die Finanzbehörde veranlasst worden ist (BFH, Urteile vom 14. Januar 2009 I R 5/08, DStR 2009, 791; vom 13. Februar 2008 I R 44/07, BStBl. II 2008, 673).