b) Die systematische Stellung der Vorschrift im Normzusammenhang des Finanzverwaltungsgesetzes weist das Teilnahmerecht der Gemeinde jedoch als eine interne Befugnis im Verhältnis der Gemeinde zur staatlichen Finanzverwaltung aus (ebenso: Tipke/Kruse, AO, FGO, Bd. III Anm. zu § 21 FVG;… Blümich-Gosch, EStG, KStG, GewStG, Bd. 4 § 16 GewStG Rn. 43;… Hübschmann/Hepp/Spitaler-Schick, AO, FGO, § 195 AO, Rn. 234 und 240; Eggesiecker/Callsen, StB 1978, 229 [232]; Moll, KStZ 1979, 81 [84]; Dziadkowski, StBp 1979, 265 [267]; FG Düsseldorf, Beschluß vom 18. November 1983 - XVI 243/83 A (AO) - EFG 1984, 300 [BA VI, 7f.]; a. A.: Hatopp, DGStZ 1979, 150 [151]; Kühn/Kutter/Hofmann, AO, FGO, § 21 FVG Anm. 3; FG Köln, Urteil vom 19. Mai 1981 - VIII 40/79 S - EFG 1982, 256 [ZKF 1983, 36]; offengelassen durch BFH…, Urteil vom 13. Februar 1990, a. a. O., UA S. 8 sowie FG Köln, Urteil vom 25. März 1993 - 8 K 2752/92 - EFG 1993, 732 [ZKF 1994, 88]).

Dies ist entgegen der Auffassung des Finanzgerichts Köln (vgl. Urteil vom 19. Mai 1981, a. a. O.) auch im Rahmen einer Prüfungsanordnung des Finanzamts gemäß § 196 AO möglich.

Entscheidend für die Frage, welcher Rechtsweg gegeben ist, ist dabei nicht, ob die Teilnahmebefugnis nach § 21 Abs. 3 FVG von der Gemeinde (so FG Köln, Urteil vom 19. Mai 1981 VIII 40/79 S, EFG 1982, 256) oder vom FA (so FG Düsseldorf, Beschluß vom 18. November 1983 XV 243/83 A (AO), EFG 1984, 300) hätte angeordnet werden müssen.