Volltextveröffentlichungen (4)

• Wolters Kluwer

  Ermittlungen eines Betriebsprüfers - Deckung durch Prüfungsauftrag - Unterbrechung der Verjährung

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Papierfundstellen

• BFHE 109, 100
• DB 1973, 2381
• BStBl II 1973, 570

Wird zitiert von ... (7)Zitiert selbst (11)

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• BFH, 04.02.1972 - III R 28/68

  Vermögensabgabe - Berechnung des Vierteljahrsbetrages - Vervielfältiger - Falsche …

  Auszug aus BFH, 12.12.1972 - VIII R 65/68

  Soweit der Kommentar Becker-Riewald-Koch (…a. a. O., Anm. 2c -- 8 -- zu § 147 AO), gestützt auf Ausführungen von Benning (DStZ 1939, 856) und unter Hinweis auf die Entscheidungen des RFH vom 18. Dezember 1941 III 177/41 (RStBl 1942, 282) und vom 26. November 1943 III 60/43 (RStBl 1944, 147) die Ansicht vertritt, daß eine Unterbrechung auch dann angenommen werden müsse, wenn der Prüfer den Umfang der Prüfung pflichtgemäß über den Umfang des Auftrags hinaus erstreckt, vermag der Senat dem nicht zu folgen, weil vor allem die Entscheidung des RFH III 177/41, wonach sich der Prüfungsauftrag auf die Feststellung aller im Zusammenhang mit den steuerlichen Verhältnissen des geprüften Steuerpflichtigen vorgenommenen Verkürzungen, und zwar auch solcher Dritter erstreckt und damit praktisch unbeschränkt ist, mit dem Gesetz (§ 162 Abs. 9 Satz 2 AO a. F.) nicht vereinbar ist und heutigem Rechtsdenken nicht mehr entspricht (vgl. Entscheidung des BFH vom 4. Februar 1972 III R 28/68, BFHE 105, 439, BStBl II 1972, 679).
• BFH, 02.08.1962 - IV 346/60 U

  Ausübung der Befugnisse von Beamten des Steuerfahndungsdienstes

  Auszug aus BFH, 12.12.1972 - VIII R 65/68

  Nur die Beamten des Fahndungsdienstes können durch ihre Handlungen ohne Auftrag des Vorstehers eines FA die Verjährung von Steueransprüchen unterbrechen (vgl. Entscheidung des BFH vom 2. August 1962 IV 346/60 U, BFHE 76, 137, BStBl III 1963, 49), nicht aber die Betriebsprüfer (…vgl. Becker-Riewald-Koch, Reichsabgabenordnung/Finanzgerichtsordnung, Kommentar, 9. Aufl. Bd. I, Anm. 2c -- 7 -- zu § 147 AO -- Seite 490 --).
• BFH, 19.01.1966 - VII 153/61

  Auslegung des Begriffs charakterbestimmender Bestandteil einer zusammengesetzten …

  Auszug aus BFH, 12.12.1972 - VIII R 65/68

  Hiervon abgesehen sei die Verjährung der Einkommensteuer für die Streitjahre durch die unmittelbar für das Arbeitsverhältnis des Klägers in Tz. 44a bis c des Betriebsprüfungsberichts getroffenen und nach § 162 Abs. 9 Satz 2 AO a. F. zulässigen Ermittlungen unterbrochen worden, so daß sämtliche anläßlich dieser Ermittlungen aufgegriffenen Tatbestände steuerlich auszuwerten seien, wie der Entscheidung des BFH vom 19. Januar 1966 VII 153/61 (BFHE 85, 370, BStBl III 1966, 341 [343]) zu entnehmen sei.

• BFH, 16.07.1964 - V 92/61 S

  Zulässigkeit des Abzugs von Kaffeesteuer - Einbeziehung von Kaffeesteuer in die …

  Auszug aus BFH, 12.12.1972 - VIII R 65/68

  Eigene Entscheidungsbefugnisse stehen ihm nicht zu (vgl. Entscheidungen des BFH vom 16. Juli 1964 V 92/61 S, BFHE 80, 446, BStBl III 1964, 634; vom 23. September 1966 VI 117/65, BFHE 87, 73, BStBl III 1967, 23; vom 11. August 1967 VI R 67/66, BFHE 89, 381, BStBl III 1967, 685; Hübschmann-Hepp-Spitaler, a. a. O., Anm. 44 zu § 162 -- Lfg.
• BFH, 11.08.1967 - VI R 67/66

  Erwerb eines Dauerwohnrechts im Unterschied zum Erwerb eines Wohnungseigentums - …

  Auszug aus BFH, 12.12.1972 - VIII R 65/68

  Eigene Entscheidungsbefugnisse stehen ihm nicht zu (vgl. Entscheidungen des BFH vom 16. Juli 1964 V 92/61 S, BFHE 80, 446, BStBl III 1964, 634; vom 23. September 1966 VI 117/65, BFHE 87, 73, BStBl III 1967, 23; vom 11. August 1967 VI R 67/66, BFHE 89, 381, BStBl III 1967, 685; Hübschmann-Hepp-Spitaler, a. a. O., Anm. 44 zu § 162 -- Lfg.
• BFH, 23.09.1966 - VI 117/65

  Rechtmäßigkeit der Bindung der Ordnungsmäßigkeit der Buchführung an eine …

  Auszug aus BFH, 12.12.1972 - VIII R 65/68

  Eigene Entscheidungsbefugnisse stehen ihm nicht zu (vgl. Entscheidungen des BFH vom 16. Juli 1964 V 92/61 S, BFHE 80, 446, BStBl III 1964, 634; vom 23. September 1966 VI 117/65, BFHE 87, 73, BStBl III 1967, 23; vom 11. August 1967 VI R 67/66, BFHE 89, 381, BStBl III 1967, 685; Hübschmann-Hepp-Spitaler, a. a. O., Anm. 44 zu § 162 -- Lfg.
• BFH, 22.10.1959 - IV 36/59 U

  Erlöschen des Anspruchs auf nachgeforderte Einkommensteuer durch Verjährung - …

  Auszug aus BFH, 12.12.1972 - VIII R 65/68

  Richtet sich dagegen der Unterbrechungswille des FA nur auf einen Teil des Gesamtsteueranspruchs, so wird auch nur die Verjährung dieses Teils unterbrochen (vgl. Entscheidung des RFH vom 18. Juni 1941 VI 162/41, RStBl 1941, 457; Entscheidungen des BFH vom 22. Oktober 1959 IV 36/59 U, BFHE 70, 61, BStBl III 1960, 24; vom 19. November 1959 IV 108/59 U, BFHE 70, 81, BStBl III 1960, 30; vom 31. Juli 1964 III 86/62 U, BFHE 80, 516, BStBl III 1964, 659).
• BFH, 19.11.1959 - IV 108/59 U

  Rückfragen, die das zuständige Finanzamt vor der Veranlagung zur Feststellung des …

  Auszug aus BFH, 12.12.1972 - VIII R 65/68

  Richtet sich dagegen der Unterbrechungswille des FA nur auf einen Teil des Gesamtsteueranspruchs, so wird auch nur die Verjährung dieses Teils unterbrochen (vgl. Entscheidung des RFH vom 18. Juni 1941 VI 162/41, RStBl 1941, 457; Entscheidungen des BFH vom 22. Oktober 1959 IV 36/59 U, BFHE 70, 61, BStBl III 1960, 24; vom 19. November 1959 IV 108/59 U, BFHE 70, 81, BStBl III 1960, 30; vom 31. Juli 1964 III 86/62 U, BFHE 80, 516, BStBl III 1964, 659).
• BFH, 29.04.1960 - VI 33/60 U

  Unterbrechung der Verjährung von Ansprüchen durch einen dem Steuerpflichtigen …

  Auszug aus BFH, 12.12.1972 - VIII R 65/68

  Dies werde in der Entscheidung des BFH vom 29. April 1960 VI 33/60 U (BFHE 71, 72, BStBl III 1960, 275) bestätigt, wonach die Lohnsteueraußenprüfung zugleich auch die Prüfung der steuererheblichen Tatsachen für den Anspruch gegen die Arbeitnehmer umfasse.
• BFH, 31.07.1964 - III 86/62 U

  Umfang einer Verjährungsunterbrechenden Wirkung eines …

  Auszug aus BFH, 12.12.1972 - VIII R 65/68

  Richtet sich dagegen der Unterbrechungswille des FA nur auf einen Teil des Gesamtsteueranspruchs, so wird auch nur die Verjährung dieses Teils unterbrochen (vgl. Entscheidung des RFH vom 18. Juni 1941 VI 162/41, RStBl 1941, 457; Entscheidungen des BFH vom 22. Oktober 1959 IV 36/59 U, BFHE 70, 61, BStBl III 1960, 24; vom 19. November 1959 IV 108/59 U, BFHE 70, 81, BStBl III 1960, 30; vom 31. Juli 1964 III 86/62 U, BFHE 80, 516, BStBl III 1964, 659).
• RFH, 09.05.1928 - I D 2/28

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• BFH, 22.11.1977 - VII R 63/74

  Handlungen des Betriebsprüfers - Unterbrechung der Verjährung - Rahmen des …

  Der BFH habe im Urteil vom 12. Dezember 1972 VIII R 65/68 (BFHE 109, 100, BStBl II 1973, 570) entschieden, daß Ermittlungen eines Betriebsprüfers, die durch den Prüfungsauftrag des FA nicht gedeckt seien, die Verjährung nicht unterbrächen.

  Als eine nach § 147 AO a. F. die Verjährung unterbrechende Handlung des FA kommt nach ständiger Rechtsprechung des BFH auch die Betriebsprüfung in Betracht (vgl. Urteile vom 20. Mai 1969 II 25/61, BFHE 96, 129, 139, BStBl II 1969, 550; vom 4. Februar 1972 III 28/68, BFHE 105, 439, 443, BStBl II 1972, 679; vom 12. Dezember 1972 VIII R 65/68, BFHE 109, 100, 102 ff., BStBl II 1973, 570; vom 26. März 1974 VII R 133/71, BFHE 112, 324, 328 ff., und vom 26. November 1974 VII R 45/72, BFHE 114, 522, 524 ff., BStBl II 1975, 460).

  Maßgebend für die Frage, ob und in welchem Umfang die Verjährung eines Steueranspruchs durch eine Betriebsprüfung unterbrochen wird, ist der Prüfungsauftrag des FA (vgl. BFHE 105, 439, 443; 109, 100, 102; 112, 324, 330 und 114, 522, 524).

  Handlungen, die er außerhalb des ihm vom FA erteilten Prüfungsauftrags aus eigener Machtvollkommenheit vornimmt, sind keine Handlungen des FA und haben deshalb keine Unterbrechungswirkung (vgl. BFHE 109, 100, 102).

  Ein Prüfungsauftrag, der nur allgemein auf die Feststellung der sich aus den steuerlichen Verhältnissen des Betroffenen ergebenden Ansprüche gerichtet, also praktisch unbeschränkt ist, widerspricht § 147 AO a. F. und dem heutigen Rechtsdenken (vgl. BFHE 109, 100, 103, 1. Abs.).

  Bei der Beurteilung der Tragweite eines Prüfungsauftrags und damit des Umfangs der durch die Betriebsprüfung bewirkten Verjährungsunterbrechung kommt es darauf an, welchen Willen das FA mit dem Prüfungsauftrag bekundet hat (vgl. BFHE 109, 100, 104; 112, 324, 330; 114, 522, 524).

• BFH, 10.04.1987 - III R 202/83

  Verjährung - Ablaufhemmung - Betriebsprüfung - Unwirksame Prüfungsanordnung

  Der BFH hat im übrigen in späteren Entscheidungen z.B. den Eintritt der Ablaufhemmung verneint, wenn die Prüfungsanordnung von der verbandsmäßig unzuständigen Finanzbehörde erlassen worden war (Urteil vom 12. Juli 1978 II R 166/75, BFHE 125, 442, BStBl II 1978, 666), wenn die Ermittlungen des Betriebsprüfers nicht durch den Prüfungsauftrag gedeckt waren (Urteile vom 12. Dezember 1972 VIII R 65/68, BFHE 109, 100, BStBl II 1973, 570, und vom 22. November 1977 VII R 63/74, BFHE 124, 10, BStBl II 1978, 277) oder wenn sich die Betriebsprüfung gegen eine dritte Person (GmbH) statt gegen den Steuerpflichtigen richtete (Urteil vom 18. Mai 1977 I R 36/75, BFHE 122, 248, BStBl II 1977, 652).
• BFH, 24.04.1979 - VIII R 64/77

  Betriebsprüfung - GmbH - Verjährung der Einkommensteuer - Hemmung der Verjährung …

  Das gilt auch für Einkommensteueransprüche aus Kapitalvermögen gegenüber dem Alleingesellschafter einer GmbH, wenn die Betriebsprüfung bei der GmbH durchgeführt wird und der Gesellschafter von der Prüfung Kenntnis hat (vgl. rechtskräftigen Beschluß des FG Düsseldorf vom 14. Juni 1973 X 272/72 A, Entscheidungen der Finanzgerichte 1974 S. 84;… Tipke-Kruse, Reichabgabenordnung/Finanzgerichtsordnung, Kommentar, 7. Aufl., 1965/75, § 146 a AO Anm. 4; im Ergebnis - jedoch mit anderer Begründung - auch BFH-Urteil vom 12. Dezember 1972 VIII R 65/68 BFHE 109, 100, BStBl II 1973, 570, zur Verjährungsunterbrechung gemäß § 147 AO a. F.).

  Zwar ist gemäß § 162 Abs. 10 Satz 2 AO die Prüfung und entsprechend gemäß § 193 Abs. 1 Satz 2 AO die Nachschau auch zum Zweck der Aufklärung der Verhältnisse der Arbeitnehmer des Unternehmers zulässig; das kann aber allenfalls zu einer Ablaufhemmung der aus dem Arbeitsverhältnis herrührenden Steueransprüche führen, nicht dagegen zur Hemmung der Verjährung des gesamten Einkommensteueranspruchs (vgl. BFH-Urteile VIII R 65/68 und I R 36/75).

• BFH, 24.11.1982 - I R 29/81
  Auch die Handlungen eines Betriebsprüfers müssen sich auf einen Auftrag des Finanzamtsvorstehers zurückführen lassen (vgl. BFH-Urteil vom 12.12.1972 VIII R 65/68, BFHE 109, 100).

  NV: Die Rechtsprechung des RFH (Urteile vom 18.12.1941 III 177/41, RStBl 1942, 282 26.11.1943 III 60/43, RStBl 1944, 147), nach der die Verjährung gemäß § 147 Abs. 1 AO i.d.F. vor 1966 auch durch Feststellungen unterbrochen werden kann, die nicht vom Prüfungsauftrag gedeckt sind, entsprechen nicht mehr der geltenden Rechtsauffassung (vgl. BFH-Urteile vom 4.2.1972 III R 28/68, BFHE 105, 439 und vom 12.12.1972 VIII R 65/68, BFHE 109, 100).5.

• BFH, 25.03.1986 - IX R 45/82

  Zulässigkeit der Gewinnung von Tatsachen und Beweismitteln durch den …

  Der Senat versteht den nicht eindeutigen Begriff "Verhältnisse" i. S. von § 162 Abs. 10 Satz 2 AO (dazu z. B. BFH-Urteil vom 12. Dezember 1972 VIII R 65/68, BFHE 109, 100, BStBl II 1973, 570) nicht anders, als er nunmehr in § 194 Abs. 1 Satz 4 AO 1977 verdeutlicht ist.

  Danach kommen diejenigen Verhältnisse in Betracht, die zu Steueransprüchen aus dem Arbeitsverhältnis führen (BFHE 109, 100, BStBl II 1973, 570; BFH-Urteil vom 24. April 1979 VIII R 64/77, BFHE 128, 139, BStBl II 1979, 744;… Tipke/Kruse, Reichsabgabenordnung, 7. Aufl., § 162 A. 17;… vgl. zu § 194 Abs. 1 Satz 4 AO 1977 auch Giesberts, Die steuerliche Betriebs- und Außenprüfung, 2. Aufl., 1981, Tz. 66;… Frotscher, Die steuerliche Außenprüfung, 2. Aufl., 1980, 48); deshalb sind die Feststellungen des Prüfers zu den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung des Klägers nicht durch § 162 Abs. 10 Satz 2 AO gedeckt.

• BFH, 18.05.1977 - I R 36/75

  Prüfungsmaßnahmen des Finanzamtes - Hemmung der Verjährung - Betriebsprüfung - …

  Daraus könnte sich allenfalls eine Ablaufhemmung bezüglich der aus dem Arbeitsverhältnis herrührenden Steueransprüche ergeben (vgl. Urteil des BFH vom 12. Dezember 1972 VIII R 65/68, BFHE 109, 100, BStBl II 1973, 570).
• BFH, 05.12.1978 - VIII R 19/76

  Prüfungsauftrag - Gewinnfeststellung - Gewerbliche Einkünfte der Gesellschafter

  So hat der erkennende Senat im Urteil vom 12. Dezember 1972 VIII R 65/68 (BFHE 109, 100, BStBl II 1973, 570) entschieden, daß die Verjährung nicht durch Handlungen eines Betriebsprüfers unterbrochen wird, die über den ihm erteilten Prüfungsauftrag hinausgehen.