Volltextveröffentlichungen (4)

• Simons & Moll-Simons

  EStG 1977 § 3 Nr. 63, § 49 Abs. 1 Nr. 4

• Wolters Kluwer

  Baustelle in der DDR - Arbeitseinsatz - Baustelle - Dauer der Tätigkeit im Ausland - Einkünfte eines Arbeitnehmers

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Kurzfassungen/Presse

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  EStG (1977) § 3 Nr. 63, § 49 Abs. 1 Nr. 4

Papierfundstellen

• BFHE 137, 352
• BStBl II 1983, 224

Wird zitiert von ... (7)Zitiert selbst (3)

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• BFH, 27.03.1981 - VI R 207/78

  Steuerfreiheit von Einkünften eines Arbeitnehmers aus einer in der DDR ausgeübten …

  Auszug aus BFH, 21.01.1983 - VI R 87/79

  Das FG hat die genannten Vorschriften zutreffend dahin ausgelegt, daß es für die Anwendung des § 3 Nr. 63 EStG ausschließlich darauf ankommt, ob die betreffenden Einkünfte dann, wenn sie in der Bundesrepublik erzielt worden wären, bei einem hier beschränkt Steuerpflichtigen zu den inländischen Einkünften i. S. des § 49 EStG gehören würden (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 27. März 1981 VI R 207/78, BFHE 133, 64, BStBl II 1981, 530, und die dort angegebenen Hinweise;… ebenso Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz mit Nebengesetzen, Kommentar, 19. Aufl., § 3 EStG Anm. 377).

  Der Senat hat in seinem Urteil in BFHE 133, 64, BStBl II 1981, 530 ausgesprochen, daß es für die Steuerfreiheit nach § 3 Nr. 63 EStG nicht darauf ankommt, an welchem oder von welchem Ort aus der Arbeitslohn ausgezahlt wird.

  In seinem Urteil in BFHE 133, 64, BStBl II 1981, 530 hat der Senat bereits darauf hingewiesen, daß § 3 Nr. 63 EStG im Verhältnis zur DDR wie ein Doppelbesteuerungsabkommen wirkt und demnach auch nach den das Doppelbesteuerungsrecht beherrschenden Grundsätzen auszulegen ist.

  Dieser Betrag ist bei der Ermittlung der als Sonderausgaben nach § 10 Abs. 3 EStG abziehbaren Vorsorgeaufwendungen nach § 10 Abs. 2 Nr. 2 EStG nicht anzusetzen (BFH-Urteil vom 27. März 1981 VI R 207/78, BFHE 133, 64, BStBl II 1981, 530).

• BFH, 20.10.1982 - I R 104/79

  Besteuerungsrecht - Privatdienst - Aufenthaltsdauer - Tätigkeit in Italien

  Auszug aus BFH, 21.01.1983 - VI R 87/79

  Entscheidend für die Besteuerung ist deshalb der Ort, an dem die Tätigkeit ausgeübt wird, ohne daß es auf die Dauer der Tätigkeit ankäme (vgl. das zur Veröffentlichung bestimmte BFH-Urteil vom 20. Oktober 1982 I R 104/79; Urteil des FG Baden-Württemberg, Außensenate Stuttgart, vom 19. Mai 1982 IX 99/81 - IV 343/80, Entscheidungen der Finanzgerichte - EFG - 1982, 523;… Korn/Debatin, Doppelbesteuerung, Kommentar, Bd. 1, Systematik IV Rdnr. 271).

  Allerdings sind im Doppelbesteuerungsrecht Ausnahmen vom Arbeitsortprinzip anerkannt, nämlich bei der Tätigkeit eines Geschäftsführers einer GmbH (vgl. zuletzt BFH-Urteil vom 20. Oktober 1982 I R 104/79).

  Liegen diese Voraussetzungen vor, dann sind die in der DDR bezogenen Einkünfte in der Bundesrepublik steuerfrei, ohne daß es darauf ankäme, ob die DDR von ihrem Besteuerungsrecht Gebrauch gemacht hat (vgl. auch BFH-Urteil vom 20. Oktober 1982 I R 104/79; Begründung des Regierungsentwurfs, BT-Drucks. VII/1470, 243;… Herrmann/Heuer/Raupach, a. a. O., § 3 EStG Anm. 377;… Lademann/Söffing/Brockhoff, a. a. O., § 3 Anm. 4, S. 77).

• BFH, 26.05.1971 - I R 27/70

  Zustehen des Besteuerungsrechts - Weisung des inländischen Arbeitgebers - …

  Auszug aus BFH, 21.01.1983 - VI R 87/79

  Ist die Tätigkeit örtlich gebunden, etwa weil manuelle Tätigkeiten zu verrichten sind, so wird durch sie der Ort der Arbeitsausübung gekennzeichnet, auch wenn es sich nur um eine vorübergehende Tätigkeit, z. B. im Rahmen einer Dienstreise, handelt (BFH-Urteil vom 26. Mai 1971 I R 27/70, BFHE 103, 324, BStBl II 1971, 804).

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• BFH, 28.09.1990 - VI R 157/89

  Auf Fahrtzeit im Transitverkehr zwischen der Bundesrepublik Deutschland und …

  Dabei ist maßgebend, ob die betreffenden Einkünfte dann, wenn sie in der Bundesrepublik erzielt worden wären, bei einem hier beschränkt Steuerpflichtigen zu den inländischen Einkünften i.S. des § 49 EStG gehören würden (Senatsurteile in BFHE 144, 556, BStBl II 1986, 64; in BFHE 133, 64, BStBl II 1981, 530, und vom 21. Januar 1983 VI R 87/79, BFHE 137, 352, BStBl II 1983, 224).

  Dies folgt daraus, daß der Gesetzgeber mit der genannten Bestimmung beabsichtigt hat, eine doppelte Besteuerung auszuschließen und ein DBA zu ersetzen (Urteile in BFHE 133, 64, BStBl II 1981, 530; in BFHE 137, 352, BStBl II 1983, 224, und in BFHE 144, 556, BStBl II 1986, 64;… v. Bornhaupt, Betriebs-Berater - BB -, Beilage 16/85 zu Heft 35/36/1985, S. 7).

  Schließlich ist es für die Anwendung des § 3 Nr. 63 EStG 1987 (im Unterschied zur geänderten Rechtslage ab dem 1. Januar 1989; vgl. dazu § 3 Nr. 63 EStG i.d.F. des Steuerreformgesetzes 1990) ohne Belang, ob die auf die Tätigkeit in der DDR entfallenden Einkünfte vom dortigen Fiskus besteuert wurden (vgl. Senatsurteile in BFHE 133, 64, BStBl II 1981, 530; in BFHE 137, 352, BStBl II 1983, 224; in BFHE 144, 556, BStBl II 1986, 64).

  Die vom FA vorgenommene Einschränkung des Begriffs "Ausübung" i.S. des § 49 Abs. 1 Nr. 4 EStG findet im Gesetz keine Stütze (vgl. auch Urteil in BFHE 137, 352, BStBl II 1983, 224, 225).

• BFH, 10.02.1989 - VI R 60/86

  Änderung eines bestandskräftigen Einkommensteuerbescheids wegen nachträglich …

  Mit Schreiben vom 26. Januar 1984 beantragte der Kläger unter Berufung auf § 3 Nr. 63 des Einkommensteuergesetzes (EStG) 1979 und 1981 und das Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 21. Januar 1983 VI R 87/79 (BFHE 137, 352, BStBl II 1983, 224), unter Änderung der ergangenen Einkommensteuerbescheide seine auf die Aufenthalte in der DDR entfallenden Einnahmen aus nichtselbständiger Arbeit steuerfrei zu belassen.

  Dies gelte auch dann, wenn der Arbeitseinsatz in der DDR nur wenige Tage gedauert habe (Hinweis auf Urteil in BFHE 137, 352, BStBl II 1983, 224), oder der Steuerpflichtige arbeitstäglich in die Bundesrepublik Deutschland (Bundesrepublik) oder nach Berlin (West) zurückgekehrt sei (Hinweis auf BFH-Urteil vom 21. August 1985 VI R 12/82, BFHE 144, 556, BStBl II 1986, 64).

  Für dieses Jahr sei der Einkommensteuerbescheid erst am 19. August 1983 ergangen, während das Urteil in BFHE 137, 352, BStBl II 1983, 224 schon am 30. April 1983 veröffentlicht worden sei.

  Da der Kläger nach den Feststellungen des FG jeweils weniger als 30 Tage zusammenhängend in der DDR tätig war, ist für die hier streitigen Einkünfte das Urteil in BFHE 137, 352, BStBl II 1983, 224 maßgebend.

• BFH, 28.09.1990 - VI R 96/89

  Steuerfreiheit von Arbeitslöhnen aus einer Tätigkeit in der DDR

  Maßgebend ist vielmehr allein, ob die Arbeit in der DDR bzw. in Berlin (Ost) "ausgeübt oder verwertet" wurde (vgl. die freilich private Dienstverhältnisse betreffenden Senatsurteile vom 27. März 1981 VI R 207/78, BFHE 133, 64, BStBl II 1981, 530; vom 21. Januar 1983 VI R 87/79, BFHE 137, 352, BStBl II 1983, 224; in BFHE 144, 556, BStBl II 1986, 64).

  Mit § 3 Nr. 63 EStG 1987 beabsichtigte der Gesetzgeber, eine - bereits virtuelle - doppelte Besteuerung auszuschließen und ein DBA zu ersetzen (…vgl. die Begründung des Regierungsentwurfs, BTDrucks 7/1470, S. 243; Urteile in BFHE 133, 64, BStBl II 1981, 530; in BFHE 137, 352, BStBl II 1983, 224, und in BFHE 144, 556, BStBl II 1986, 64;… v. Bornhaupt, Betriebs-Berater - BB -, Beilage 16/85 zu Heft 35/36/1985, S. 7).

  Nach - soweit ersichtlich - einhelliger Auffassung kommt es für die Anwendung des § 3 Nr. 63 EStG 1987 darauf an, ob die betreffenden Einkünfte dann, wenn sie in der Bundesrepublik Deutschland (Bundesrepublik) erzielt worden wären, bei einem hier beschränkt Steuerpflichtigen zu den inländischen Einkünften i. S. des § 49 EStG gehören würden (vgl. z. B. die Senatsurteile in BFHE 133, 64, BStBl II 1981, 530; in BFHE 137, 352, BStBl II 1983, 224; in BFHE 144, 556, BStBl II 1986, 64;… vgl. auch die Begründung des Regierungsentwurfs, BTDrucks 7/1470, S. 243).

  Zu Unrecht beruft sich das FA für seine gegenteilige Ansicht auf die Rechtsprechung des erkennenden Senats, nach der § 3 Nr. 63 EStG a. F. nach den für DBA geltenden Regeln auszulegen ist (vgl. Urteile in BFHE 133, 64, BStBl II 1981, 530; in BFHE 137, 352, BStBl II 1983, 224; in BFHE 144, 556, BStBl II 1986, 64).

• BFH, 28.09.1990 - VI R 98/89

  Arbeitslohn - Bahnstrecke nach Berlin (Ost) - Liegewagenbetreuer - Fahrt- und …

  Auch einzelne Handlungen genügten dem Begriff des Ausübens (BFH-Urteil vom 21. Januar 1983 VI R 87/79, BFHE 137, 352, BStBl II 1983, 224).

  Nach - soweit ersichtlich - einhelliger Auffassung kommt es für die Anwendung des § 3 Nr. 63 EStG a.F. darauf an, ob die betreffenden Einkünfte dann, wenn sie in der Bundesrepublik erzielt worden wären, bei einem hier beschränkt Steuerpflichtigen zu den inländischen Einkünften i.S. des § 49 EStG gehören würden (…vgl. Begründung des Regierungsentwurfs, BTDrucks 7/1470, S. 243; BFH-Urteile vom 27. März 1981 VI R 207/78, BFHE 133, 64, BStBl II 1981, 530; in BFHE 137, 352, BStBl II 1983, 224; in BFHE 144, 556, BStBl II 1986, 64).

• BFH, 21.08.1985 - VI R 12/82

  Arbeitslohn - Dienstreisen in die DDR - Rückkehr nach Berlin-West

  Wie der Senat im Urteil vom 21. Januar 1983 VI R 87/79 (BFHE 137, 352, BStBl II 1983, 224) hervorgehoben hat, wird eine Arbeit nicht nur dann in der DDR "ausgeübt", wenn sie dort eine gewisse Mindestzeit andauert.

  Da eine Tätigkeit in der DDR gemäß dem Urteil in BFHE 137, 352, BStBl II 1983, 224 nicht eine gewisse Mindestzeit anzudauern braucht, ist es nicht schädlich, daß die Dienstreisen des Klägers in die DDR und nach Berlin (Ost) in der Regel nur einen ganzen Tag oder weniger stattgefunden haben (so auch Offerhaus, Betriebs-Berater - BB - 1983, 561, 563; Feuerbaum, Der Betrieb - DB - 1984, 1059, 1062).

• BFH, 11.02.1998 - I R 67/97

  Zulässigkeitsvoraussetzungen für eine gerichtliche Entscheidung durch Grundurteil …

  Das System der Steuerselbstberechnung und Steuerfestsetzung nach der Selbstberechnungsverordnung ist auf die Erfassung von Steueransprüchen, die aus den unbeschränkten und beschränkten (oder einer damit vergleichbaren) Steuerpflichten voneinander verschiedener Gebietskörperschaften und Steuerhoheiten als Steuergläubiger resultieren, aber nicht zugeschnitten (vgl. zu den insoweit seinerzeit bestehenden Besonderheiten im Verhältnis zwischen der ehemaligen DDR und der Bundesrepublik auch BFH-Urteil vom 21. Januar 1983 VI R 87/79, BFHE 137, 352, BStBl II 1983, 224; Raupach, Europäisches Wirtschafts- und Steuerrecht 1990, 169, m.w.N.).
• BFH, 13.11.1990 - VIII R 152/86

  Keine Steuerfreiheit des Liefergewinns nach § 3 Nr. 63 EStG, wenn Material nicht …

  Nach der ständigen Rechtsprechung des BFH ist bei Anwendung der Vorschrift darauf abzustellen, ob die betreffenden Einkünfte dann, wenn sie in der Bundesrepublik erzielt worden wären, bei einem hier beschränkt Steuerpflichtigen zu den inländischen Einkünften i.S. § 49 EStG gehören würden (vgl. Urteile vom 27. März 1981 VI R 207/78, BFHE 133, 64, BStBl II 1981, 530, und vom 21. Januar 1983 VI R 87/79, BFHE 137, 352, BStBl II 1983, 224).