(Siehe auch Urteil des Reichsfinanzhofs II A 160/28 vom 1. Mai 1928, RStBl 1928 S. 203, Slg. Bd. 23 S. 186, das für die formwechselnde Umwandlung nach § 332 HGB a. F. die Gesellschaftsteuerpflicht wegen der Personengleichheit verneint. Ebenso Veiel, § 2 Anm. 7 b Kapitalverkehrsteuergesetz, und Brönner, § 2 Anm. 1 Kapitalverkehrsteuergesetz;… für die Grunderwerbsteuer Urteil des Bundesfinanzhofs II 48/54 S vom 13. Oktober 1954, BStBl 1954 III S. 349, Slg. Bd. 59 S. 359, Ott, § 1 Anm. 30 Grunderwerbsteuergesetz und Ergänzungsband S. 3, und Boruttau-Klein, 5. Auflage, § 1 Bemerkung 6 Grunderwerbsteuergesetz.).

Nach dem bürgerlichen Recht und dem Handelsrecht, das für die Gesellschaftsteuer grundsätzlich maßgebend ist (vgl. hierzu das Urteil des Reichsfinanzhofs II A 160/28 vom 1. Mai 1928, Slg. Bd. 23 S. 186, Reichssteuerblatt - RStBl - 1926 S. 203), ist die stille Beteiligung rechtlich etwas anderes als ein Darlehen.

Das Gesellschaftsteuerrecht knüpft grundsätzlich an die zivilrechtliche Ordnung an (so schon Entscheidungen des RFH vom 1. Mai 1928 II A 160/28 RFHE 23, 186, RStBl 1928, 203, und vom 26. Oktober 1932 II A 666/31, RFHE 32, 145, RStBl 1933, 60, ebenso BFH-Entscheidungen vom 24. Oktober 1956 II 107//55 U, BFHE 63, 402, BStBl III 1956, 351;… vom 24. Juni 1964 II 18/62, HFR 1964, 455, sowie Egly, Gesellschaftsteuer, Kommentar, 2. Aufl., 1968, II. Abschn. 2 S. 68; Kamprad, DB 1967, 1869 [BAG 18.04.1967 - 1 ABR 10/66] , und DB 1969, 327).