Volltextveröffentlichungen (3)

• Wolters Kluwer

  Begriff des Mitunternehmers nach § 15 Abs. 1 Nr. 2 Einkommenssteuergesetz (EStG)

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• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

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• BFH, 25.06.1984 - GrS 4/82

  Zur ertragsteuerrechtlichen Behandlung der GmbH & Co. KG

  Auszug aus BFH, 31.01.1985 - IV R 104/82

  Mitunternehmer i. S. von § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG können nach der Rechtsprechung des Großen Senats des Bundesfinanzhofs (BFH) nur Personen sein, die entweder zivilrechtlich in einem Gesellschaftsverhältnis einer Außen- oder Innengesellschaft oder - in Ausnahmefällen - in einem wirtschaftlich vergleichbaren Gemeinschaftsverhältnis, wie z. B. Erben- oder Gütergemeinschaft, zueinander stehen (Beschluß vom 25. Juni 1984 GrS 4/82, BFHE 141, 405, 438 bis 439, BStBl II 1984, 751).

  Kennzeichnend für den Mitunternehmer i. S. von § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG ist, "daß er zusammen mit anderen Personen eine Unternehmerinitiative (Mitunternehmerinitiative) entfalten kann und ein Unternehmerrisiko (Mitunternehmerrisiko) trägt", wobei beide Merkmale (mehr oder weniger ausgeprägt) vorliegen müssen (BFHE 141, 405, 440, BStBl II 1984, 751).

  Mitunternehmerinitiative bedeutet vor allem Teilhabe an unternehmerischen Entscheidungen, wie sie z. B. Gesellschaftern oder diesen vergleichbaren Personen als Geschäftsführern, Prokuristen oder anderen leitenden Angestellten obliegen (BFHE 141, 405, 441, BStBl II 1984, 751).

  Mitunternehmerrisiko bedeutet gesellschaftsrechtliche oder eine dieser wirtschaftlich vergleichbare Teilnahme am Erfolg oder Mißerfolg eines gewerblichen Unternehmens, wobei dieses Risiko regelmäßig "durch Beteiligung am Gewinn und Verlust sowie an den stillen Reserven des Anlagevermögens einschließlich eines Geschäftswerts" vermittelt wird (BFHE 141, 405, 441, BStBl II 1984, 751).

  Ist eine Person Mitunternehmer, weil die Merkmale der Mitunternehmerinitiative und des Mitunternehmerrisikos erfüllt sind, ist sie regelmäßig auch zivilrechtlich Gesellschafter mindestens einer Innengesellschaft, "weil der Begriff des Mitunternehmers auch gemeinsames Handeln zu einem gemeinsamen Zweck von einander gleichgeordneten Personen zum Inhalt hat" (BFHE 141, 405, 438 bis 439, BStBl II 1984, 751).

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• BFH, 13.07.1993 - VIII R 50/92

  Mitunternehmer kann nur sein, wer zivilrechtlich Gesellschafter ist oder eine …

  Die hierauf beruhende Vermutung macht deshalb regelmäßig eine besondere Prüfung des Gesellschaftsverhältnisses entbehrlich (Beschluß des Großen Senats des BFH in BFHE 141, 405, 438, BStBl II 1984, 751, 768; Urteil in BFHE 144, 432, BStBl II 1986, 10; vom 31. Januar 1985 IV R 104/82, BFH/NV 1986, 17).

  Der Begriff des Mitunternehmers enthält das Erfordernis des gemeinsamen Handelns zu einem gemeinsamen Zweck von einander gleichgeordneten Personen (…BFH-Urteile vom 29. April 1992 XI R 58/89, BFH/NV 1992, 803; in BFH/NV 1986, 17; vom 22. Januar 1985 VIII R 303/81, BFHE 143, 247, BStBl II 1985, 363; in BFHE 141, 405, 438, 439, BStBl II 1984, 751).

  Leitenden Angestellten werden gewinnabhängige Bezüge zugestanden, um ihr Interesse am Unternehmenserfolg zu stärken (…BFH-Urteil vom 23. August 1990 IV R 58/89, BFH/NV 1991, 661; vom 28. Januar 1986 VIII R 335/82, BFHE 146, 375, BStBl II 1986, 599; in BFHE 143, 247, BStBl II 1985, 363; in BFH/NV 1986, 17).

• BFH, 01.08.1996 - VIII R 12/94

  1. Keine verdeckte Mitunternehmerstellung bei der KG durch bloßen Abschluß eines …

  Ein Durchgriff durch die GmbH ist angesichts deren rechtlicher Selbständigkeit nicht zulässig, und zwar auch nicht im Hinblick darauf, daß der Kläger alleiniger Geschäftsführer der geschäftsführenden und vertretungsberechtigten Komplementär-GmbH gewesen ist (vgl. Urteile des erkennenden Senats in BFHE 173, 28, BStBl II 1994, 282, 285; BFHE 161, 472, 476; vom 28. Januar 1986 VIII R 335/82, BFHE 146, 375, BStBl II 1986, 599;… ferner Urteile vom 16. Januar 1990 VIII R 193/85, BFH/NV 1991, 364, 365; vom 31. Januar 1985 IV R 104/82, BFH/NV 1986, 17, 18, ständige Rechtsprechung).
• BFH, 28.01.1986 - VIII R 335/82

  Zum Inhalt des Mitunternehmerrisikos

  Wäre es anders, bestünde z.B. zwischen jeder Ein-Mann-GmbH und ihrem alleinigen Gesellschafter, der aufgrund eines Dienstvertrags die Geschäfte der GmbH führt, notwendig Mitunternehmerschaft (vgl. BFH-Urteil vom 31. Januar 1985 IV R 104/82, BFH/NV 1986, 17).

  Dieses Risiko war jedoch ein solches, das für den Anteilseigner einer Kapitalgesellschaft kennzeichnend und dem eines Mitunternehmers einkommensteuerrechtlich nicht gleichwertig ist (vgl. BFH/NV 1986, 17).

• FG Niedersachsen, 25.07.2001 - 9 K 86/95

  Steuerliche Einordnung einer Bezirkshandlung als Einzelunternehmen bei einem …

  Die hierauf beruhende Vermutung macht deshalb regelmäßig eine besondere Prüfung des Gesellschaftsverhältnisses entbehrlich (Beschluss des großen Senats des BFH in BFHE 141, 405, 438, BStBl II 1984, 751, 768; Urteil in BFHE 144, 432, BStBl II 1986, 10; vom 31. Januar 1985 IV R 104/82 BFH/NV 186, 17).

  Rn. 51 Der Begriff des Mitunternehmers enthält das Erfordernis des gemeinsamen Handelns zu einem gemeinsamen Zweck von einander gleichgeordneten Personen (…BFH-Urteile vom 29. April 1992, XI R 58/89, BFH/NV 1992, 803; in BFH/NV 1986, 17; vom 22. Januar 1985 VIII R 303/81, BFHE 143, 247, BStBl II 1985, 363; in BFHE 141, 405, 438, 439, BStBl II 1984, 751).

• FG Brandenburg, 14.05.2003 - 2 K 2875/01

  Mitunternehmerstellung des angestellten Ehegattens; gesonderter und einheitlicher …

  Denn der Begriff des Mitunternehmers enthält das Erfordernis des gemeinsamen Handelns zu einem gemeinsamen Zweck von einander gleichgeordneten Personen (siehe: BFH…, Urteil vom 29. April 1992 - XI R 58/89, BFH/NV 1992, 803 [804]; Urteil vom 31. Januar 1985 - IV R 104/82, BFH/NV 1986, 17; Urteil vom 22. Januar 1985 - VIII R 303/81, BFHE 143, 247, BStBl. II 1985, 363 [364];… Beschluss vom 25. Juni 1984 - GrS 4/82, a.a.O. [768];… Priester, Festschrift für Ludwig Schmidt, 331 [345]).
• FG Münster, 03.12.1996 - 11 K 5280/93
  Bei einem solchen wirtschaftlich vergleichbaren Gemeinschaftsverhältnis kann es sich u. a. auch um eine Erbengemeinschaft handeln (vgl. BFH-Urteile vom 31.01.1995 IV R 104/82 Sammlung amtlich nicht veröffentlichter Entscheidungen des BFH - BFH/NV - 1986, 17, vom 23.10.1986 IV R 214/84 , BStBl. II 1987, 120, vom 09.07.1987 IV R 95/85 , BStBl. II 1988, 245 jeweils m.w.N.).
• BFH, 14.08.1986 - IV R 22/85

  Definition des Mitunternehmers nach dem Einkommensteuergesetz

  Dies ist vom BFH bereits mehrfach entschieden worden (Urteile vom 22. Januar 1985 VIII R 303/81, BFHE 143, 247, BStBl II 1985, 363; vom 31. Januar 1985 IV R 104/82, Sammlung amtlich nicht veröffentlichter Entscheidungen des Bundesfinanzhofs - BFH/NV - 1986, 17; vom 28. Januar 1986 VIII R 335/82, BFHE 146, 375, BStBl II 1986, 599).