Rechtsprechung
| FG Nürnberg, 28.10.2002 - VI 105/1999 |
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Beteiligungsumwandlung - vom Kommanditisten zum Komplementär - und Insichgeschäft
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Beteiligungsumwandlung (vom Kommanditisten zum Komplementär) und Insichgeschäft
- juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Verfahrensgang
- FG Nürnberg, 28.10.2002 - VI 105/1999
- BFH, 12.02.2004 - IV R 70/02
Papierfundstellen
- EFG 2003, 299
Wird zitiert von ... (2) Zitiert selbst (21)
- FG Münster, 12.09.1989 - XII 8678/88
Einkommensteuer; Haftungserweiterung und verrechenbare Verluste
Auszug aus FG Nürnberg, 28.10.2002 - VI 105/99
Das Urteil des Finanzgerichts Münster vom 12.9.1969 XII 8678/88 F (Entscheidungen der Finanzgerichte - EFG - 1990, 112) sei auf den vorliegenden Fall anwendbar.Die Entscheidung des Finanzgerichts Münster (EFG 1990, 112) sei auf den Streitfall nicht anwendbar, weil im Urteilsfall aus einer mehrgliedrigen Personengesellschaft die als GmbH beteiligte Komplementärin aus der Firma ausgeschieden sei und die in der Gesellschaft verbliebenen Kommanditisten diese als Gesellschafter einer OHG weiter geführt hätten; im Streitfall seien jedoch laut Protokoll der Gesellschafterversammlung vom 17.12.1996 beide Gesellschafter aus der zweigliedrigen Personengesellschaft ausgeschieden und in anderer Gesellschafterstellung wieder eingetreten, so dass ein Rechtsformwechsel durch das Ausscheiden eines Gesellschafters nicht vorliege.
Das von Klägerseite angeführte Urteil des Finanzgerichts Münster vom 12. September 1989 XII 8678/88 F (EFG 1990, 112) lässt keinen Zweifel daran, dass die im Entscheidungsfall notwendigen Eintragungen im Handelsregister, nämlich das Ausscheiden der Komplementär-GmbH als persönlich haftende Gesellschafterin und die gleichzeitige Übernahme der persönlichen unbeschränkten Haftung durch die bisherigen (drei) Kommanditisten "lediglich deklaratorische, nicht aber konstitutive Bedeutung" haben.
1.5 Die Rechtsfolge, dass bei einem Wechsel von der Kommanditisten- in die Komplementärstellung während eines Wirtschaftsjahres § 15a EStG auf die zuzurechnenden Verlustanteile des gesamten Wirtschaftsjahres nicht mehr anzuwenden ist, entspricht der finanzgerichtlichen Rechtsprechung (FG Münster, EFG 1990, 112; FG Köln, EFG 2002, 818 ), der Kommentar-Literatur (…Schmidt / Wacker, EStG , 21. Aufl. 2002, § 15a Rz. 183) und wohl auch der Verwaltung ( EStR 1996 - 2001 R 138d Abs. 1 Satz 2).
- FG Köln, 16.01.2002 - 14 K 3366/01
Folgen des Wechsels von der Stellung eines Kommanditisten zu der eines …
Auszug aus FG Nürnberg, 28.10.2002 - VI 105/99
Ebenso wie das Finanzgericht Münster hat jüngst auch das Finanzgericht Köln mit Urteil vom 16. Januar 2002 14 K 3366/01 (EFG 2002, 818 , Rev. eingelegt, Az. des BHF: VI R 26/02) entschieden und ausgeführt: "Die unbeschränkte Haftung beginnt dabei mit dem Wirksamwerden des geänderten Gesellschaftsvertrages, d. h. - soweit keine Bedingung oder Betagung vereinbart wurde - im Zeitpunkt der Vertragsänderung.".1.5 Die Rechtsfolge, dass bei einem Wechsel von der Kommanditisten- in die Komplementärstellung während eines Wirtschaftsjahres § 15a EStG auf die zuzurechnenden Verlustanteile des gesamten Wirtschaftsjahres nicht mehr anzuwenden ist, entspricht der finanzgerichtlichen Rechtsprechung (FG Münster, EFG 1990, 112; FG Köln, EFG 2002, 818 ), der Kommentar-Literatur (…Schmidt / Wacker, EStG , 21. Aufl. 2002, § 15a Rz. 183) und wohl auch der Verwaltung ( EStR 1996 - 2001 R 138d Abs. 1 Satz 2).
Sie ist unter dem Gesichtspunkt der rückwirkenden Haftungserstreckung nach § 130 HGB auch gerechtfertigt (FG Köln, EFG 2002, 818 >820<, m. w. N.).
- BFH, 21.07.1976 - I R 178/75
Beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH - Vereinbarung - …
Auszug aus FG Nürnberg, 28.10.2002 - VI 105/99
Die steuerrechtliche Anerkennung eines Insichgeschäftes setzt daher voraus, dass der Vertragsschluss und der Vertragsinhalt nach außen deutlich erkennbar werden (vgl. BFH-Urteile vom 20. September 1967 I 97/64, BFHE 90, 212, BStBl II 1968, 49; vom 21. Juli 1976 I R 178/75, BFHE 119, 457 , BStBl II 1976, 761 , …und vom 31. Januar 1985 IV R 58/82, BFH/NV 1986, 16).Erst dieses Erkennbarwerden nach außen schließt rückwirkende Vertragsgestaltungen und nachträgliche Manipulationen, die zu einer willkürlichen Beeinflussung des Einkommens des Gesellschafters und seiner Gesellschaft führen können, aus (vgl. BFH-Urteil vom 31. Juli 1956 I 4-5/55 U, BFHE 63, 237, BStBl III 1956, 288; Offerhaus, Anmerkung zum BFH-Urteil vom 21. Juli 1976 I R 178/75, Die steuerliche Betriebsprüfung 1976, 267).
- BFH, 08.10.1998 - VIII B 61/98
Einspruchs- und Klagebefugnis bei Gewinnfeststellungsbescheid
Auszug aus FG Nürnberg, 28.10.2002 - VI 105/99
Diese alleinige Befugnis der Personengesellschaft, im eigenen Namen fremde Rechte, nämlich die ihrer von dem Feststellungsbescheid materiell betroffenen Gesellschafter geltend zu machen, und für diese Rechtsbehelfe gegen Gewinnfeststellungsbescheide einzulegen, erlischt jedoch mit ihrer (handelsrechtlichen) Vollbeendigung; sie geht auch nicht auf einen Rechtsnachfolger der Personengesellschaft über (BFH-Entscheidungen vom 19. November 1985 VIII R 25/85, Sammlung der Entscheidungen des Bundesfinanzhofs - BFHE - 146, 32, BStBl II 1986, 520 ;… vom 15. Januar 1987 IV B 95/86, Sammlung amtlich nicht veröffentlichter Entscheidungen des Bundesfinanzhofs - BFH/NV - 1987, 659; vom 8. Oktober 1998 VIII B 61/98, BFH/NV 1999, 291 ).Die Vollbeendigung der Personengesellschaft führt notwendig zum Wegfall der Vertretungsbefugnis ihrer geschäftsführenden Gesellschafter (BFH-Beschlusses in BFH/NV 1999, 291 ).
- BFH, 13.04.1978 - V R 94/74
Kommanditgesellschaft - Steuerschulden - Komplementär - Handelsregister - …
Auszug aus FG Nürnberg, 28.10.2002 - VI 105/99
Nach der höchstrichterlichen Rechtsprechung (BFH-Urteile vom 13. April 1978 V R 94/74, BFHE 125, 124, BStBl II 1978, 490 ; vom 9. Februar 1982 VII R 103/79, Juristisches Informationssystem - juris - Dokument-Nr. STRE825020860…, vom 27. Oktober 1987 VII R 12/84, BFH/NV 1988, 485 ) gilt diese Vorschrift nur im Geschäftsverkehr (Umkehrschluss aus § 15 Abs. 4 HGB ).Die Entstehung des Steueranspruches ist damit ein Vorgang, der außerhalb des Geschäftsverkehrs liegt." (BFH, BFHE 125, 124, BStBl II 1978, 490 >491<).
- BGH, 19.11.1979 - II ZR 197/78
Nachweis des Insichgeschäfts bei Einmann-Gesellschafter
Auszug aus FG Nürnberg, 28.10.2002 - VI 105/99
Diesen Nachwies des Insichgeschäfts - und nicht nur eine bloße Glaubhaftmachung - hält das Gericht auch deshalb für unverzichtbar, weil "an den Nachweis des Insichgeschäfts ... besonders strenge Anforderungen zu stellen sind, sofern es den Alleingesellschafter begünstigt" (Urteil des Bundesgerichtshofs - BGH - vom 19. November 1979 II ZR 197/78, Entscheidungssammlung des Bundesgerichtshofes in Zivilsachen - BGHZ - 75, 358, auch: DB 1980, 630). - BFH, 21.12.1972 - IV R 194/69
Personengesellschaft - Eintritt des Gesellschafters - Austritt des …
Auszug aus FG Nürnberg, 28.10.2002 - VI 105/99
2.2 Nach dem aus dem Grundsatz der Tatbestandsmäßigkeit der Besteuerung abgeleiteten Rückwirkungsverbot (Herrmann / Heuer / Raupach, § 4 EStG Anm. 34 b) können die vertraglichen Beziehungen zwischen den Gesellschaftern einer Personengesellschaft steuerlich grundsätzlich nur mit Wirkung für die Zukunft gestaltet bzw. geändert werden (ständige Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs, vgl. z. B. BFH-Urteil vom 21. Dezember 1972 IV R 194/69, BFHE 108, 495 , BStBl II 1973, 389 ;… ferner BFH-Urteil vom 25. Mai 1988 I R 92/84, BFH/NV 1989, 258). - BFH, 25.05.1988 - I R 92/84
Steuerrechtliche Zulässigkeit der stillen Beteiligung eines GmbH-Gesellschafters …
Auszug aus FG Nürnberg, 28.10.2002 - VI 105/99
2.2 Nach dem aus dem Grundsatz der Tatbestandsmäßigkeit der Besteuerung abgeleiteten Rückwirkungsverbot (Herrmann / Heuer / Raupach, § 4 EStG Anm. 34 b) können die vertraglichen Beziehungen zwischen den Gesellschaftern einer Personengesellschaft steuerlich grundsätzlich nur mit Wirkung für die Zukunft gestaltet bzw. geändert werden (ständige Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs, vgl. z. B. BFH-Urteil vom 21. Dezember 1972 IV R 194/69, BFHE 108, 495 , BStBl II 1973, 389 ; ferner BFH-Urteil vom 25. Mai 1988 I R 92/84, BFH/NV 1989, 258). - BFH, 20.09.1967 - I 97/64
Befreiung eines Geschäftsführers einer Kapitalgesellschaft vom Verbot des …
Auszug aus FG Nürnberg, 28.10.2002 - VI 105/99
Die steuerrechtliche Anerkennung eines Insichgeschäftes setzt daher voraus, dass der Vertragsschluss und der Vertragsinhalt nach außen deutlich erkennbar werden (vgl. BFH-Urteile vom 20. September 1967 I 97/64, BFHE 90, 212, BStBl II 1968, 49; vom 21. Juli 1976 I R 178/75, BFHE 119, 457 , BStBl II 1976, 761 , …und vom 31. Januar 1985 IV R 58/82, BFH/NV 1986, 16). - BFH, 31.07.1956 - I 4/55 U
Auszug aus FG Nürnberg, 28.10.2002 - VI 105/99
Erst dieses Erkennbarwerden nach außen schließt rückwirkende Vertragsgestaltungen und nachträgliche Manipulationen, die zu einer willkürlichen Beeinflussung des Einkommens des Gesellschafters und seiner Gesellschaft führen können, aus (vgl. BFH-Urteil vom 31. Juli 1956 I 4-5/55 U, BFHE 63, 237, BStBl III 1956, 288; Offerhaus, Anmerkung zum BFH-Urteil vom 21. Juli 1976 I R 178/75, Die steuerliche Betriebsprüfung 1976, 267). - FG Nürnberg, 04.07.1996 - VI 200/95
Einkommensteuer; als Insichgeschäft abgeschlossene atypisch stille Gesellschaft
- BFH, 31.01.1985 - IV R 58/82
Voraussetzungen der Umwandlung einer privaten Wertausgleichsschuld in eine …
- BFH, 31.07.1956 - I 4/55
- BFH, 19.11.1985 - VIII R 25/85
Klagebefugnis - Personengesellschaft - Übergang auf Rechtsnachfolger - …
- BFH, 23.02.1999 - VIII R 29/98
Verlustfeststellung i.S. des § 15 a Abs. 4 EStG
- BFH, 04.10.2004 - VI R 26/02
Unterbrechung des gerichtlichen Verfahrens wegen Insolvenz
- BFH, 27.10.1987 - VII R 12/84
Verkürzung von Steueransprüchen durch Nichtzahlung fälliger Steuern - Haftung des …
- BayObLG, 03.03.1988 - BReg. 3 Z 184/87
Ausscheiden einer GmbH aus einer GmbH & Co. KG
- BFH, 15.01.1987 - IV B 95/86
Klagebefugnis einer Perosnenhandelsgesellschaft gegenüber einem …
- BayObLG, 21.05.1970 - BReg. 2 Z 24/70
- BFH, 09.02.1982 - VII R 103/79
- BFH, 12.02.2004 - IV R 70/02
Wechsel vom Kommanditisten zum Komplementär
Die Entscheidungsgründe sind in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 2003, 299 veröffentlicht. - FG Münster, 15.12.2023 - 12 K 3001/21
Zweigliedriger Aufbau der Entscheidung über die Inanspruchnahme eines …
Das ist, soweit ersichtlich, allgemeine Meinung (…vgl. dazu BGH-Urteil vom 01.03.2011 II ZR 16/10, aber auch Mock in: Röhricht/Graf von Westphalen/Haas/Mock/Wöstmann, § 162 HGB Rn. 15, 4;… Casper in: Staub, § 162 HGB Rn. 32 sowie FG Nürnberg, Urteil vom 28.10.2002 VI 105/1999, EFG 2003, 299) und entspricht der Senatsrechtsprechung (Urteil vom 12.09.1989 XII 8678/88 F, EFG 1990, 112).
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