Diese Einschränkung, der die Verwaltung in den Lohnsteuer-Richtlinien seit dem Jahr 1955 gefolgt ist, hat in der Rechtsprechung und Literatur Kritik gefunden (vgl. z. B. Urteil des Niedersächsischen FG vom 19. Februar 1969 IV L 71/68, EFG 1969, 398; Urteil des Hessischen FG vom 9. Dezember 1969 I 1426/68, EFG 1970, 217; Urteil des Niedersächsischen FG vom 4. März 1970 IV L 180/69, EFG 1970, 277; Urteil des FG Münster vom 10. März 1970 II 1590/69 E, EFG 1970, 334; Urteil des FG Berlin vom 3. Juni 1970 II 63/68, EFG 1971, 17, sowie Herrmann/Heuer, Kommentar zur Einkommensteuer und Körperschaftsteuer, § 9 EStG Anm. 36, Stichwort "Essen" und die dort angeführte Literatur).

Es äußerte unter Hinweis auf das Urteil des Niedersächsischen FG IV L 71/68 vom 19. Februar 1969 (EFG 1969, 398) zunächst Bedenken gegen die Rechtsprechung des BFH, nach der Werbungskosten nur bei regelmäßig mehr als 12stündiger Abwesenheit von der Wohnung anerkannt werden könnten, wobei das Wort "regelmäßig" zuletzt vom BFH (vgl. Urteil VI R 322/66 vom 4. August 1967, BFH 90, 23, BStBl III 1967, 782) im Sinn von "an der Mehrzahl der Arbeitstage" verwendet worden sei.