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FG Bremen, 06.06.2018 - 1 K 65/17 (5) |
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Hemmungswirkung einer freiwilligen Zahlung bei einer Selbstanzeige
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Anwendungsbereich des § 171 Abs. 14 AO - Verhältnis zu § 171 Abs. 9 AO im Falle einer Selbstanzeige - Zusammenhang zwischen Steuerschuld und Erstattungsanspruch
Verfahrensgang
- FG Bremen, 06.06.2018 - 1 K 65/17 (5)
- BFH, 04.08.2020 - VIII R 39/18
Papierfundstellen
- EFG 2018, 1421
Wird zitiert von ... (2) Neu Zitiert selbst (20)
- BFH, 08.07.2009 - VIII R 5/07
Ablaufhemmung nach Erstattung einer Selbstanzeige - verjährungshemmende Wirkung …
Auszug aus FG Bremen, 06.06.2018 - 1 K 65/17
§ 171 Abs. 5 AO greife nur für die Jahre ein, für die das Ermittlungsverfahren eingeleitet worden sei (BFH-Urteile vom 08. Juli 2009 VIII R 5/07, BFHE 226, 198 , BStBl II 2010, 583 und BFH, Urteil vom 17. Dezember 2015 V R 58/14, BFHE 252, 5 , BStBl II 2016, 574 ).Nach dem BFH-Urteil vom 8. Juli 2009 VIII R 5/07, BFHE 226, 198 , BStBl II 2010, 583 greife diese Bestimmung nur für die Jahre ein, für die das Ermittlungsverfahren eingeleitet worden sei.
Die Kläger könnten aus dem BFH-Urteil vom 8. Juli 2009 VIII R 5/07, BFHE 226, 198 , BStBl II 2010, 583 nichts für sich herleiten.
Nach dem BFH-Urteil vom 8. Juli 2009 VIII R 5/07, BFHE 226, 198 , BStBl II 2010, 583 schließe eine Hemmung nach § 171 Abs. 9 AO eine weitere Hemmung nach § 171 Abs. 5 Satz 1 AO nicht aus, sofern deren Voraussetzungen vor Ablauf der ungehemmten Festsetzungsfrist verwirklicht worden seien.
Denn § 171 Abs. 9 AO verdrängt grundsätzlich nicht andere Hemmungstatbestände, deren Voraussetzungen vor Ablauf der regulären Festsetzungsfrist verwirklicht wurden (BFH-Urteil vom 8. Juli 2009 VIII R 5/07, BFHE 226, 198 , BStBl II 2010, 583 , juris Rn. 31).
- BFH, 17.12.2015 - V R 58/14
Verjährungshemmende Wirkung einer Steuerfahndungsprüfung
Auszug aus FG Bremen, 06.06.2018 - 1 K 65/17
§ 171 Abs. 5 AO greife nur für die Jahre ein, für die das Ermittlungsverfahren eingeleitet worden sei (BFH-Urteile vom 08. Juli 2009 VIII R 5/07, BFHE 226, 198 , BStBl II 2010, 583 und BFH, Urteil vom 17. Dezember 2015 V R 58/14, BFHE 252, 5 , BStBl II 2016, 574 ).Diese Rechtsprechung sei durch das BFH-Urteil vom 17. Dezember 2015 V R 58/14, BFHE 252, 5 , BStBl II 2016, 574 bestätigt worden und werde auch in der Literatur geteilt.
Aus dem BFH-Urteil vom 17. Dezember 2015 V R 58/14, BFHE 252, 5 , BStBl II 2016, 574 ergebe sich eindeutig, dass § 171 Abs. 5 AO nicht für Sachverhalte eingreifen könne, die der Steuerfahndung auf Grund einer Erklärung des Steuerpflichtigen bereits vor den Ermittlungshandlungen bekannt seien.
Dem BFH-Urteil vom 17. Dezember 2015 V R 58/14, BFHE 252, 5 , BStBl II 2016, 574 könne nicht entnommen werden, dass die Ablaufhemmung gemäß § 171 Abs. 5 Abs. 1 AO nicht greife bei Sachverhalten, die bereits vor den Ermittlungshandlungen bekannt seien.
- BFH, 13.03.2001 - VIII R 37/00
Verfassungsmäßigkeit der Ablaufhemmung (§ 171 Abs. 14 AO )
Auszug aus FG Bremen, 06.06.2018 - 1 K 65/17
Ein solcher Zusammenhang sei nach dem BFH-Urteil vom 13. März 2001 VIII R 37/00, BFHE 194, 326 , BStBl II 2001, 430 gegeben, wenn der Steuerpflichtige auf einen unwirksamen Steuerbescheid hin leiste.Daher kommt die Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 14 AO in allen Fällen zur Anwendung, in denen ein Anspruch auf Erstattung rechtsgrundlos gezahlter Steuern besteht (BFH-Urteil vom 13. März 2001 VIII R 37/00, BFHE 194, 326 , BStBl II 2001, 430 , juris Rn. 13; vgl. auch BFH-Urteil vom 17. März 2004 II R 47/98, BFH/NV 2004, 1066 , juris Rn. 13; FG Nürnberg, Urteil vom 19. Mai 2011 4 K 632/10, EFG 2011, 1951 ; Finanzgericht Berlin-Brandenburg, Urteile vom 29. April 2014 3 K 3142/12, EFG 2014, 1560 , juris Rn. 40, juris und vom 22. November 2017 3 K 3052/15, juris Rn. 64; Göttker in: juris Lexikon Steuerrecht, Ablaufhemmungen - Tatbestände des § 171 AO , Rn. 192; Forchhammer in: Leopold/Madle/Rader, AO , 17.8.2017, § 171 Rn. 73; Frotscher, in Schwarz/Pahlke, AO , § 171 AO Rz. 197, Stand: 31.03.201; Drüen in: Tipke/Kruse, AO/FGO, 151. Lieferung 02.2018, § 171 AO , Rn. 106; ebenso Banniza in HHSp.
- BFH, 14.04.1999 - XI R 30/96
Ablaufhemmung bei Steuerfahndung
Auszug aus FG Bremen, 06.06.2018 - 1 K 65/17
Der Fristablauf werde gemäß § 171 Abs. 5 AO nur insoweit gehemmt, als die Ergebnisse der Ermittlungen sich auf die Höhe der festzusetzenden Steuer auswirkten (BFH-Urteile vom 14. April 1999 XI R 30/96, BFHE 188, 286 , BStBl II 1999, 478 und 24. April 2002 I R 25/01, BFHE 198, 303 , BStBl II 2002, 586 ).Die Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 5 Satz 1 AO wirke sich nicht auf den gesamten Steueranspruch aus, sondern habe nur punktuelle Wirkungen (BFH-Urteil vom 14. April 1999 XI R 30/96, BFHE 188, 286 , BStBl II 1999, 478 ).
- BFH, 14.04.2005 - XI R 83/03
Ablaufhemmung bei Steuerfahndung
Auszug aus FG Bremen, 06.06.2018 - 1 K 65/17
Nach dem BFH-Urteil vom 14. April 2005 XI R 83/03, BFH/NV 2005, 1961 müssten sich die Ermittlungen auf die festzusetzende Steuer tatsächlich ausgewirkt haben.Es sei nicht entscheidend, dass sie sich tatsächlich ausgewirkt hätten (BFH-Urteil vom 14. April 2005 XI R 83/03, BFH/NV 2005, 1961 ).
- FG Köln, 02.04.2009 - 15 K 2546/07
Voraussetzungen für den Eintritt einer Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 4 …
Auszug aus FG Bremen, 06.06.2018 - 1 K 65/17
Zur Vermeidung dieses logischen Zirkels reicht es daher aus, dass der Erstattungsanspruch (materiell) entstehen würde, wenn die Festsetzungsfrist für die Steuerfestsetzung abläuft (…Frotscher in Schwarz/Pahlke, AO , § 171 AO Rz. 200f., Stand: 31.03.2017; vgl. auch FG Köln, Urteil vom 02. April 2009 15 K 2546/07, EFG 2009, 1430 ). - BFH, 06.02.1996 - VII R 50/95
Steuerschuld - Tilgungswirkung - Entscheidungszeitpunkt
Auszug aus FG Bremen, 06.06.2018 - 1 K 65/17
Erst aus dem Steuerbescheid resultiert das Behaltendürfen des gezahlten Steuerbetrages (BFH-Urteil vom 06. Februar 1996 VII R 50/95, BFHE 179, 556 , BStBl II 1997, 112 , juris Rn. 26;… Drüen in: Tipke/Kruse, AO/FGO, 151. Lieferung 02.2018, § 37 AO , Rn. 29, 34). - BFH, 17.03.2004 - II R 47/98
Gesonderte Feststellung wegen nicht verjährter Folgesteuern
Auszug aus FG Bremen, 06.06.2018 - 1 K 65/17
Daher kommt die Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 14 AO in allen Fällen zur Anwendung, in denen ein Anspruch auf Erstattung rechtsgrundlos gezahlter Steuern besteht (BFH-Urteil vom 13. März 2001 VIII R 37/00, BFHE 194, 326 , BStBl II 2001, 430 , juris Rn. 13; vgl. auch BFH-Urteil vom 17. März 2004 II R 47/98, BFH/NV 2004, 1066 , juris Rn. 13; FG Nürnberg, Urteil vom 19. Mai 2011 4 K 632/10, EFG 2011, 1951 ; Finanzgericht Berlin-Brandenburg, Urteile vom 29. April 2014 3 K 3142/12, EFG 2014, 1560 , juris Rn. 40, juris und vom 22. November 2017 3 K 3052/15, juris Rn. 64; Göttker in: juris Lexikon Steuerrecht, Ablaufhemmungen - Tatbestände des § 171 AO , Rn. 192; Forchhammer in: Leopold/Madle/Rader, AO , 17.8.2017, § 171 Rn. 73; Frotscher, in Schwarz/Pahlke, AO , § 171 AO Rz. 197, Stand: 31.03.201; Drüen in: Tipke/Kruse, AO/FGO, 151. Lieferung 02.2018, § 171 AO , Rn. 106; ebenso Banniza in HHSp. - BFH, 15.10.1997 - II R 56/94
Einheitswert des Betriebsvermögens: Steuererstattungsanspruch
Auszug aus FG Bremen, 06.06.2018 - 1 K 65/17
Nach der Rechtsprechung ist bei der Prüfung, ob eine Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 14 AO vorliegt, weil ein Erstattungsanspruch nach § 37 Abs. 2 AO wegen einer Zahlung ohne rechtlichen Grund noch nicht durch Zahlungsverjährung erloschen ist, nicht auf das materielle Recht, sondern auf die Bescheidlage abzustellen (…vgl. BFH-Urteile vom 11. Mai 1995 V R 136/93, BFH/NV 1996, 1 , juris Rn. 16 und vom 15. Oktober 1997 II R 56/94, BFHE 184, 111 , BStBl II 1997, 796 , juris Rn. 22; FG Nürnberg…, Urteil vom 27. September 2016 2 K 514/15, EFG 2017, 1496 , juris Rn. 32). - FG Schleswig-Holstein, 03.08.2000 - V 788/98
Festsetzungsverjährung - Voraussetzungen des § 171
Auszug aus FG Bremen, 06.06.2018 - 1 K 65/17
Denn ein Zusammenhang i.S.d. § 171 Abs. 14 AO besteht bereits dann, wenn der Erstattungsanspruch und der Steueranspruch denselben Besteuerungszeitraum und denselben Besteuerungsgegenstand betreffen (…Paetsch in: Beermann/Gosch, Abgabenordnung/Finanzgerichtsordnung, 1. Aufl. 1995, 136. Lieferung, § 171 AO 1977 , Rn. 194, vgl. auch Schleswig-Holsteinisches Finanzgericht, Urteil vom 03. August 2000 V 788/98, EFG 2001, 56 Rn. 26, juris). - FG Berlin-Brandenburg, 22.11.2017 - 3 K 3052/15
Dreistufiges Verfahren der Grundsteuerfestsetzung - Antrag auf Aufhebung von …
- FG Rheinland-Pfalz, 08.02.2012 - 2 K 2259/10
Erstattung von Einkommensteuer-Vorauszahlungen nach Ablauf der Festsetzungsfrist
- FG Nürnberg, 19.05.2011 - 4 K 632/10
Hemmung der Verjährung nach § 171 Abs. 14 AO in Anschluss an die bis zur …
- BFH, 11.05.1995 - V R 136/93
Steuervergütung bei einer Umsatzsteuererklärung
- BFH, 28.11.1990 - V R 117/86
Rechtlicher Grund - Zustimmung der Finanzbehörde - Steuerherabsetzung
- FG Berlin-Brandenburg, 29.04.2014 - 3 K 3142/12
Grundsteuermessbescheid aufgrund Einheitswertfeststellung mit Einschränkung nach …
- FG Nürnberg, 27.09.2016 - 2 K 514/15
Erstattung der Umsatzsteuer
- BFH, 24.04.2002 - I R 25/01
Ablaufhemmung bei Fahndungsprüfung
- BFH, 16.12.1997 - VII B 45/97
Ermittlungsbefugnis der Steuerfahndung
- BFH, 08.07.2009 - XI R 41/08
Ablaufhemmung des § 171 Abs. 5 AO umfasst nicht gesamten Steueranspruch - …
- BFH, 04.08.2020 - VIII R 39/18
Zur Ablaufhemmung gemäß § 171 Abs. 14 AO
Die Revision der Kläger gegen das Urteil des Finanzgerichts Bremen vom 06.06.2018 - 1 K 65/17 (5) wird als unbegründet zurückgewiesen.Das FG erachtete in seiner in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 2018, 1421 veröffentlichten Entscheidung die streitgegenständlichen Einkommensteuerbescheide 2002 und 2003 vom 27.08.2015 als rechtmäßig.
- FG Bremen, 29.07.2019 - 1 K 159/18
Ablaufhemmung - Zusammenhang zwischen Erstattungsanspruch und Steueranspruch - …
Unabhängig von der Frage, ob § 171 Abs. 14 AO in Fällen freiwilliger Zahlung vor der Steuerfestsetzung anwendbar ist (FG Bremen, Urteil vom 6. Juni 2018 1 K 65/17 (5), EFG 2018, 1421 ;… Frotscher in Schwarz/Pahlke, AO , § 171 AO Rz. 200f., Stand: 31.03.2017) oder nicht (Anmerkung Wackerbeck, EFG 2018, 1421 m. w. N.), scheidet eine Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 14 AO wegen des fehlenden Zusammenhangs zwischen der Zahlung der Kläger am 30. Dezember 2014 und den Steuerfestsetzungen für die Streitjahre 2002 und 2003 aus.