Volltextveröffentlichungen (3)

• Wolters Kluwer

  Gewinnkorrekturen bei Wechsel der Gewinnermittlungsart

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Papierfundstellen

• BFHE 92, 555
• DB 1968, 1696
• BStBl II 1968, 650

Wird zitiert von ... (25)Zitiert selbst (8)

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• BVerfG, 18.12.1953 - 1 BvL 106/53

  Gleichberechtigung

  Auszug aus BFH, 28.05.1968 - IV R 202/67

  Zur Füllung offener Regelungslücken sind die Gerichte berufen, soweit dadurch nicht der gesetzliche Steuertatbestand in unzulässiger Weise ausgeweitet wird (vgl. Larenz, Methodenlehre der Rechtswissenschaft, S. 287 ff.; Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts Bd. 3 S. 225 [243] - BVerfGE 3, 225 [BVerfG 18.12.1953 - 1 BvL 106/53] [243] - BVerfGE 13, 153 [162], 13, 318 [328 f.]).
• BVerfG, 10.10.1961 - 2 BvL 1/59

  Kapitalverkehrsteuergesetz

  Auszug aus BFH, 28.05.1968 - IV R 202/67

  Zur Füllung offener Regelungslücken sind die Gerichte berufen, soweit dadurch nicht der gesetzliche Steuertatbestand in unzulässiger Weise ausgeweitet wird (vgl. Larenz, Methodenlehre der Rechtswissenschaft, S. 287 ff.; Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts Bd. 3 S. 225 [243] - BVerfGE 3, 225 [BVerfG 18.12.1953 - 1 BvL 106/53] [243] - BVerfGE 13, 153 [162], 13, 318 [328 f.]).
• BFH, 29.11.1965 - GrS 1/65

  Nachträgliche Berichtigung eines unrichtigen Bilanzsatzes in einer Anfangsbilanz

  Auszug aus BFH, 28.05.1968 - IV R 202/67

  Diese Regelung beruht auf demselben Grundgedanken wie der Grundsatz des Bilanzenzusammenhangs (vgl. BFH-Urteil I 136/60 S vom 27. März 1962, BFH 75, 10, BStBl III 1962, 273; BFH-Beschluß Gr. S. 1/65 S vom 29. November 1965, BFH 84, 392, BStBl III 1966, 142), wonach die richtige Besteuerung des einzelnen Geschäftsvorfalls Vorrang vor dem Grundsatz der Abschnittsbesteuerung besitzt.

• BFH, 23.11.1961 - IV 98/60 S

  Rechtsweg bei Änderungsantrag hinsichtlich eines Gewerbesteuermeßbescheides

  Auszug aus BFH, 28.05.1968 - IV R 202/67

  Das Finanzgericht (FG) wies die Klage unter Hinweis auf das Urteil des Reichsfinanzhofs (RFH) VI 774/37 vom 7. Dezember 1938 (RStBl 1939, 172) und die Urteile des Bundesfinanzhofs (BFH) IV 98/60 S vom 23. November 1961 (Sammlung der Entscheidungen des Bundesfinanzhofs Bd. 74 S. 535, - BFH 74, 535 -, BStBl III 1962, 199); VI 236/63 vom 18. Dezember 1964 (Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung 1965 S. 311 - HFR 1965, 311 -); I 372/62 vom 2. Februar 1966 (BFH 85, 234, BStBl III 1966, 294) als unbegründet zurück.
• BFH, 27.03.1962 - I 136/60 S

  Grundsatz des Bilanzenzusammenhangs, der Bilanzkontinuität und der …

  Auszug aus BFH, 28.05.1968 - IV R 202/67

  Diese Regelung beruht auf demselben Grundgedanken wie der Grundsatz des Bilanzenzusammenhangs (vgl. BFH-Urteil I 136/60 S vom 27. März 1962, BFH 75, 10, BStBl III 1962, 273; BFH-Beschluß Gr. S. 1/65 S vom 29. November 1965, BFH 84, 392, BStBl III 1966, 142), wonach die richtige Besteuerung des einzelnen Geschäftsvorfalls Vorrang vor dem Grundsatz der Abschnittsbesteuerung besitzt.
• BFH, 22.06.1966 - VI 340/65

  Auszug aus BFH, 28.05.1968 - IV R 202/67

  Geht ein Steuerpflichtiger von der Überschußrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG zur Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach § 4 Abs. 1 oder § 5 EStG über, so ist die Zunahme des Betriebsvermögens, die sich in der Zeit der Überschußrechnung gewinnmindernd auswirkte, dem Bilanzgewinn im ersten Jahr des Bestandsvergleichs zuzurechnen und eine Minderung des Betriebsvermögens, die sich in dieser Zeit nicht gewinnmindernd auswirkte, von dem Gewinn abzurechnen (vgl. BFH-Urteil VI 340/65 vom 22. Juni 1966, BFH 86, 509, BStBl III 1966, 540).
• BFH, 20.01.1967 - VI 384/65

  Maßgeblicher Ausgangswert bei der Vergünstigung für nicht entnommenen Gewinn und …

  Auszug aus BFH, 28.05.1968 - IV R 202/67

  Ihre Übereinstimmung mit den Grundsätzen des Gesetzes wurde von der Rechtsprechung wiederholt bestätigt (vgl. zuletzt BFH-Urteil VI 384/65 vom 20. Januar 1967, BFH 88, 49, BStBl III 1967, 287).
• BFH, 02.02.1966 - I 372/62

  Auszug aus BFH, 28.05.1968 - IV R 202/67

  Das Finanzgericht (FG) wies die Klage unter Hinweis auf das Urteil des Reichsfinanzhofs (RFH) VI 774/37 vom 7. Dezember 1938 (RStBl 1939, 172) und die Urteile des Bundesfinanzhofs (BFH) IV 98/60 S vom 23. November 1961 (Sammlung der Entscheidungen des Bundesfinanzhofs Bd. 74 S. 535, - BFH 74, 535 -, BStBl III 1962, 199); VI 236/63 vom 18. Dezember 1964 (Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung 1965 S. 311 - HFR 1965, 311 -); I 372/62 vom 2. Februar 1966 (BFH 85, 234, BStBl III 1966, 294) als unbegründet zurück.

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• FG Baden-Württemberg, 15.05.2020 - 4 K 1060/19

  Besteuerung eines Übergangsgewinns beim Wechsel eines Land- und Forstwirts von …

  Rn. 15 Diese Gewinnkorrekturen im ersten Wirtschaftsjahr nach dem Wechsel habe die Rechtsprechung aus dem Gewinnbegriff des § 4 Abs. 1 EStG und dessen systematischem Verhältnis zu § 4 Abs. 3 EStG abgeleitet (BFH-Urteile vom 28. Mai 1968 IV R 202/67, BStBI II 1968, 650, und vom 3. Juli 1968 I 113/65, BStBI II 1968, 736).

  Rn. 51 Beim Wechsel von der Einnahmen-Überschuss-Rechnung zur Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen gemäß § 13a EStG gehöre die Gewinnkorrektur zum laufenden Gewinn des § 13a EStG (…Märkle/Hiller, am angegebenen Ort - a.a.O. -, Rn. 126c, 2. Absatz; BFH-Urteil vom 28. Mai 1968 IV R 202/67, BStBl II 1968, 650).

  Rn. 58 Der vom BFH geforderte Vorrang der richtigen Besteuerung des einzelnen Geschäftsvorfalls vor dem Grundsatz der Abschnittsbesteuerung (BFH-Urteil vom 28. Mai 1968 vom 28. Mai 1968 IV R 202/67, BStBl II 1968, 650) und der damit einhergehenden Notwendigkeit und Zulässigkeit von Gewinnkorrekturen beim Wechsel der Gewinnermittlungsart sei infolgedessen auf Fälle des Wechsels von der Einnahmen-Überschuss-Rechnung zur Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen nicht anwendbar.

  Die richtige Besteuerung des einzelnen Geschäftsvorfalls hat damit Vorrang vor dem Grundsatz der Abschnittsbesteuerung (vgl. BFH-Urteil vom 22. Juni 1966 VI 340/65, BStBl III 1966, 540; BFH-Urteil vom 28. Mai 1968 IV R 202/67, BStBl II 1968, 650; BFH-Urteil vom 3. Juli 1968 I 113/65, BStBl II 1968, 736; BFH-Urteil vom 5. Oktober 1973 VIII R 20/68, BStBl II 1974, 303;… Beschluss vom 23. August 1995 IV B 78/94, BFH/NV 1996, 119; BFH-Urteil vom 23. Juli 2013 VIII R 17/10, BStBl II 2013, 820).

  Es liegt aber eine gesetzliche Regelungslücke vor, die von der Rechtspraxis auszufüllen ist, soweit dadurch nicht der gesetzliche Steuertatbestand in unzulässiger Weise ausgeweitet wird (grundlegend: BFH-Urteil vom 28. Mai 1968 IV R 202/67, BStBl II 1968, 650: zum Wechsel der Gewinnermittlungsart von § 4 Abs. 3 EStG zum Bestandsvergleich gemäß § 4 Abs. 1 EStG bzw. § 5 Abs. 1 EStG).

  Es würde daher zu einem unzutreffenden und ungerechtfertigten Ergebnis führen, nur den Teil der Grundsätze, der den Ansatz von Gewinnzuschlägen betrifft, für sich zu sehen und ihn als unzulässige Ausweitung des Steuertatbestandes zu betrachten (grundlegend: BFH-Urteil vom 28. Mai 1968 IV R 202/67, BStBl II 1968, 650: zum Wechsel der Gewinnermittlungsart von § 4 Abs. 3 EStG zum Bestandsvergleich gemäß § 4 Abs. 1 EStG bzw. § 5 Abs. 1 EStG).

• BFH, 13.09.2001 - IV R 13/01

  Einbringung bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG

  Geht ein Steuerpflichtiger von der Einnahmen-Überschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG zur Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach § 4 Abs. 1 oder § 5 EStG über, so erfordert der Wechsel vom Zu- und Abflussprinzip zum Realisationsprinzip die Vornahme von Zu- und Abrechnungen, damit sich Geschäftsvorfälle nicht doppelt oder (andererseits) überhaupt nicht auswirken (ständige Rechtsprechung seit dem Urteil des Reichsfinanzhofs --RFH-- vom 7. Dezember 1938 VI 774/37, RStBl 1939, 172; s. auch Senatsurteile vom 28. Mai 1968 IV R 202/67, BFHE 92, 555, BStBl II 1968, 650, …und vom 24. Januar 1985 IV R 155/83, BFHE 143, 78, BStBl II 1985, 255, sowie aus jüngerer Zeit Senatsbeschluss vom 23. August 1995 IV B 78/94, BFH/NV 1996, 119).
• BFH, 23.11.2022 - VI R 31/20

  Übergang der Gewinnermittlung von der Einnahmen-Überschussrechnung zur …

  Einer ausdrücklichen gesetzlichen Regelung bedarf es hierzu nach ständiger höchstrichterlicher Rechtsprechung nicht (s. bereits BFH-Urteil vom 28.05.1968 - IV R 202/67, BFHE 92, 555, BStBl II 1968, 650, m.w.N.).

• BFH, 11.12.1973 - VIII R 15/70

  Stille Reserven - Übergang - Gewinnermittlung - Umfang - Grund und Boden

  Diesem Ergebnis lägen die gleichen Überlegungen zugrunde, von denen die Rechtsprechung beim Wechsel der Gewinnermittlungsmethoden ausgehe (Hinweis auf das Urteil des BFH vom 28. Mai 1968 IV R 202/67, BFHE 92, 555, BStBl II 1968, 650).

  Der BFH hat zwar in ständiger Rechtsprechung diese Verwaltungsanordnung ohne Vorliegen einer gesetzlichen Regelung als Rechtens angesehen und deren Sinn darin erblickt, zu verhindern, daß durch den Wechsel der Gewinnermittlungsart Gewinne endgültig der Besteuerung als laufende Einkünfte entgehen und umgekehrt, daß sich Betriebsausgaben nicht mehr bei der Ermittlung des laufenden Gewinns auswirken können (Urteil IV R 202/67, BFHE 92, 555, BStBl II 1968, 650).

• FG Münster, 12.09.2008 - 6 K 676/04

  Notwendigkeit der Vereinnahmung von Einnahmen im Namen und für Rechnung eines …

  Geht ein Steuerpflichtiger aber von der Einnahmen-Überschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG zur Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach § 4 Abs. 1 oder § 5 EStG über, so erfordert der Wechsel vom Zu- und Abflussprinzip zum Realisationsprinzip die Vornahme von Zu- und Abrechnungen, damit sich Geschäftsvorfälle nicht doppelt oder (andererseits) überhaupt nicht auswirken (ständige Rechtsprechung seit dem Urteil des Reichsfinanzhofs - RFH - vom 7.12.1938 VI 774/37, RStBl 1939, 172; s. auch BFH-Urteile vom 28.5.1968 IV R 202/67, BFHE 92, 555, BStBl II 1968, 650 undvom 24.1.1985 IV R 155/83, BFHE 143, 78, BStBl II 1985, 255 undvom 23.8.1995 IV B 78/94, BFH/NV 1996, 119).
• BFH, 24.01.1985 - IV R 155/83

  Zum Ansatz von Korrektivposten beim Übergang von der …

  Um derartige Fehler beim Wechsel der Gewinnermittlungsart zu verhindern, hat die Rechtsprechung (vgl. z. B. BFH-Urteil vom 28. Mai 1968 IV R 202/67, BFHE 92, 555, BStBl II 1968, 650) generell Gewinnkorrekturen gefordert, die sie aus dem Gewinnbegriff abgeleitet hat (so BFH-Urteil vom 3. Juli 1968 I 113/65, BFHE 93, 230, BStBl II 1968, 736).
• FG Niedersachsen, 17.02.2011 - 10 K 258/10

  Erzielung von Einkünften aus Gewerbebetrieb durch Erbringung von …

  Rn. 64 Geht ein Steuerpflichtiger von der Einnahme-Überschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG zur Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach § 4 Abs. 1 über, so erfordert der Wechsel vom Zu- und Abflussprinzip zum Realisationsprinzip die Vornahme von Zu- und Abrechnungen, damit sich Geschäftsvorfälle nicht doppelt oder (andererseits) überhaupt nicht auswirken (ständige Rechtsprechung seit dem Urteil des Reichsfinanzhofs -RFH- vom 07.12.1938, VI 774/37, RStBl 1939, 172; BFH-Urteile vom 28.05.1968, IV R 202/67, BStBl II 1968, 650, …und vom 24.01.1985, IV R 155/83, BStBl II 1985, 255 sowie BFH-Beschluss vom 23.08.1995, IV B 78/94, BFH/NV 1996, 119).
• FG München, 10.02.2006 - 8 K 3164/03

  Behandlung von Rücklagen nach § 7g EStG beim Übergang von der Gewinnermittlung …

  Nach der ständigen Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs ist deshalb bei einem Übergang mit Hilfe von Zu- und Abschlägen der Gewinn im ersten Wirtschaftsjahr der geänderten Gewinnermittlung so zu korrigieren, dass der Steuerpflichtige im Gesamtergebnis Gewinne erzielt, wie er sie erzielt hätte, wenn er auch in der Zeit der Überschussrechnung seinen Gewinn durch Bestandsvergleich - im Fall der Kläger nach Durchschnittssätzen - ermittelt hätte (BFH, Urteil vom 24. Januar 1985 IV R 155/83, BFHE 143, 78, BStBl II 1985, 255 ; vom 28. Mai 1968 IV R 202/67, BFHE 92, 555, BStBl II 1968, 650, vom 3. Juli 1968 I 113/65, BFHE 93, 230, BStBl II 1968, 736;… Beschluss vom 23. August 1995 IV B 78/94, BFH/NV 1996, 119).

  Diese Gewinnkorrekturen im ersten Wirtschaftsjahr mit Bestandsvergleich hat die Rechtsprechung aus dem Gewinnbegriff des § 4 Abs. 1 EStG und dessen systematischem Verhältnis zu § 4 Abs. 3 EStG abgeleitet (so BFH-Urteile vom 28. Mai 1968 IV R 202/67, BFHE 92, 555, BStBl II 1968, 650, und vom 3. Juli 1968 I 113/65, BFHE 93, 230, BStBl II 1968, 736).

• BFH, 22.05.1969 - IV 31/65

  VOL-Landwirt - Verwendung von Holz - Gesonderte Gewinnermittlung - …

  c) Den hier für den steuerrechtlichen Entnahmebegriff und die notwendige Gewinnrealisierung entwickelten Grundsätzen liegen die gleichen Überlegungen zugrunde, von denen die ständige Rechtsprechung bei dem Wechsel der Gewinnermittlungsmethoden ausgeht (vgl. zuletzt BFH-Urteil IV R 202/67 vom 28. Mai 1968, BFH 92, 555, BStBl II 1968, 650).

  Sie ist eine vereinfachte Form der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG (vgl. BFH-Urteil IV R 202/67), die deshalb in der Regel so auszulegen und abzugrenzen ist, daß sie auf die Dauer gesehen möglichst zu dem gleichen Ergebnis führt wie der Vermögensvergleich (vgl. Grundsatzurteil I 35/57 S vom 17. Mai 1960, BFH 71, 151, BStBl III 1960, 306).

• BFH, 08.12.1982 - I R 9/79

  Darlehn - Personengesellschaft - Kapitaleinlage - Steuerermäßigung

  Zur Füllung offener Regelungslücken sind die Gerichte berufen, soweit dadurch nicht der gesetzliche Steuertatbestand in unzulässiger Weise ausgeweitet wird (BFH-Urteil vom 28. Mai 1968 IV R 202/67, BFHE 92, 555, BStBl II 1968, 650, mit Anmerkung in Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung - HFR - 1968, 573).
• BFH, 12.07.1984 - IV R 76/82

  Zur Behandlung eines aktivierten Disagios bei vorzeitiger Darlehensrückzahlung …
• BFH, 16.06.1994 - IV R 84/93

  Der Land- und Forstwirt ist an die beim Übergang von der Gewinnermittlung nach …
• BFH, 19.07.1972 - I R 164/68

  Vereinbarkeit mit Gleichheitssatz - Ermittlung des Gewerbeertrags - Ermittlung …
• FG Hessen, 17.06.2010 - 6 K 3678/06

  Veräußerung von gebrauchten Geldspielautomaten ist umsatzsteuerfrei - Keine …
• FG Düsseldorf, 22.03.2007 - 16 K 4797/04

  Hinzurechnung der nicht abziehbaren Schuldzinsen unter Berücksichtigung eines …
• BFH, 23.08.1995 - IV B 78/94

  Grundsätzliche Bedeutung der Frage über die Art und Weise der Ausübung des …
• BFH, 17.01.1973 - I R 204/70

  Auflösung von Rückstellungen
• BFH, 19.10.1971 - VIII R 27/66

  Gewinnermittlungsart - Übergang zum Bestandsvergleich - Tatsache - Wechsel der …
• BFH, 15.05.1974 - I R 255/71

  Tankstellenverwalter - Gewinnermittlung durch Überschußrechnung - …
• BFH, 01.04.1971 - I R 184/69

  Erbe - Gewinnermittlung - Wechsel der Gewinnermittlungsart - Gewinnkorrekturen …
• BFH, 23.07.1970 - IV 270/65

  Berechnung der durch den Übergang von der Überschußrechnung zum …
• FG München, 30.09.2009 - 9 K 1693/07

  Wechsel der Gewinnermittlung
• BFH, 21.11.1973 - I R 252/71

  Gewerbetreibender - Gewinnermittlung - Vermögensvergleich - Überschußrechnung - …
• BFH, 25.06.1970 - IV 340/65

  Berechnung des begünstigten nicht entnommenen Gewinns durch den jeweils …
• LSG Bayern, 17.02.2004 - L 15 VS 16/03

  Berücksichtigung der Einkünfte aus Gewerbebetrieb bei Berechung der …