Gerade im Verhältnis zu Angehörigen hat die Rechtsprechung an den Nachweis strenge Maßstäbe aufgestellt; die bloße Behauptung einer mündlichen Vereinbarung zwischen Treugeber und Treuhänder genügt den Anforderungen nicht (BFH, Urteile vom 21. Mai 1992 X R 61/91, BStBl II 1992, 944, 945;… vom 22 September 1994, IX R 28/94, BFH/NV 1995, 508; Nds. FG, Urteil vom 9. Mai 1979 IX 185/76, EFG 1979, 556, rkr.; Hess. FG, Urteil vom 2. Februar 1983 X 148/82, EFG 1983, 565, rkr.).

Zur Anerkennung eines Treuhandverhältnisses ist aber eine scharfe Trennung des Eigenvermögens des Treuhänders vom verwalteten Treugut erforderlich (Hess. FG, Urteil vom 2. Februar 1983 X 148/82, EFG 1983, 565, rkr.).

als Treugeber aus, denn die Anerkennung eines Treuhandverhältnisses ist nur möglich, wenn eine klare Trennung des Treugutes vom Eigenvermögen des Treuhänders feststellbar ist (vgl. Urteil des Hessischen FG vom 2.2.1983 X 148/82, EFG 1983, 565; Tipke/Kruse, § 39 AO Tz. 41).

Stillschweigende Abmachungen reichen nur dann aus, wenn die Beziehungen zwischen den Beteiligten den Umständen nach anders als ein Treuhandverhältnis nicht gedeutet werden können (vgl. Hessisches FG, EFG 1983, 565).

Das FA berufe sich zu Unrecht auf das Urteil des Hessischen Finanzgerichts vom 2.2.1983 (EFG 1983, 565).