Volltextveröffentlichungen (3)

• Justiz Hamburg

  § 2 Nr 3 StromStG, § 9 Abs 1 Nr 2 StromStG, § 9b StromStG, § 10 StromStG, § 54 EnergieStG
  Stromsteuer und Energiesteuer: Rückforderung von Steuerentlastungen und Steuervergütungen bei Beauftragung eines Subunternehmens - Zurechnung der Stromentnahme bzw. Erdgasverwendung - Festsetzungsverjährung

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  Rückforderung von Stromsteuer- und Energiesteuerentlastungen und -vergütungen vor dem Hintergrund der Beauftragung eines Subunternehmens

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  Rückforderung von Stromsteuer- und Energiesteuerentlastungen und -vergütungen vor dem Hintergrund der Beauftragung eines Subunternehmens

Kurzfassungen/Presse

• datenbank.nwb.de (Leitsatz)

  Stromsteuer, Energiesteuer: Verbrauchsteuerentlastung bei Beauftragung eines Subunternehmens

Wird zitiert von ... (9)Zitiert selbst (8)

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• FG Hamburg, 21.09.2021 - 4 K 19/20

  Stromsteuer: Begünstigungsfähige Neben- und Hilfsanlagen einer …

  Auszug aus FG Hamburg, 02.06.2022 - 4 K 65/19

  Siehe insoweit auch FG Hamburg, Urteil vom 21. September 2021, 4 K 19/20 .

  Anders als Art. 5 RL 2003/96/EG regelt Art. 14 Abs. 1 lit a) RL 2003/96/EG eine obligatorische Steuerbefreiung, die nicht den Charakter einer staatlichen Beihilfe hat, sondern ausschließlich der Vermeidung der Doppelbelastung von Energie mit Verbrauchsteuern dient (Output-Prinzip, siehe etwa EuGH…, Urteil vom 7. März 2018, C-31/17, Cristal Union, Rn. 30 ff., m.w.N.; FG Hamburg, Urteil vom 21. September 2021, 4 K 19/20 , juris, Rn. 66 ff.).

  Verwender kann also auch sein, wer Sachherrschaft als Besitzherr ausübt und die Verwendung von Energieerzeugnissen und Strom Besitzdienern überlässt, welche die tatsächliche Gewalt über die verbrauchsteuerpflichtigen Erzeugnisse für den Besitzherrn ausüben, z.B. im Verhältnis Arbeitgeber zu den von ihm angestellten Arbeitnehmern (vgl. grundlegend Jatzke in ZfZ 2019, 336, m.w.N.; BFH, Urteil vom 23. November 1993, VII R 32/93, ZfZ 1994, 175; FG Hamburg, Urteil vom 21. September 2021, 4 K 19/20 , juris, Rn. 62 f.).

• BFH, 25.09.2013 - VII R 64/11

  Keine Steuerbegünstigung für den von beauftragten Subunternehmern verbrauchten …

  Auszug aus FG Hamburg, 02.06.2022 - 4 K 65/19

  Entscheidend für die strom- und energiesteuerrechtliche Einstufung einer Betriebseinrichtung als begünstigtes Unternehmen ist somit eine rechtlich selbstständige Wahrnehmung von Aufgaben, die mit der betriebsbedingten Verwendung von Strom bzw. Erdgas einhergeht (vgl. BFH, Urteil vom 25. September 2013, VII R 64/11, BFH/NV 2014, 108, Rn. 10 ff.).

  Eine (auch unentgeltliche) Nutzung der klägerischen Räumlichkeiten und Betriebseinrichtungen wie auch der Energiebezug durch die Klägerin sprechen nicht für die Begünstigteneigenschaft der Klägerin, da es auf die Entnahme ankommt (vgl. BFH, Urteil vom 25. September 2013, VII R 64/11, BFH/NV 2014, 108, Rn. 14).

• BFH, 18.03.2014 - VII R 12/13

  Keine Steuerbegünstigung für den Konzerngesellschaften ohne Erlaubnis zur …

  Auszug aus FG Hamburg, 02.06.2022 - 4 K 65/19

  Solche Befugnisse führen indes nach der BFH-Rechtsprechung zu § 9b StromStG gerade nicht zur eine Begünstigteneigenschaft begründenden Sachherrschaft des Betriebsinhabers, und zwar nach der BFH-Rechtsprechung so weitgehend, dass es auf die Art und das Ausmaß der Einbindung des Auftragnehmers in den Produktionsablauf nicht ankommt (vgl. BFH, Urteil vom 18. März 2014, VII R 12/13, BFH/NV 2014, 1093, Rn. 10).

• BFH, 06.10.2015 - VII R 16/14

  Entlastungsantrag nach § 51 Abs. 1 EnergieStG beinhaltet nicht zugleich einen …

  Auszug aus FG Hamburg, 02.06.2022 - 4 K 65/19

  Die Entlastung wird für entlastungsfähige Energiemengen beantragt (vgl. BFH, Urteil vom 6. Oktober 2015, VII R 16/14, BFH/NV 2016, 561, die Frage der Festsetzungsverjährung im Hinblick auf eine nachträgliche Änderung von Entlastungsanträgen allerdings offenlassend).
• BVerfG, 20.04.2004 - 1 BvR 1748/99

  Ökosteuer

  Auszug aus FG Hamburg, 02.06.2022 - 4 K 65/19

  In verfassungsrechtlich nicht zu beanstandender Weise sind Dienstleistungsunternehmen von den Begünstigungen ausgeschlossen (vgl. BVerfG, Urteil vom 20. April 2004, 1 BvR 1748/99, 1 BvR 905/00, BVerfGE 110, 274).
• EuGH, 07.03.2018 - C-31/17

  Cristal Union - Vorlage zur Vorabentscheidung - Richtlinie 2003/96/EG - …

  Auszug aus FG Hamburg, 02.06.2022 - 4 K 65/19

  Anders als Art. 5 RL 2003/96/EG regelt Art. 14 Abs. 1 lit a) RL 2003/96/EG eine obligatorische Steuerbefreiung, die nicht den Charakter einer staatlichen Beihilfe hat, sondern ausschließlich der Vermeidung der Doppelbelastung von Energie mit Verbrauchsteuern dient (Output-Prinzip, siehe etwa EuGH, Urteil vom 7. März 2018, C-31/17, Cristal Union, Rn. 30 ff., m.w.N.; FG Hamburg…, Urteil vom 21. September 2021, 4 K 19/20 , juris, Rn. 66 ff.).
• BFH, 24.06.2021 - VII R 26/19

  Eigenbetriebliche Entnahme des Stroms nach § 9b Abs. 3 StromStG

  Auszug aus FG Hamburg, 02.06.2022 - 4 K 65/19

  Rn. 52 Der Vertrag war in den streiterheblichen Charakteristika einem (unechten Teil-) Betriebsführungsvertrag im Sinne der BFH-Rechtsprechung vergleichbar (vgl. BFH, Urteil vom 24. Juni 2021, VII R 26/19, BFH/NV 2021, 1371).
• BFH, 23.11.1993 - VII R 32/93

  Mineralöl - Steuerschuldner - Auswahlermessen

  Auszug aus FG Hamburg, 02.06.2022 - 4 K 65/19

  Verwender kann also auch sein, wer Sachherrschaft als Besitzherr ausübt und die Verwendung von Energieerzeugnissen und Strom Besitzdienern überlässt, welche die tatsächliche Gewalt über die verbrauchsteuerpflichtigen Erzeugnisse für den Besitzherrn ausüben, z.B. im Verhältnis Arbeitgeber zu den von ihm angestellten Arbeitnehmern (vgl. grundlegend Jatzke in ZfZ 2019, 336, m.w.N.; BFH, Urteil vom 23. November 1993, VII R 32/93, ZfZ 1994, 175; FG Hamburg…, Urteil vom 21. September 2021, 4 K 19/20 , juris, Rn. 62 f.).

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• FG München, 21.05.2026 - 14 K 2225/24

  Entlastungsberechtigung nach § 9b StromStG, tatsächliche Sachherrschaft, …

  Rn. 30 bb) Da Unternehmen des Produzierenden Gewerbes im Sinne von § 2 Nr. 3StromStG nach § 2 Nr. 4StromStG die kleinste rechtlich selbständige Einheit ist, ist die unmittelbare Sachherrschaft von Arbeitnehmern - unabhängig von deren Eigenschaft als Besitzdiener (…vgl. BFH-Beschluss vom 21. Oktober 2015 - VII B 39/15, BFH/NV 2016, 230, Rn. 12) - ihrem jeweiligen Arbeitgeber als kleinste rechtlich selbständiger Einheit zuzurechnen (vgl. auch FG Hamburg, Urteil vom 2. Juni 2022 - 4 K 65/19, ZfZ 2023, 27, Rn. 47 ff; FG Düsseldorf…, Urteil vom 28. Juli 2021 - 4 K 3247/19 VSt, ZfZ 2021, 309, Rn. 24).
• FG Düsseldorf, 12.05.2026 - 4 K 997/25
  Denn die Entlastungen wurden gemäß § 19 Abs. 2 Satz 1 StromStV bzw. § 101 Abs. 2 Satz 1 EnergieStV durch die Bescheide vom 22. und 28.6.2026 für einen vorläufigen Abrechnungszeitraum, namentlich das erste Quartal 2023, gewährt und die Klägerin war nach Abs. 3 der jeweiligen Verordnungsnorm verpflichtet, jeweils einen das Kalenderjahr als Abrechnungszeitraum zusammenfassenden Jahresantrag zu stellen, der nach dem jeweiligen Abs. 3 Satz 2 ausdrücklich konstitutive Wirkung für die Gewährung der gesamten Vergütung hatte (vgl. hierzu Finanzgericht - FG - Hamburg, Urteil v. 2.6.2022 - 4 K 65/19, Zeitschrift für Zölle und Verbrauchsteuern - ZfZ - 2023, 27, Rz. 71).

  Dies ist auf die nicht (rechtzeitig) erfolgte Antragstellung nach § 19 Abs. 3 Satz 2 StromStV bzw. § 101 Abs. 3 Satz 2 EnergieStV zu übertragen, die konstitutiv für den streitgegenständlichen Rückforderungsanspruch ist (vgl. für den umgekehrten Fall FG Hamburg, Urteil v. 2.6.2022 - 4 K 65/19, ZfZ 2023, 27, Rz. 75).

• FG München, 10.04.2025 - 14 K 527/24

  Entlastungsberechtigung nach § 9b StromStG bei Betrieb einer Onsite-Anlage

  Ebenso hat der Gesetzgeber mit § 3 Abs. 5 des Energiesteuergesetzes (EnergieStG) einen anlagen- und einsatzbezogenen Verwenderbegriff aufgenommen, z.B. für Sammelschienenkraftwerke, aber an der grundlegenden Systematik festgehalten (vgl. Finanzgericht - FG - Hamburg, Urteil vom 2. Juni 2022 - 4 K 65/19, Zeitschrift für Zölle und Verbrauchsteuern ZfZ 2023, 27, Rn. 48).

  Rn. 32 cc) Da Unternehmen des Produzierenden Gewerbes im Sinne von § 2 Nr. 3 StromStG nach § 2 Nr. 4 StromStG die kleinste rechtlich selbständige Einheit ist, ist die unmittelbare Sachherrschaft von Arbeitnehmern - unabhängig von deren Eigenschaft als Besitzdiener (…vgl. BFH-Beschluss vom 21. Oktober 2015 - VII B 39/15, BFH/NV 2016, 230, Rn. 12) - ihrem jeweiligen Arbeitgeber als kleinste rechtlich selbständiger Einheit zuzurechnen (vgl. auch FG Hamburg, Urteil vom 2. Juni 2022 - 4 K 65/19, ZfZ 2023, 27, Rn. 47 ff; FG Düsseldorf…, Urteil vom 28. Juli 2021 - 4 K 3247/19 VSt, ZfZ 2021, 309, Rn. 24).

• FG München, 20.03.2025 - 14 K 2087/22

  Stromentnahme bei Mitbesitz an stromverbrauchenden Anlage

  Ebenso hat der Gesetzgeber mit § 3 Abs. 5 des Energiesteuergesetzes (EnergieStG) einen anlagen- und einsatzbezogenen Verwenderbegriff aufgenommen, z.B. für Sammelschienenkraftwerke, aber an der grundlegenden Systematik festgehalten (vgl. FG Hamburg, Urteil vom 2. Juni 2022 - 4 K 65/19, ZfZ 2023, 27, Rn. 48).

  Rn. 45 cc) Da Unternehmen des Produzierenden Gewerbes im Sinne von § 2 Nr. 3 StromStG nach § 2 Nr. 4 StromStG die kleinste rechtlich selbständige Einheit ist, ist die unmittelbare Sachherrschaft von Arbeitnehmern - unabhängig von deren Eigenschaft als Besitzdiener (…vgl. BFH-Beschluss vom 21. Oktober 2015 - VII B 39/15, BFH/NV 2016, 230, Rn. 12) - ihrem jeweiligen Arbeitgeber als kleinste rechtlich selbständiger Einheit zuzurechnen (vgl. auch Finanzgericht - FG - Hamburg, Urteil vom 2. Juni 2022 - 4 K 65/19, Zeitschrift für Zölle und Verbrauchsteuern - ZfZ - 2023, 27, Rn. 47 ff; FG Düsseldorf…, Urteil vom 28. Juli 2021 - 4 K 3247/19 VSt, ZfZ 2021, 309, Rn. 24).

• FG München, 10.07.2025 - 14 K 1870/23

  Entlastungsberechtigung nach § 9b StromStG

  Ebenso hat der Gesetzgeber mit § 3 Abs. 5 des Energiesteuergesetzes (EnergieStG) einen anlagen- und einsatzbezogenen Verwenderbegriff aufgenommen, z.B. für Sammelschienenkraftwerke aber an der grundlegenden Systematik festgehalten (vgl. Finanzgericht - FG - Hamburg, Urteil vom 2. Juni 2022 - 4 K 65/19, Zeitschrift für Zölle und Verbrauchsteuern - ZfZ - 2023, 27, Rn. 48).

  Rn. 29 cc) Da Unternehmen des Produzierenden Gewerbes im Sinne von § 2 Nr. 3 StromStG nach § 2 Nr. 4 StromStG die kleinste rechtlich selbständige Einheit ist, ist die unmittelbare Sachherrschaft von Arbeitnehmern - unabhängig von deren Eigenschaft als Besitzdiener (…vgl. BFH-Beschluss vom 21. Oktober 2015 - VII B 39/15, BFH/NV 2016, 230, Rn. 12) - ihrem jeweiligen Arbeitgeber als kleinste rechtlich selbständiger Einheit zuzurechnen (vgl. auch FG Hamburg, Urteil vom 2. Juni 2022 - 4 K 65/19, ZfZ 2023, 27, Rn. 47 ff; FG Düsseldorf…, Urteil vom 28. Juli 2021 - 4 K 3247/19 VSt, ZfZ 2021, 309, Rn. 24).

• FG Hamburg, 03.12.2024 - 4 K 90/22

  Stromsteuer: Strom zur Stromerzeugung in einer Müllverbrennungsanlage

  Die Subventionsvorschrift des § 9b StromStG (Unternehmensbezug) bzw. die Steuerbefreiungsvorschrift des § 9 Abs. 1 Nr. 2 StromStG (Prozessbezug) weisen insoweit einen wesentlichen systematischen Unterschied auf (vgl. detailliert FG Hamburg, Urteile vom 2. Juni 2022, 4 K 65/19 , juris Rn. 43 ff.;… vom 16. November 2021, 4 K 19/20 , juris, Rn. 66 f, ZfZ 2022, 111 , m. Anm. Friedenhagen), der eine sinngemäße Anwendung des § 15 Abs. 4 StromStV verbietet.
• FG Hamburg, 23.04.2026 - 4 K 155/21

  Energiesteuer: Verjährung von Entlastungsansprüchen

  Auf die genaue Differenzierung des Abrechnungszeitraums i.S.d. § 100 Abs. 2 Satz 1 EnergieStV kommt es aufgrund der streitbefangenen Antragstellung im Jahr 2015 nicht an (vgl. hierzu FG Hamburg, Urteil vom 2. Juni 2022, 4 K 65/19 , ZfZ 2023, 27 , Rn. 68 ).
• FG München, 11.04.2024 - 14 K 1094/23

  Steuerlicher Selbstverbrauch nur bei Selbstnutzung von Strom

  Entscheidend für die Zuordnung der Entnahmehandlung ist dabei, dass das Personal der Klägerin und nicht die Betreiber der Gewächshäuser den Realakt der Aktivierung der Verbrauchsgeräte durch die Bestimmung über die Programmierung der Leit- und Steuerungstechnik ausführte (vgl. FG Hamburg, Urteil vom 2. Juni 2022 - 4 K 65/19, ZfZ 2023, 27, Rn. 64) und damit die Klägerin gewissermaßen "den Schalter umlegt" (vgl. FG Düsseldorf, Urteil vom 8. Juli 2015, 4 K 185/14 VSt, juris; Jatzke, ZfZ 2019, 336, 341).
• FG Hessen, 05.11.2024 - 7 K 217/20
  Die Prüfung des Vorliegens eines Arbeitsvertrages in Abgrenzung zum allgemeinen Dienstvertrag stellt ihrerseits auf Rechtsverhältnisse ab, nämlich unter anderem das arbeitsvertragliche Weisungsrecht (FG Hamburg, Urteil vom 02.06.2022, 4 K 65/19, ZfZ 2023, 27, Rn. 64).