Volltextveröffentlichungen (3)

• Finanzgerichtsbarkeit Saarland

  Anerkennung (nachträglicher) Schuldzinsen als Werbungskosten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen (§§ 9, 20 EStG)

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  Schuldzinsen des wesentlich beteiligten Gesellschafter-Geschäftsführers einer GmbH zur Finanzierung von Bürgschaftsaufwendungen nach der Löschung der GmbH als nachträgliche Werbungskosten bei den Kapitaleinkünften; Einkommensteuer 1993 bis 1996

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse (2)

• Wolters Kluwer(Abodienst, Leitsatz/Tenor frei) (Leitsatz)

  Schuldzinsen des wesentlich beteiligten Gesellschafter-Geschäftsführers einer GmbH zur Finanzierung von Bürgschaftsaufwendungen nach Auflösung der GmbH als nachträgliche Werbungskosten bei Kapitaleinkünften; Abgrenzung zu Werbungskosten bei Einkünften aus ...

• datenbank.nwb.de (Leitsatz)

  §§ 9, 20 EStG
  Einkommensteuer; nachträgliche Schuldzinsen

Verfahrensgang

• FG Saarland, 05.08.2002 - 1 K 331/02
• BFH, 05.10.2004 - VIII R 64/02

Papierfundstellen

• EFG 2002, 1435

Wird zitiert von ... (10)Zitiert selbst (23)

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• BFH, 04.07.1990 - GrS 1/89

  Wegen Konkurs des Bauunternehmers vergebliche Bauaufwendungen als Werbungskosten

  Auszug aus FG Saarland, 05.08.2002 - 1 K 331/02

  Voraussetzung für die Berücksichtigung vorab entstandener Werbungskosten ist dabei, dass ein ausreichend bestimmter wirtschaftlicher Zusammenhang zwischen den Aufwendungen und der Einkunftsart besteht, in deren Rahmen der Abzug begehrt wird (BFH, Beschluss vom 4. Juli 1990 GrS 1/89, BFHE 160, 466 , BStBl II 1990, 830 unter C. III. 2. a; BFH-Urteil vom 29. Juli 1986 IX R 206/84, BStBl II 1986, 747).

  Führen solche Aufwendungen nicht zum beabsichtigten Erfolg, bleibt hiervon ihre Abziehbarkeit als Werbungskosten unberührt (BFH, in: BStBl II 1990, 830 unter C. III. 2. a; BFH vom 17. Juli 1991 X R 6/91, BStBl II 1991, 916; Grube, FR 1989, 29, m.w.N.).

  Maßgebend ist, ob die vergeblichen Aufwendungen im Falle ihrer bestimmungsgemäßen Verwendung in wirtschaftlichem Zusammenhang mit den Einkünften gestanden hätten (BFH, in: BStBl II 1990, 830 unter C. III. 2. d aa).

• BFH, 04.07.1990 - GrS 2/88

  Kontokorrentverbindlichkeit; Auszahlungen; Überweisungen; Betriebliche …

  Auszug aus FG Saarland, 05.08.2002 - 1 K 331/02

  So soll eine betrieblich begründete Darlehensschuld ihre Eigenschaft als Betriebsschuld weiter behalten, wenn der Gewerbetreibende nach Aufgabe oder Veräußerung des Betriebs nicht über hinreichende betriebliche Mittel verfügt, um die Darlehensschuld zu tilgen (BFH-Beschluss vom 4. Juli 1990 GrS 2-3/88, BStBl II 1990, 817).

  Maßgebend hierfür ist zum einen die wertende Beurteilung des die betreffenden Aufwendungen "auslösenden Moments", zum anderen die Zuweisung dieses maßgebenden Bestimmungsgrundes zur einkommensteuerrechtlich relevanten Erwerbssphäre (BFH-Beschluss vom 4. Juli 1990 GrS 2-3/88, BStBl II 1990, 817, unter C. II. 3.; BFH-Urteil vom 23. Januar 1991 X R 37/86, BStBl II 1991, 398, 399).

• BFH, 25.04.1995 - IX R 114/92

  Geltendmachung von Schuldzinsen sowie einer Gebühr für eine Löschungsbewilligung …

  Auszug aus FG Saarland, 05.08.2002 - 1 K 331/02

  Hinzu kommt, dass Betriebsausgaben und Werbungskosten in gleicher Funktion als Erwerbsaufwendungen der Verwirklichung des objektiven Nettoprinzips im Rahmen der jeweiligen Einkunftsarten dienen (vgl. BFH vom 4. März 1986, VIII R 188/84, BStBl II 1986, 373; vom 25. April 1995, IX R 114/92, BFH/NV 1995, 966).

  Dennoch behandelt der BFH nachträgliche Schuldzinsen bei den Gewinneinkünften einerseits und den Überschusseinkünften andererseits unterschiedlich (vgl. BFH vom 25. April 1995, IX R 114/92, BFH/NV 1995, 966).

• BFH, 12.10.1995 - IX R 115/90

  Schuldzinsen für ein veräußertes Haus für die Zeit der Kaufpreishinterlegung

  Auszug aus FG Saarland, 05.08.2002 - 1 K 331/02

  Der BFH hat in ständiger Rechtsprechung entschieden, dass nachträgliche Schuldzinsen keine Werbungskosten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen darstellen (vgl. nur BFH vom 21. Dezember 1982 VIII R 48/82, BStBl II 1983, 373; vom 9. August 1983 VIII R 276/82, BStBl II 1984, 29; vom 12. Oktober 1995 IX R 115/90, BFH/NV 1996, 208).

  Schuldzinsen, die auf die Zeit nach Auflösung der Kapitalgesellschaft oder nach Aufgabe der Vermietungstätigkeit entfielen, seien lediglich die Gegenleistung für die Überlassung von Kapital, das nicht mehr der Erzielung von Einnahmen diene (BFH vom 31. März 1998, IX R 26/96; vom 12. Oktober 1995 IX R 115/90, BFH/NV 1996, 208, m.w.N.).

• BFH, 01.10.1996 - VIII R 68/94

  Veräußerung eines mit Darlehenszinsen angeschafften oder hergestellten …

  Auszug aus FG Saarland, 05.08.2002 - 1 K 331/02

  Ein wirtschaftlicher Zusammenhang von Zinsaufwendungen mit bestimmten Erträgen könne sich auch dann ergeben, wenn ein kreditfinanziertes Wirtschaftsgut im Rahmen einer anderen Einkunftsart verwendet werde (siehe im einzelnen BFH-Urteil vom 1. Oktober 1996 VIII R 68/94, BStBl II 1997, 454, unter II. 2. a).
• BFH, 24.02.1999 - X R 171/96

  Tarifbegrenzung für gewerbliche Einkünfte verfassungswidrig?

  Auszug aus FG Saarland, 05.08.2002 - 1 K 331/02

  (In § 2 EStG ) ... liegt die Wertung des Gesetzgebers, dass grundsätzlich alle Wertzuflüsse qualitativ und quantitativ gleichwertig sind und nach gleichen Maßstäben zu belasten sind" (BFH vom 24. Februar 1999, X R 171/96, DStR 1999, 752 ).
• BFH, 28.11.1977 - GrS 2/77

  Kosten eines Verkehrsunfalls auf einer betrieblichen oder beruflichen Fahrt …

  Auszug aus FG Saarland, 05.08.2002 - 1 K 331/02

  In Abkehr vom Wortlaut des § 9 Abs. 1 Satz 1 EStG und unter Anlehnung an den Betriebsausgabenbegriff des § 4 Abs. 4 EStG wird heute in Rechtsprechung und Literatur von einem veranlassungsorientierten Werbungskostenbegriff ausgegangen (vgl. grundsätzlich BFH, Beschluss vom 28. November 1977, GrS 2-3/77, BStBl. II 1978, 105, 108;… Prinz in: Herrmann/Heuer/Raupach, a.a.O., § 9 Anm. 115 ff. m.w.N.).
• BFH, 17.07.1991 - X R 6/91

  1. Keine Berücksichtigung von "vergeblichen" Aufwendungen nach § 10 e Abs. 6 EStG …

  Auszug aus FG Saarland, 05.08.2002 - 1 K 331/02

  Führen solche Aufwendungen nicht zum beabsichtigten Erfolg, bleibt hiervon ihre Abziehbarkeit als Werbungskosten unberührt (BFH, in: BStBl II 1990, 830 unter C. III. 2. a; BFH vom 17. Juli 1991 X R 6/91, BStBl II 1991, 916; Grube, FR 1989, 29, m.w.N.).
• BFH, 04.03.1986 - VIII R 188/84

  Zuwendungen an politische Parteien sind im allgemeinen nicht als Betriebsausgaben …

  Auszug aus FG Saarland, 05.08.2002 - 1 K 331/02

  Hinzu kommt, dass Betriebsausgaben und Werbungskosten in gleicher Funktion als Erwerbsaufwendungen der Verwirklichung des objektiven Nettoprinzips im Rahmen der jeweiligen Einkunftsarten dienen (vgl. BFH vom 4. März 1986, VIII R 188/84, BStBl II 1986, 373;… vom 25. April 1995, IX R 114/92, BFH/NV 1995, 966).
• BFH, 19.08.1998 - X R 96/95

  Schuldzinsen nach Betriebsaufgabe

  Auszug aus FG Saarland, 05.08.2002 - 1 K 331/02

  So hat der BFH in seinem Urteil vom 19. August 1998 ( X R 96/95, BStBl II 1999, 353) in Abweichung von seiner bisherigen Rechtsprechung (vgl. BFH vom 21. November 1989, IX R 10/84) entschieden, dass Schuldzinsen als Werbungskosten bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung abziehbar sind, wenn der Steuerpflichtige es unterlässt, einen ursprünglich für allgemeine betriebliche Zwecke aufgenommenen Kredit nach der Aufgabe seines Betriebes mit Hilfe der Veräußerung des früheren Betriebsgrundstücks zu tilgen, um dieses nunmehr vermögensverwaltend zu vermieten.
• BFH, 31.03.1998 - IX R 26/96

  Abbruchkosten als nachträgliche Werbungskosten
• BFH, 04.03.1997 - IX R 29/93

  Schuldzinsen, die auf die Zeit zwischen Kündigung und Auseinandersetzung im …
• BFH, 29.07.1986 - IX R 206/84

  Rentenversicherung - Arbeitnehmer - Werbungskosten - Sonderausgaben - …
• BFH, 21.11.1989 - IX R 10/84

  Schuldzinsen für betrieblich veranlaßten Kredit keine Werbungskosten bei nach …
• BFH, 07.11.1995 - IX R 81/93

  Einordnung von Aufwendungen für Malerarbeiten, Schreinerarbeiten, Elektroarbeiten …
• BFH, 14.02.1995 - IX R 95/93

  Zahlung eines Entgelts für die Zusage des Immobilienverkäufers, den Verkauf der …
• BFH, 23.01.1991 - X R 37/86

  Bei Veräußerung eines kreditfinanzierten Grundstücks gegen Leibrente können die …
• BFH, 12.11.1991 - IX R 15/90

  Schuldzinsen, die nach Beendigung der Einkunftserzielung eines vermieteten …
• BFH, 21.12.1982 - VIII R 48/82

  Auf die Zeit nach Beendigung der Vermietung oder Verpachtung entfallende …
• BFH, 20.12.1988 - VI R 55/84

  Abziehbarkeit von Einkünften aus beruflicher Veranlassung aufgrund …
• BFH, 09.08.1983 - VIII R 276/82

  Bei einer im Privatvermögen gehaltenen wesentlichen Beteiligung i. S. des § 17 …
• BFH, 15.05.1992 - VI R 19/90

  Steuerbefreiung von Bezügen wegen Dienstunfall (§ 3 Nr. 6 EStG )
• FG Saarland, 15.06.1988 - 1 K 244/85

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• FG Münster, 17.04.2008 - 6 K 461/04

  Abzugsfähigkeit von i.R.d. Erwerbs einer wesentlichen Beteiligung anfallenden …

  Zur Begründung ihrer Klage nahmen die Kl. zunächst weiter auf die Rechtsprechung des FG Saarland Bezug (Urteil v. 21.11.2001, 1 K 230/98, EFG 2002, 315; Urteil v. 05.08.2002, 1 K 331/02, EFG 2002, 1435).

  Mit Beschluss vom 18.05.2004 hat der zuständige Berichterstatter des 6. Senats des Finanzgerichts Münster das Ruhen des Verfahrens bis zum rechtskräftigen Abschluss des beim Bundesfinanzhof anhängigen Revisionsverfahrens gegen das Urteil des FG Saarland vom 05.08.2002 (1 K 331/02, EFG 2002, 1435) angeordnet.

  b) Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs hat in der Vergangenheit sowohl von einzelnen Instanzgerichten als auch im Schrifttum erhebliche Kritik erfahren (vgl. etwa FG Saarland, Urteil v. 21.11.2001, 1 K 230/98, EFG 2002, 315; Urteil v. 05.08.2002, 1 K 331/02, EFG 2002, 1435; FG Thüringen, Beschluss v. 13.01.2004, III 447/03 V, EFG 2004, 646;… Drenseck in Schmidt, EStG27, München 2008, § 9 EStG Rz. 40 m.w.N.).

• FG Münster, 25.02.2004 - 1 K 5537/01

  Schuldzinsen

  Anderer Auffassung ist der 1. Senat des FG Saarland (Urteil vom 21. November 2001, Az. 1 K 230/98, EFG 2002, 315, Urteil vom 5. August 2002, Az. 1 K 331/02, EFG 2002, 1435).

  Dieser Veranlassungszusammenhang setzt nämlich auch nach Ansicht des 1. Senats des FG Saarlands eine gesellschaftlich veranlasste Inanspruchnahme des Gesellschafters für die GmbH als auslösendes Moment voraus (so FG Saarland, EFG 2002, 315, EFG 2002, 1435).

• FG Nürnberg, 30.09.2009 - III 184/06

  Kein Werbungskostenabzug für Bürgschaftsaufwendungen des an der GmbH wesentlich …

  Dabei gehe die Beklagte jedoch nicht darauf ein, dass Gesichtspunkte des Beschlusses des Finanzgerichts Thüringen III 447/03 vom 13.01.2004 (EFG 2004, 646) und der Entscheidung des Finanzgerichts des Saarlandes 1 K 331/02 vom 05.08.2002 (EFG 2002, 1435) u.a. griffen.

  f) Der Beschluss des Finanzgerichts Thüringen vom 13.10.2004 III 447/03 V (EFG 2004, 646), wonach im Verfahren der AdV es geboten erscheint, Schuldzinsen der vorliegend strittigen Art als nachträgliche Werbungskosten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen zum Abzug zuzulassen, hat ebenso wie die - vom BFH aufgehobene - Entscheidung des Finanzgerichts des Saarlandes vom 05.08.2002 1 K 331/02 (EFG 2002, 613) in Anbetracht der vorgenannten, überzeugenden Rechtsprechung des BFH keinen Bestand.

• FG Hamburg, 18.08.2005 - III 422/03

  Einkommensteuerrecht: Schuldzinsen als Werbungskosten

  Von anderer Seite wurde oder wird ein nachträglicher Werbungskostenabzug bejaht (Thüringer Finanzgericht vom 13. Januar 2004, III 447/03 V, EF­G 2004, 1435 m. Anm. Morsbach; FG des Saarlandes vom 5. August 2002, 1 K 331/02, EFG 2002, 1435; vom 21. November 2001, 1 K 230/98, EFG 2002, 315; FG München vom 26. Januar 2004, 2 K 2468/97, EFG 2004, 974; K. Ebling, Stuhrmann in Blümich, EStG, § 17 Rd. 198, § 20 Rd. 378, § 24 Rd. 74 m.w.N.; Zimmermann/Schwier, Hildesheim in Bordewin/Brandt, EStG, § 17 Rd. 212, § 24 Rd. 53 m.w.N.; Frotscher, EStG, § 9 Rd. 34 m.w.N., Zimmermann in Kirchhof/Söhn, EStG, § 24 Rd. 146 m.w.N.; Jäschke, G´rard in Lademann/Söffing, EStG, § 17 Rd. 222 m.w.N., § 24 Rd. 66 m.w.N.; Drenseck, Weber-Grellet in Schmidt, EStG, § 9 Rd. 40, § 17 Rd. 152 m.w.N.).
• FG München, 26.01.2004 - 2 K 2468/97

  Abzug von Schuldzinsen als (nachträglich entstandene) Werbungskosten bei den …

  Der anderslautenden Rechtsprechung des BFH kann daher in Übereinstimmung mit der nahezu einhelligen Meinung im Schrifttum (s. insbesondere Horn in Hermann/Heuer/Raupach, § 24 EStG Anm. 93 m.w.N.) und mit den überwiegenden Entscheidungen der Finanzgerichte (s. zuletzt die überzeugenden Entscheidungen des FG des Saarlandes, Gerichtsbescheide vom 21. November 2001 - 1 K 230/98, EFG 2002, 315 und vom 5. August 2002 1 K 331/02, EFG 2002, 1435) nicht gefolgt werden.
• FG Köln, 30.03.2004 - 8 K 2807/99

  Kein Werbungskostenabzug nach Wegfall der Einkunftsquelle

  Rn. 41 3. Die Revision war nach § 115 Abs. 2 Nr. 2 FGO im Hinblick auf das beim Bundesfinanzhof unter dem Aktenzeichen VIII R 64/02 anhängige Revisionsverfahren gegen das Urteil des FG des Saarlandes vom 5.8.2002, 1 K 331/02, dem eine andere als die hier vertretene Rechtsauffassung zugrunde liegt, zur Sicherung der Einheitlichkeit der Rechtsprechung zuzulassen.
• BFH, 18.05.2005 - VIII B 141/04

  Werbungskostenabzug: Finanzierungskosten des GmbH-Gesellschafters nach …

  Die Einheitlichkeit der Rechtsprechung ist entgegen der Rüge der Kläger und Beschwerdeführer (Kläger) jedenfalls inzwischen nicht mehr durch die Urteile des Finanzgerichts (FG) des Saarlandes vom 21. November 2001 1 K 230/98 (Entscheidungen der Finanzgerichte --EFG-- 2002, 315) und vom 5. August 2002 1 K 331/02 (EFG 2002, 1435) gefährdet.
• FG Rheinland-Pfalz, 03.06.2004 - 4 K 3084/00

  Zur Berechnung eines Auflösungsverlustes bei wesentlicher Beteiligung an einer …

  b) Die Auffassung des Finanzgerichts des Saarlandes, dass der unter II.2.a genannten ständigen Rechtsprechung des BFH nicht zu folgen sei, (vgl. Gerichtsbescheide vom 21. November 2001 1 K 230/98, EFG 2002, 315 , und z.T. wortgleich - vom 5. August 2002 1 K 331/02, EFG 2002, 1435 ) teilt der Senat nicht.
• FG München, 08.12.2004 - 15 K 5261/04

  Refinanzierungsdarlehen; nachträgliche Werbungskosten; wesentliche Beteiligung; …

  Der Bundesfinanzhofs - BFH - hat entgegen der Entscheidung einzelner Instanzgerichte (hier Urteil des Finanzgerichts -FG- Saarland vom 05.08.2002 1 K 331/02, EFG 2002, 1435 ; oder des vom Kläger angezogenen Beschlusses des Thüringer FG vom 13.01.2004 III 447/03 V, EFG 2004, 646) und gegen kritische Stimmen in der Literatur (…vgl. etwa die Nachweise bei Schmitz in Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz , § 9 Rn. 372) durch Urteil vom 05.10.2004 (VIII R 64/02, in juris) seine bisherige Rechtsprechung zur Abzugsfähigkeit von Finanzierungszinsen nach Veräußerung einer GmbH-Beteiligung bzw. nach Auflösung der GmbH bestätigt.
• FG Thüringen, 13.01.2004 - III 447/03

  Schuldzinsen zur Erfüllung einer Bürgschaftsverpflichtung als nachträgliche …

  Auch in der neueren Rechtsprechung wird die Ansicht vertreten (vgl. FG Saarland, Urteil vom 21. November 2001, 1 K 230/98, EFG 2002, 315 , nach Rücknahme der Revision rechtskräftig und Urteil vom 5. August 2002, 1 K 331/02, EFG 2002, 1435 , Rev. anhängig, Az. des BFH VIII R 64/02), der wesentlich beteiligte (ehemalige) Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH dürfe Zinsen für ein Darlehen zur Finanzierung von Bürgschaftsaufwendungen als nachträgliche Werbungskosten bei den Kapitaleinkünften abziehen, wenn er nach der wegen Vermögenslosigkeit erfolgten Löschung der GmbH aus den für die Gesellschaft übernommenen Bürgschaften in Anspruch genommen worden ist.