Volltextveröffentlichungen (4)

• Simons & Moll-Simons

  EStG § 3 Nr. 66, § 16 Abs. 1 Nr. 2; KStG a.F. § 11 Nr. 4

• Wolters Kluwer

  Leistungsaustausch - Freistellung von einer Verpflichtung - Schulderlaß

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• datenbank.nwb.de (Leitsatz)

  § 16 EStG
  Einkommensteuer; Veräußerungsgewinn bei negativem Kapitalkonto

Papierfundstellen

• BFHE 164, 70
• BB 1991, 1169
• DB 1991, 1755
• BStBl II 1991, 633

Wird zitiert von ... (25)Zitiert selbst (15)

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• BFH, 28.02.1989 - VIII R 303/84

  Keine Sanierungsabsicht bei Schulderlaß wegen eines besonderen Interesses an der …

  Auszug aus BFH, 19.03.1991 - VIII R 214/85

  Fehlt eine dieser Voraussetzungen, ist das Vorliegen eines steuerfreien Sanierungsgewinns zu verneinen (BFH-Urteile in BFHE 140, 521, BStBl II 1984, 472, m. w. N.; vom 22. Januar 1985 VIII R 37/84, BFHE 143, 420, BStBl II 1985, 501;… vom 20. Februar 1986 IV R 172/84, BFH/NV 1987, 493; vom 28. Februar 1989 VIII R 303/84, BFHE 157, 51, BStBl II 1989, 711).

  Der hier zu entscheidende Fall ist dem Sachverhalt im BFH-Urteil in BFHE 157, 51, BStBl II 1989, 711 vergleichbar, wo sich der erlassende Gläubiger ein Erwerbsrecht an Kommanditanteilen einräumen ließ, so daß die Annahme eines steuerfreien Sanierungsgewinns verneint werden mußte.

• BFH, 24.04.1986 - IV R 282/84

  Zum Zeitpunkt der Entstehung eines Liquidationsgewinns und zur Anwendung des § 3 …

  Auszug aus BFH, 19.03.1991 - VIII R 214/85

  Der Schulderlaß ist auch im Rahmen einer übertragenden Sanierung möglich (BFH-Urteil vom 24. April 1986 IV R 282/84, BFHE 146, 549, BStBl II 1986, 672).

  Die übertragende Sanierung betrifft z.B. den Schulderlaß gegenüber einer OHG, deren Geschäfte im Anschluß an ihre Liquidation von einer GmbH fortgeführt werden (BFH-Urteil in BFHE 146, 549, BStBl II 1986, 672).

• BFH, 22.11.1983 - VIII R 14/81

  Voraussetzung für die Steuerfreiheit eines Sanierungsgewinns

  Auszug aus BFH, 19.03.1991 - VIII R 214/85

  Die Steuerfreiheit gilt nicht nur für den Bereich der Körperschaftsteuer, sondern bereits im Streitjahr auch für den Bereich der Einkommensteuer (BFH-Urteil vom 22. November 1983 VIII R 14/81, BFHE 140, 521, BStBl II 1984, 472, m. w. N.).

  Fehlt eine dieser Voraussetzungen, ist das Vorliegen eines steuerfreien Sanierungsgewinns zu verneinen (BFH-Urteile in BFHE 140, 521, BStBl II 1984, 472, m. w. N.; vom 22. Januar 1985 VIII R 37/84, BFHE 143, 420, BStBl II 1985, 501;… vom 20. Februar 1986 IV R 172/84, BFH/NV 1987, 493; vom 28. Februar 1989 VIII R 303/84, BFHE 157, 51, BStBl II 1989, 711).

• BFH, 30.11.1977 - I R 27/75

  Ausscheiden eines Gesellschafters - OHG - Negatives Kapitalkonto - Freistellung …

  Auszug aus BFH, 19.03.1991 - VIII R 214/85

  Zu Recht hat das FG entschieden, daß ein Veräußerungsgewinn entsteht, wenn ein Gesellschafter mit einem negativen Kapitalkonto aus einer Gesellschaft ausscheidet und er von den übrigen Gesellschaftern ohne Gegenleistung von den Verbindlichkeiten der Gesellschaft freigestellt wird; er erzielt im Zeitpunkt seines Ausscheidens einen Gewinn in Höhe des Minusbetrags des Kapitalkontos (Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 6. Dezember 1962 IV 321/60 U, BFHE 76, 360, BStBl III 1963, 133; vom 30. November 1977 I R 27/75, BFHE 124, 56, BStBl II 1978, 149).

  Gewinnverwirklichung tritt nicht ein, wenn der Ausscheidende wegen der schlechten wirtschaftlichen Lage der Gesellschaft und der verbleibenden Gesellschafter nach wie vor mit seiner Inanspruchnahme durch die Gesellschaftsgläubiger rechnen muß (BFH-Urteile vom 24. November 1965 VI 325/63 U, BFHE 84, 388, BStBl III 1966, 141; in BFHE 124, 56, BStBl II 1978, 149; BFH-Beschluß vom 10. November 1980 GrS 1/79, BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164; BFH-Urteile vom 26. Mai 1981 IV R 47/78, BFHE 134, 15, BStBl II 1981, 795; vom 15. Juli 1986 VIII R 154/85, BFHE 147, 334, BStBl II 1986, 896).

• BFH, 10.11.1980 - GrS 1/79

  Negatives Kapitalkonto des Kommanditisten

  Auszug aus BFH, 19.03.1991 - VIII R 214/85

  Gewinnverwirklichung tritt nicht ein, wenn der Ausscheidende wegen der schlechten wirtschaftlichen Lage der Gesellschaft und der verbleibenden Gesellschafter nach wie vor mit seiner Inanspruchnahme durch die Gesellschaftsgläubiger rechnen muß (BFH-Urteile vom 24. November 1965 VI 325/63 U, BFHE 84, 388, BStBl III 1966, 141; in BFHE 124, 56, BStBl II 1978, 149; BFH-Beschluß vom 10. November 1980 GrS 1/79, BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164; BFH-Urteile vom 26. Mai 1981 IV R 47/78, BFHE 134, 15, BStBl II 1981, 795; vom 15. Juli 1986 VIII R 154/85, BFHE 147, 334, BStBl II 1986, 896).
• BFH, 14.03.1990 - I R 64/85

  1. Sanierungsbedürftigkeit zur Zeit des Schulderlasses - 2. Sanierungseignung …

  Auszug aus BFH, 19.03.1991 - VIII R 214/85

  Der I. Senat des BFH hat in den Urteilen vom 14. März 1990 I R 64/85 (BFHE 161, 28, BStBl II 1990, 810) und I R 106/85 (BFHE 161, 34, BStBl II 1990, 813) entschieden, daß es für die Sanierungseignung genügt, wenn der Forderungserlaß einem Einzelunternehmer ermöglicht, das von ihm betriebene Unternehmen aufzugeben ohne von weiterbestehenden Schulden beeinträchtigt zu sein.
• BFH, 26.11.1980 - I R 52/77

  Zu den Voraussetzungen eines steuerfreien Sanierungsgewinns und einer verdeckten …

  Auszug aus BFH, 19.03.1991 - VIII R 214/85

  Ein Sanierungsgewinn kann allenfalls insoweit in Frage kommen, als der Wert des Schulderlasses den Wert der Gegenleistung übersteigt (vgl. BFH-Urteil vom 26. November 1980 I R 52/77, BFHE 132, 72, BStBl II 1981, 181).
• BFH, 22.01.1985 - VIII R 37/84

  Voraussetzungen der Steuerfreiheit eines Sanierungsgewinns nach § 11 Nr. 4 KStG …

  Auszug aus BFH, 19.03.1991 - VIII R 214/85

  Fehlt eine dieser Voraussetzungen, ist das Vorliegen eines steuerfreien Sanierungsgewinns zu verneinen (BFH-Urteile in BFHE 140, 521, BStBl II 1984, 472, m. w. N.; vom 22. Januar 1985 VIII R 37/84, BFHE 143, 420, BStBl II 1985, 501;… vom 20. Februar 1986 IV R 172/84, BFH/NV 1987, 493; vom 28. Februar 1989 VIII R 303/84, BFHE 157, 51, BStBl II 1989, 711).
• BFH, 15.07.1986 - VIII R 154/85

  1. Schenkung eines Kommanditanteils als Aufgabe des Mitunternehmeranteils - 2. …

  Auszug aus BFH, 19.03.1991 - VIII R 214/85

  Gewinnverwirklichung tritt nicht ein, wenn der Ausscheidende wegen der schlechten wirtschaftlichen Lage der Gesellschaft und der verbleibenden Gesellschafter nach wie vor mit seiner Inanspruchnahme durch die Gesellschaftsgläubiger rechnen muß (BFH-Urteile vom 24. November 1965 VI 325/63 U, BFHE 84, 388, BStBl III 1966, 141; in BFHE 124, 56, BStBl II 1978, 149; BFH-Beschluß vom 10. November 1980 GrS 1/79, BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164; BFH-Urteile vom 26. Mai 1981 IV R 47/78, BFHE 134, 15, BStBl II 1981, 795; vom 15. Juli 1986 VIII R 154/85, BFHE 147, 334, BStBl II 1986, 896).
• BFH, 20.02.1986 - IV R 172/84

  Steuerfreiheit des Sanierungsgewinns aus der Erhöhung des Betriebsvermögens

  Auszug aus BFH, 19.03.1991 - VIII R 214/85

  Fehlt eine dieser Voraussetzungen, ist das Vorliegen eines steuerfreien Sanierungsgewinns zu verneinen (BFH-Urteile in BFHE 140, 521, BStBl II 1984, 472, m. w. N.; vom 22. Januar 1985 VIII R 37/84, BFHE 143, 420, BStBl II 1985, 501; vom 20. Februar 1986 IV R 172/84, BFH/NV 1987, 493; vom 28. Februar 1989 VIII R 303/84, BFHE 157, 51, BStBl II 1989, 711).
• BFH, 26.05.1981 - IV R 47/78

  Zurechnung von Verlustanteilen beim Kommanditisten bis zum Zeitpunkt seines …
• BFH, 14.03.1990 - I R 106/85

  Sanierungseignung auch bei schuldenfreier Liquidation
• BFH, 18.12.1990 - VIII R 40/86

  Sanierungseignung auch bei schuldfreier Liqidation einer OHG
• BFH, 24.11.1965 - VI 325/63 U

  Ausscheiden eines Gesellschafters aus einer überschuldeten Offenen …
• BFH, 06.12.1962 - IV 321/60 U

  Anwendung einer Einkommensteuerrichtlinie, wonach bei der Besteuerung …

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• BFH, 28.11.2016 - GrS 1/15

  Steuererlass aus Billigkeitsgründen nach dem sog. Sanierungserlass des BMF - …

  Rn. 61 b) Für die Steuerfreiheit eines Sanierungsgewinns gemäß § 3 Nr. 66 EStG a.F. (ab dem Veranlagungszeitraum 1977) mussten nach ständiger Rechtsprechung des BFH folgende Voraussetzungen erfüllt sein: die Sanierungsbedürftigkeit des Unternehmens, der volle oder teilweise Erlass seiner Schulden, die insoweit bestehende Sanierungsabsicht der Gläubiger sowie die Sanierungseignung des Schuldenerlasses (BFH-Urteile vom 19. März 1991 VIII R 214/85, BFHE 164, 70, BStBl II 1991, 633;… vom 19. März 1993 III R 79/91, BFH/NV 1993, 536; vom 6. März 1997 IV R 47/95, BFHE 183, 78, BStBl II 1997, 509, …und vom 17. November 2004 I R 11/04, BFH/NV 2005, 1027, jeweils m.w.N.).

  Aber auch die Aufgabe des Unternehmens hinderte die Annahme der Sanierungseignung nicht; vielmehr sollte es (unter Hinweis auf RFH-Rechtsprechung) insoweit genügen, wenn der Schuldenerlass einen Einzelunternehmer in den Stand versetzte, das von ihm betriebene Unternehmen aufzugeben, ohne von weiterbestehenden Schulden beeinträchtigt zu sein (BFH-Urteile in BFHE 161, 28, BStBl II 1990, 810; in BFHE 164, 70, BStBl II 1991, 633, und in BFH/NV 1993, 536, jeweils m.w.N.).

• BFH, 27.01.1998 - VIII R 64/96

  Steuerfreier Sanierungsgewinn im Sonderbetriebsvermögen

  Fehlt eine dieser Voraussetzungen, ist das Vorliegen eines steuerfreien Sanierungsgewinns zu verneinen (ständige Rechtsprechung; vgl. z.B. Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 22. November 1983 VIII R 14/81, BFHE 140, 521, BStBl II 1984, 472; vom 19. März 1991 VIII R 214/85, BFHE 164, 70, BStBl II 1991, 633;… vom 19. März 1993 III R 79/91, BFH/NV 1993, 536, …und vom 24. Februar 1994 IV R 71/92, BFH/NV 1995, 15).

  Andere Maßnahmen zur Sanierung eines Unternehmens hat der BFH regelmäßig nicht als Erlaß angesehen (vgl. BFH-Urteile vom 31. Januar 1985 IV R 149/82, BFHE 143, 267, BStBl II 1985, 365; in BFHE 164, 70, BStBl II 1991, 633, …und vom 8. April 1992 I R 41/88, BFH/NV 1992, 799).

• FG Rheinland-Pfalz, 18.05.2009 - 5 K 1494/06

  Sanierungsgewinn: keine Steuerbefreiung für Teilerlass bei fehlender …

  Gegen eine Sanierungsabsicht spreche, dass der Forderungsverzicht erkennbar in erster Linie deshalb erfolgt sei, weil der Schuldner eine Gegenleistung gewähre (BFH-Urteile vom 19. März 1991, BStBl II 91, 633 und vom 31. Juli 1991, BStBl II 1992, 375).

  Der Forderungsverzicht der S sei erkennbar in erster Linie deshalb erfolgt, weil der Schuldner eine Gegenleistung in der Form von Tilgungen der Darlehen erbracht habe (BFH-Urteil vom 19. März 1991, BStBl II 1991, 633 sowie RFH-Urteil vom 12. Oktober 1938 , VI R 621/38, RStBl 1939, 86, wonach ein steuerfreier Sanierungsgewinn verneint geworden sei, wenn der Gläubiger auf einen Teil seiner Forderungen verzichtet habe, um den Restbetrag schneller zu erhalten).

  Denn nach dem im Urteil des BFH vom 19. März 1991 (VIII R 214/85, BStBl II 1991, 633) unter Hinweis auf das Urteil des RFH vom 12. Oktober 1938 (VI 621/38, RStBl 1939, 86) ausgeführten Rechtsgedanken, liegt ein solcher dann nicht vor, wenn der Gläubiger nur deshalb auf einen Teil seiner umstrittenen Forderung verzichtet, um den Restbetrag schneller zu erhalten.

• BFH, 31.07.1991 - VIII R 23/89

  1. Fremdgeschäfte zwischen personenidentischen Personengesellschaften - 2. …

  Das hat der Senat in seinem Urteil vom 19. März 1991 VIII R 214/85 (BFHE 164, 70, BStBl II 1991, 633) herausgestellt.
• OLG Oldenburg, 20.06.2024 - 14 U 27/23

  Schadensersatzansprüche als Insolvenzverwalter aus eigenem und abgetretenem Recht …

  Soweit die Voraussetzungen von § 3 Nr. 66 EStG bzw. des Sanierungserlasses verneint worden sind, fehlte es entweder an der Sanierungsbedürftigkeit des Unternehmens (Urteil vom 22. November 1983, VIII R 14/81, beck-online), an der Sanierungsabsicht (Urteil vom 26. November 1980, I R 52/77, beck-online), an der unentgeltlichen Aufgabe eines Vermögenswertes (Urteil vom 19. März 1991, VIII R 214/85, beck-online) oder an der Sanierungseignung (Urteil vom 19. März 1993, III R 79/91, beck-online).

  Dementsprechend hat der Bundesfinanzhof auch angenommen, dass bei Austauschverhältnissen ebenfalls ein Sanierungsgewinn entstehen kann, soweit der Wert des Schuldenerlasses den Wert der Gegenleistung übersteigt (Urteil vom 19. März 1991, VIII R 214/85, beck-online).

  Ein vergleichbarer Sachverhalt, wie er der Entscheidung des Bundesfinanzhofs vom 19. März 1991 (VIII R 214/85, beck-online) zugrunde gelegen hat, ist daher hier nicht gegeben.

• BFH, 24.02.1994 - IV R 71/92

  Kein steuerfreier Sanierungsgewinn bei verlorenem Zuschuß

  Fehlt eine dieser Voraussetzungen, ist das Vorliegen eines steuerfreien Sanierungsgewinns zu verneinen (Urteil des Bundesfinanzhofs -- BFH -- vom 19. März 1991 VIII R 214/85, BFHE 164, 70, BStBl II 1991, 633 m. w. N.).

  Das Tatbestandsmerkmal "zum Zwecke der Sanierung" grenzt jedoch Leistungen aus, die im Rahmen eines Leistungsaustauschs erbracht werden (BFH-Urteil in BFHE 164, 70, BStBl II 1991, 633).

• BFH, 21.10.1997 - VIII R 39/96
  Fehlt eine dieser Voraussetzungen, ist das Vorliegen eines steuerfreien Sanierungsgewinns zu verneinen (ständige Rechtsprechung; vgl. z. B. Urteile des Bundesfinanzhofs -- BFH -- vom 22. November 1983 VIII R 14/81, BFHE 140, 521, BStBl II 1984, 472 [BFH 22.11.1983 - VIII R 14/81]; vom 19. März 1991 VIII R 214/85, BFHE 164, 70, BStBl II 1991, 633 [BFH 19.03.1991 - VIII R 214/85];… vom 19. März 1993 III R 79/91, BFH/NV 1993, 536, …und vom 24. Februar 1994 IV R 71/92, BFH/NV 1995, 15).

  Dies ist nach der Rechtsprechung des BFH der Fall, wenn der Forderungserlaß einen Einzelunternehmer, der persönlich unbegrenzt haftet, in den Stand versetzt, das von ihm betriebene Unternehmen aufzugeben, ohne von weiter bestehenden Schulden beeinträchtigt zu sein (BFH-Urteile vom 14. März 1990 I R 64/85 BFHE 161, 28, BStBl II 1990, 810 [BFH 14.03.1990 - I R 64/85]; vom 14. März 1990 I R 106/85 BFHE 161, 34, BStBl II 1990, 813 [BFH 14.03.1990 - I R 106/85]; in BFHE 164, 70, [BFH 19.03.1991 - VIII R 214/85] BStBl II 1991, 633, [BFH 19.03.1991 - VIII R 214/85] und in BFH/NV 1993, 536; ebenso: § 3 EStG H 6 Nr. 66 des amtlichen Einkommensteuer- Handbuches -- EStH -- 1996;… Handzik in Littmann/Bitz/Hellwig, Das Einkommensteuerrecht, 15. Aufl., § 3 Rz. 780 ff.;… Blümich/Erhard, Einkommensteuergesetz, 15. Aufl., § 3 Rz. 478;… ablehnend: Kanzler in Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz, 21. Aufl., § 3 Nr. 66 EStG Anm. 52;… von Beckerath in Kirchhof/Söhn, Einkommensteuergesetz, § 3 Rz. B 66/99).

• BFH, 21.10.1997 - VIII R 65/96

  Sanierungsgewinn einer KG bei negativen Kapitalkonten

  Ist --wie auch im Streitfall-- gewährleistet, daß der Schulderlaß auch gegenüber dem neuen Rechtsträger wirkt, wird der Erlaß grundsätzlich der untergehenden Altgesellschaft gewährt, sofern dies in der Absicht geschieht, die Gesundung des notleidenden Unternehmens herbeizuführen und dadurch seinen Übergang auf die Nachfolgegesellschaft zu ermöglichen (zu dieser sog. übertragenden Sanierung vgl. BFH-Urteil vom 24. April 1986 IV R 282/84, BFHE 146, 549, BStBl II 1986, 672, und --zur Abgrenzung-- Urteil vom 19. März 1991 VIII R 214/85, BFHE 164, 70, BStBl II 1991, 633).
• FG München, 07.03.1996 - 11 K 430/93

  Beurteilung eines durch einen Schulderlass begründeten Gewinn als steuerfreier …

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• FG Bremen, 07.03.2000 - 296226K 5

  Schuldteilerlass und negatives Kapitalkonto: Sanierungsgewinn

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• BFH, 28.03.2000 - VIII R 43/99

  Steuerfreier Sanierungsgewinn
• FG Münster, 10.12.2024 - 15 K 2520/19

  Einkünfteermittlung - Voraussetzungen eines steuerfreien Sanierungsgewinns nach § …
• BFH, 21.10.1997 - VIII R 20/96

  Kommanditist: Zurechnung des Sanierungsgewinns
• BFH, 15.07.1993 - III B 8/93

  Veräußerungsgewinn bei Wegfall des negativen Kapitalkontos (§ 16 EStG )
• FG Niedersachsen, 25.05.2023 - 10 K 182/20

  Feststellung der Voraussetzungen für die Steuerfreiheit von Sanierungserträgen
• FG Sachsen, 05.03.2026 - 8 K 975/22
• FG Rheinland-Pfalz, 22.01.2003 - 1 K 2884/00

  Forderungsverzicht als Sanierungsgewinn einer GmbH
• BFH, 31.07.1991 - VIII R 24/89

  Revisionsrechtliche Rüge der Verletzung des Rechtlichen Gehörs aufgrund der …
• FG München, 27.04.2001 - 6 K 4260/98

  Voraussetzungen eines steuerfreien Sanierungsgewinns; Körperschaftsteuer 1995; …
• FG Hamburg, 05.06.2003 - VII 97/00

  Forderungserlass als steuerfreier Sanierungsgewinn?
• FG Hamburg, 25.11.1996 - I 106/95

  Voraussetzungen für das Vorliegen eines steuerfreien Sanierungsgewinnes; …
• FG Mecklenburg-Vorpommern, 25.01.2000 - 2 K 19/98

  Keine Sonderabschreibung bei baurechtswidriger Nutzung
• FG Köln, 19.08.1997 - 8 K 1338/95

  Voraussetzungen eines steuerfreien Sanierungsgewinns im Sinne des § 3 Nr. 66 EStG …
• FG Hessen, 20.07.1995 - 4 V 364/95

  Gewinnerhöhung durch Schulderlass; Steuerfreier Sanierungsgewinn; …
• FG Niedersachsen, 16.09.1997 - VII 548/96

  Voraussetzungen für das Vorliegen eines steuerfreien Sanierungsgewinns; …