Diese Einschränkung, der die Verwaltung in den Lohnsteuer-Richtlinien seit dem Jahr 1955 gefolgt ist, hat in der Rechtsprechung und Literatur Kritik gefunden (vgl. z. B. Urteil des Niedersächsischen FG vom 19. Februar 1969 IV L 71/68, EFG 1969, 398; Urteil des Hessischen FG vom 9. Dezember 1969 I 1426/68, EFG 1970, 217; Urteil des Niedersächsischen FG vom 4. März 1970 IV L 180/69, EFG 1970, 277; Urteil des FG Münster vom 10. März 1970 II 1590/69 E, EFG 1970, 334; Urteil des FG Berlin vom 3. Juni 1970 II 63/68, EFG 1971, 17, sowie Herrmann/Heuer, Kommentar zur Einkommensteuer und Körperschaftsteuer, § 9 EStG Anm. 36, Stichwort "Essen" und die dort angeführte Literatur).