Volltextveröffentlichungen (4)

• Wolters Kluwer

  Beanspruchung des Schachtelprivilegs nach § 9 Abs. 1 Körperschaftssteuergesetz (KStG) eines Organs als unmittelbar beteiligte Gesellschaft und dessen steuerfreie Behandlung

• Wolters Kluwer

  Ermittlung des Einkommens von Organ und Organträger - Gewährung einer Schachtelvergünstigung

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• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 82, 233
• NJW 1965, 1685
• BStBl III 1965, 329

Wird zitiert von ... (16)Zitiert selbst (10)

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• RFH, 18.02.1933 - I A 439/32

  Auszug aus BFH, 04.03.1965 - I 249/61 S

  Dem Organträger habe deshalb für 1951 die Schachtelvergünstigung für diese Ergebnisübertragung nicht unmittelbar zugestanden (vgl. Urteil des Reichsfinanzhofs I A 439/32 vom 18. Februar 1933, RStBl 1933 S. 647).

  Der Bundesminister der Finanzen trat dem Verfahren auf Anregung des Senats bei und trug u.a. vor, der Reichsfinanzhof habe in seinem Urteil I A 439/32 vom 18. Februar 1933, RStBl 1933 S. 647, den Grundsatz aufgestellt, daß das Schachtelprivileg dem Organträger nicht unmittelbar zustehe.

  Damit war das Organ bilanzmäßig ohne Gewinn und Verlust, da Zu- und Absetzungen beim Handelsbilanzgewinn für die Zwecke der Steuerbilanz beim Organträger erfaßt wurden; darüber hinaus war aber das Organ auch steuerlich ohne (positives oder negatives) Einkommen (vgl. Urteil des Reichsfinanzhofs I A 439/32 vom 18. Februar 1933, RStBl 1933 S. 647).

  Liegt ein solches Organverhältnis vor, so ist die Möglichkeit anerkannt, die mehrfache Belastung des Gewinns mit Körperschaftsteuer beim Organ und Organträger durch den Abschluß eines EAV auszuschließen und Verluste des Organs vom Organträger ausgleichen zu lassen (vgl. Gutachten des Reichsfinanzhofs I D 2/31 und III D 2/32 vom 26. Juli 1932, RStBl 1933 S. 136, und Urteil I A 439/32 vom 18. Februar 1933, RStBl 1933 S. 647, mit Angabe der früheren Rechtsprechung).

• BFH, 27.11.1956 - I D 1/56

  Steuerlichen Behandlung der Dividendengarantie im Rahmen einer steuerlich …

  Auszug aus BFH, 04.03.1965 - I 249/61 S

  Aus dem Charakter des Organs als Steuersubjekt folge notwendigerweise, daß es, trotz der wirtschaftlichen Eingliederung, auch Einkommen haben und objektiv steuerpflichtig sein müsse (Urteil I 73/55 U vom 14. Februar 1956, BStBl 1956 III S. 151, Slg. Bd. 62 S. 407, und Gutachten I D 1/56 S vom 27. November 1956, BStBl 1957 III S. 139, Slg. Bd. 64 S. 368).

  Dieses Institut der Organschaft mit EAV ist auch vom Bundesfinanzhof grundsätzlich anerkannt worden (vgl. Gutachten I D 1/56 S vom 27. November 1956, BStBl 1957 III S. 139, Slg. Bd. 64 S. 368).

• RFH, 26.07.1932 - I D 2/31

  Auszug aus BFH, 04.03.1965 - I 249/61 S

  Abgelehnt wurde stets die Zusammenfassung der an der Organschaft beteiligten Glieder zu einer steuerlichen Einheit (vgl. Entscheidung des Reichsfinanzhofs I D 2/31 und III D 2/32 vom 26. Juli 1932, RStBl 1933 S. 136).

  Liegt ein solches Organverhältnis vor, so ist die Möglichkeit anerkannt, die mehrfache Belastung des Gewinns mit Körperschaftsteuer beim Organ und Organträger durch den Abschluß eines EAV auszuschließen und Verluste des Organs vom Organträger ausgleichen zu lassen (vgl. Gutachten des Reichsfinanzhofs I D 2/31 und III D 2/32 vom 26. Juli 1932, RStBl 1933 S. 136, und Urteil I A 439/32 vom 18. Februar 1933, RStBl 1933 S. 647, mit Angabe der früheren Rechtsprechung).

• BFH, 24.11.1953 - I 109/53 U

  Steuerliche Behandlung der Personalsteuern einer Organgesellschaft, die eine …

  Auszug aus BFH, 04.03.1965 - I 249/61 S

  Das steuerlich maßgebende Ergebnis 1951 des Organs betrage nach Ausscheidung seiner nicht abzugsfähigen Ausgaben nach dem Urteil des Bundesfinanzhofs I 109/53 U vom 24. November 1953 (BStBl 1954 III S. 21, Slg. Bd. 58 S. 281) 4 000 DM und nach Anwendung des § 9 Abs. 1 KStG 78 000 DM abzüglich 84 000 DM = 0 DM.

  Diese Zurechnung wurde durch Urteil des Bundesfinanzhofs I 109/53 U vom 24. November 1953, BStBl 1954 III S. 21, Slg. Bd. 58 S. 281, dahin eingeschränkt, daß die vom Organ gezahlten Personensteuern nicht zu dem dem Organträger zuzurechnenden und von diesem zu versteuernden Betrag gehören, sondern als Teil des eigenen Einkommens des Organs von ihm selbst zu versteuern sind.

• BFH, 14.02.1956 - I 73/55 U

  Ausgleich des handelsrechtlichen Verlustvortrags - Sogenannte Einheitstheorie …

  Auszug aus BFH, 04.03.1965 - I 249/61 S

  Aus dem Charakter des Organs als Steuersubjekt folge notwendigerweise, daß es, trotz der wirtschaftlichen Eingliederung, auch Einkommen haben und objektiv steuerpflichtig sein müsse (Urteil I 73/55 U vom 14. Februar 1956, BStBl 1956 III S. 151, Slg. Bd. 62 S. 407, und Gutachten I D 1/56 S vom 27. November 1956, BStBl 1957 III S. 139, Slg. Bd. 64 S. 368).

  Ist so grundsätzlich vom Inhalt und der Durchführung des EAV auszugehen, so müssen vom Steuerrecht her u.a. Manipulationsmöglichkeiten, die für die Handelsbilanz bestehen, begrenzt werden (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs I 73/55 U vom 14. Februar 1956, BStBl 1956 III S. 151, Slg. Bd. 62 S. 407).

• RFH, 17.09.1937 - I A 207/37

  Auszug aus BFH, 04.03.1965 - I 249/61 S

  Der Organträger hält dem entgegen, die Ausscheidung der Schachtelgewinne des Organs aus dem dem Organträger zuzurechnenden Ergebnis folge aus den Rechtssätzen der Entscheidung des Reichsfinanzhofs I A 207/37 vom 17. September 1937, RStBl 1937 S. 1303.
• BFH, 08.03.1955 - I 73/54 U

  Grundlegende Veränderung steuerlicher Vorschriften in Organverträgen - …

  Auszug aus BFH, 04.03.1965 - I 249/61 S

  Im Urteil I 73/54 U vom 8. März 1955, BStBl 1955 III S. 187, Slg. Bd. 60 S. 489, wurde gesagt, daß der Muttergesellschaft nicht der handelsbilanzmäßige Gewinn, sondern der nach den Grundsätzen des Steuerrechts ermittelte Gewinn der Organgesellschaft zuzurechnen ist, soweit er ohne Verletzung gesetzlicher Vorschriften nach den vertraglichen Vereinbarungen an die Muttergesellschaft abzuführen wäre, falls er in der Handelsbilanz ausgewiesen würde.
• BFH, 03.07.1963 - I 276/61 S

  Außer-Ansatz-Bleiben von Gewinnanteilen auf Schachtelbeteiligungen als sachliche …

  Auszug aus BFH, 04.03.1965 - I 249/61 S

  Da nach dem Urteil des Bundesfinanzhofs I 276/61 S vom 3. Juli 1963 (BStBl 1963 III S. 464, Slg. Bd. 77 S. 394) das Schachtelprivileg eine sachliche Steuerbefreiung darstellt, sind die Schachteleinnahmen so zu behandeln, als wären sie steuerfrei vereinnahmt worden; sie mindern also den steuerlichen Gewinn des Organs.
• RFH, 22.01.1935 - I A 401/32

  Auszug aus BFH, 04.03.1965 - I 249/61 S

  Auch eine einheitliche Ermittlung des Einkommens von Organ und Organträger wurde nicht zugelassen; das "steuerliche Ergebnis" des Organs sollte für sich ermittelt und dem Organträger zur Besteuerung zugerechnet werden (vgl. u.a. Entscheidung des Reichsfinanzhofs I A 401/32 vom 22. Januar 1935, RStBl 1935 S. 517).
• RFH, 31.03.1922 - I A 10/22

  Auszug aus BFH, 04.03.1965 - I 249/61 S

  Nachdem das preußische Oberverwaltungsgericht für den Bereich der Gewerbesteuer angenommen hatte, daß eine juristische Person als Angestellte für einen anderen tätig sein könne (Urteil V a 76/08 vom 30. Januar 1909, 0berverwaltungsgericht in Staatssteuersachen Bd. 14 S. 320), bestätigte der Reichsfinanzhof im Urteil I A 10/22 vom 31. März 1922, Slg. Bd. 9 S. 167, daß eine GmbH als Angestellte eines Gewerbetreibenden Einkommen aus Arbeit beziehen könne.

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• BFH, 18.02.1999 - I R 58/98

  Organschaftsverhältnisse im Beitrittsgebiet in 1990

  Die Rechtslage ist mit derjenigen, die seinerzeit zur Entwicklung der gewerbesteuerlichen Organschaft durch das preußische Oberverwaltungsgericht (OVG) und des Reichsfinanzhofs (RFH) geführt hat, nicht vergleichbar (vgl. Darstellung der Rechtsentwicklung in Oeftering/Herzler-Gebert, Das Gewerbesteuergesetz, Stand 20. Juli 1943, § 2 S. 114, m.w.N.;… Dunz/Rohde, Das Gewerbesteuergesetz, Stand 1939, § 2 Rdnr. 30; vgl. auch Darstellung im BFH-Urteil vom 4. März 1965 I 249/61 S, BFHE 82, 233, BStBl III 1965, 329).

  Auch gegen die Anerkennung der körperschaftsteuerlichen Organschaft ohne gesetzliche Grundlage erhob der BFH im übrigen verfassungsrechtliche Bedenken (BFHE 82, 233, BStBl III 1965, 329).

• BFH, 29.10.1974 - I R 240/72

  Zurechnung und Zeitpunkt der Zurechnung des Einkommens der Organgesellschaft beim …

  Daß der Ergebnisabführungsvertrag nicht ein rein schuldrechtlicher Vertrag ist, hat der BFH im Gutachten I D 1/56 S, a. a. O., ausgesprochen und geht insbesondere aus dem Urteil I 249/61 S vom 4. März 1965 (BFHE 82, 233, BStBl III 1965, 329) hervor.
• BFH, 17.11.1966 - I 280/63

  Übernahme eines Verlustes einer GmbH nicht mit steuerlicher Wirkung zu Lasten des …

  Die Anerkennung des Organschaftsvertrages zwischen einem Personenunternehmen und einer Kapitalgesellschaft führt auch zu besonderen, kaum lösbaren Schwierigkeiten der Steuerfestsetzung und -berechnung, bei Anerkennung des Ergebnisabführungsvertrags würde nach der Rechtsprechung (vgl. Urteile des Senats I 73/54 U, a.a.O. und neuerdings I 249/61 S vom 4. März 1965, BFH 82, 233, BStBl III 1965, 329) der steuerliche Gewinn der Kapitalgesellschaft beim herrschenden Personenunternehmen zu versteuern sein.

  Daß die Anerkennung eines Einzelunternehmens als Organträger Schwierigkeiten bereitet, zeigt auch das Urteil des Senats I 249/61 S vom 4. März 1965, a.a.O., das darauf hinweist, daß Sinn der Anerkennung der Organschaft für die Körperschaftsteuer u.a. sei, die Belastung mit Körperschaftsteuer beim Organ für einen Gewinn zu vermeiden, der beim Organträger zur Körperschaftsteuer heranzuziehen ist.

• BFH, 15.04.1970 - I R 122/66

  Organschaft - Steuerrechtliche Anerkennung - Muttergesellschaft - …

  Daß der Ergebnisabführungsvertrag nicht ein rein schuldrechtlicher Vertrag ist, hat der BFH im Gutachten I D 1/56 S, a. a. O., ausgesprochen und geht insbesondere aus dem Urteil I 249/61 S vom 4. März 1965 (BFH 82, 233, BStBl III 1965, 329) hervor.
• BFH, 06.07.1978 - IV R 24/73

  Überlassung eines Gebäudes - Organgesellschaft - Eigengewerbliche Nutzung - …

  Durch den Ergebnisabführungsvertrag verpflichtet sich die Organgesellschaft allerdings, ihren Gewinn an den Organträger abzuführen (über die Entwicklung der Rechtsprechung zur körperschaftsteuerlichen Organschaft vgl. BFH-Urteil vom 4. März 1965 I 249/61 S, BFHE 82, 233, BStBl III 1965, 329; zum derzeitigen Stand vgl. §§ 14 bis 19 des Körperschaftsteuergesetzes - KStG - 1977, BGBl I 1976, 2597, BStBl I 1976, 447).
• FG Köln, 12.04.2011 - 13 K 3136/04

  GmbH ist nicht Rechtsnachfolgerin i.S.d. § 45 AO durch Abspaltung wesentlicher …

  Rn. 64 Wie der erkennende Senat bereits in seiner bisherigen Rechtsprechung zu § 17 KStG (vgl. Urteile vom 22. Juli 2005 zu Aktenzeichen 13 K 5299/04, EFG 2006, 1643; vom 13. Mai 2009 13 K 4779/04, EFG 2009, 1969) zur historischen Entwicklung der hier streitigen Vorschrift dargestellt hat, wollte der Gesetzgeber im Rahmen des Gesetzgebungsverfahrens zu § 17 KStG a. F. die durch den Bundesfinanzhof (vgl. BFH-Urteil vom 4. März 1965 I 249/61 S, BStBl III 1965, 329, 3 131 unter II. a. E.) angemahnte und von Wirtschaft und Verwaltung erwünschte gesetzliche Regelung der körperschaftsteuerlichen Organschaft herbeiführen (…vgl. Bundestags-Drucksache - BT-Drs. - V/3017, Anlage 1, S. 6-7 zum Entwurf eines Gesetzes zur Änderung des Körperschaftsteuergesetzes und anderer Gesetze vom 17. Juni 1968, Begründung, Allgemeiner Teil III.).
• BFH, 11.02.1976 - II R 78/67

  Gesellschaftsverhältnis - Rechtsanspruch auf Leistung - Gesetzlicher …

  Demzufolge bleiben selbst bei der körperschaftsteuerrechtlichen Behandlung der Organschaft mit Ergebnisausgleich Beträge übrig, die sich der Zurechnung auf den Organträger entziehen (BFH-Urteile vom 4. März 1965 I 249/61 S, BFHE 82, 233 (239), BStBl III 1965, 329; vom 17. November 1966 I 280/63, BFHE 87, 253 (256ff), BStBl III 1967, 118; vom 13. Januar 1970 I 161/66, BFHE 98, 165 (166f), BStBl II 1970, 346 ).
• BFH, 17.09.1969 - I 170/65

  Kapitalgesellschaft - Buchwert einer Beteiligung - GmbH - Substanzwert - …

  Verluste der V-GmbH wirken sich dadurch unmittelbar bei der Steuerpflichtigen als Gewinnminderung aus (vgl. Urteil des BFH I 249/61 S vom 4. März 1965, BFH 82, 233, BStBl III 1965, 329); andererseits kann aus dem gleichen Grunde bei der V-GmbH kein Verlust eintreten, der zu einer Substanzminderung bei ihr führen könnte.
• BFH, 12.04.1978 - II R 149/73

  Übereignung von Wertpapieren - Kommanditgesellschaft - Börsenumsatzsteuer - …

  Denn diese Vorschriften besagen nicht, daß über die Zurechnung der Wirtschaftsgüter hinaus die Personen, welche nach bürgerlichem Recht Inhaber oder Mitinhaber des dem Wirtschaftsgut korrespondierenden Rechts sind, als nicht vorhanden zu betrachten seien (vgl. Urteil vom 4. März 1965 I 249/61 S, BFHE 82, 233 [237 f.], BStBl III 1965, 329).
• BFH, 26.07.1967 - I 138/65

  Auflösung der stillen Reserven bei Veräußerung einer Beteiligung an abhängiges …

  Wenn auch die Rechtsprechung zur Organschaft (vgl. zuletzt Urteile des BFH I 249/61 S vom 4. März 1965, BFH 82, 233, BStBl III 1965, 329, und I 280/63 vom 17. November 1966, BFH 87, 253, BStBl III 1967, 118) dazu führt, daß bei organschaftlich verbundenen Unternehmen mit Gewinnabführungsvereinbarung von einer zweimaligen Erfassung des wirtschaftlich gleichen Ertrags durch die Körperschaftsteuer abzusehen ist, rechtfertigt sie dennoch nicht, Gewinne von der Heranziehung zur Körperschaftsteuer auszunehmen, die durch die Auflösung stiller Reserven bei einem von zwei organschaftlich verbundenen Unternehmen entstanden sind, nur weil diese Gewinne aus einem innerkonzernlichen Güteraustausch resultieren.
• BFH, 11.02.1976 - II R 76/67

  Gesellschaftsverhältnis - Rechtsanspruch auf Leistung - Gesetzlicher …
• BFH, 08.11.1967 - II 176/61

  Tochtergesellschaft - Übernahme der Verluste - Organmutter - Organverhältnis - …
• BFH, 12.08.1965 - IV 322/64 U

  Steuerliche Auswirkung von Gewinnen und Verlusten einer Kapitalgesellschaft auf …
• BFH, 06.12.1972 - I R 6/71

  Inkrafttreten der Vorschrift - Organgesellschaft - Obergesellschaft - …
• BFH, 13.01.1970 - I R 161/66

  Aufwendungen - Spenden - Abzugsfähigkeit - Organschaft mit …
• BFH, 12.03.1969 - I R 28/66

  Organschaftsverhältnis - Ergebnisabführungsvertrag - Ermittlung des Höchstbetrags …