Volltextveröffentlichungen (4)

• Simons & Moll-Simons

  EStG § 6 Abs. 1 Nr. 3

• Wolters Kluwer

  Rückständige Urlaubsverpflichtungen - Urlaubsentgelt - Bruttoarbeitsentgelt - Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung - Urlaubsgeld - Lohnabhängige Nebenkosten - Durchschnittsberechnung

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  EStG § 6 Abs. 1 Nr. 3
  Bestimmung von rückständigen Urlaubsverpflichtungen

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• datenbank.nwb.de (Leitsatz)

  § 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG
  Einkommensteuer; Bewertung von rückständigen Urlaubsverpflichtungen

In Nachschlagewerken

• smartsteuer.de | Lexikon des Steuerrechts

  Rückstellungen

  Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten

  Die Rückstellungen im Einzelnen

  Einzelfälle aus der Rechtsprechung

  Erläuterungen zu den Rückstellungen

  Urlaubsrückstellungen

Papierfundstellen

• BFHE 168, 329
• BB 1992, 1819
• DB 1992, 1960
• BStBl II 1992, 910

Wird zitiert von ... (28)Zitiert selbst (8)

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• BFH, 08.02.1989 - II R 42/86

  Betriebsschuld - Urlaubsentgelt - Noch nicht genommener Urlaub

  Auszug aus BFH, 08.07.1992 - XI R 50/89

  Daß für die Urlaubsverpflichtung eine Rückstellung zu bilden sei, ist allgemeine Auffassung (in diesem Sinne BFH-Urteil vom 8. Februar 1989 II R 42/86, BFHE 155, 571, BStBl II 1989, 316; Abschn. 31 c Abs. 4 Satz 7 der Einkommensteuer-Richtlinien - EStR - 1990; Döllerer, Deutsches Steuerrecht - DStR - 1987, 67, 70;… Schmidt, Einkommensteuergesetz, 10. Aufl., § 5 Anm. 57, Stichwort "Urlaub", m. w. N.).

  Schließlich sind Änderungen des Entgelts, die erst im Folgejahr wirksam werden, außer Betracht zu lassen (BFH-Urteil in BFHE 155, 571, BStBl II 1989, 316;… Blümich/Schreiber, Kommentar zum Einkommensteuergesetz, 14. Aufl., Stand Juli 1989, § 5 Rdnr. 920 "Urlaub").

  Die Rückstellung in Höhe von 124.000 DM ist auch der Feststellung des Einheitswertes des Betriebsvermögens auf den 1. Januar 1986 zugrunde zu legen (vgl. BFH-Urteil in BFHE 155, 571, BStBl II 1989, 316).

• BFH, 28.06.1989 - I R 86/85

  Zur Abgrenzung zwischen Mitgliedsbeitrag und Leistungsentgelt

  Auszug aus BFH, 08.07.1992 - XI R 50/89

  Dagegen sind die Voraussetzungen für die Bildung einer Verbindlichkeitsrückstellung i. S. von § 249 Abs. 1 Satz 1 des Handelsgesetzbuches (HGB) erfüllt, da über die Höhe der Verbindlichkeit Unsicherheit besteht, die künftigen Ausgaben wirtschaftlich im abgelaufenen Wirtschaftsjahr verursacht wurden und die Inanspruchnahme nach den am Bilanzstichtag gegebenen Verhältnissen wahrscheinlich ist (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 28. Juni 1989 I R 86/85, BFHE 157, 416, BStBl II 1990, 550, m. w. N.).

  Die Rückstellung mußte in der Handelsbilanz passiviert werden (Urteil in BFHE 157, 416, BStBl II 1990, 550); sie ist gemäß § 5 Abs. 1 Satz 1 des Einkommensteuergesetzes (EStG) auch für das Steuerrecht zu berücksichtigen.

• BFH, 26.06.1980 - IV R 35/74

  Urlaubsaufwendungen und Weihnachtsgeld dürfen bei abweichendem Wirtschaftsjahr …

  Auszug aus BFH, 08.07.1992 - XI R 50/89

  Im BFH-Urteil vom 26. Juni 1980 IV R 35/74 (BFHE 130, 533, BStBl II 1980, 506, 508) ist allerdings erwähnt, daß rückständige Urlaubsverpflichtungen als Schuld zu bilanzieren seien.

  Eine Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften kann insoweit nicht gebildet werden; sie würde ein Leistungsmißverhältnis aus dem Dienstvertrag im ganzen oder in der Zukunft voraussetzen (vgl. BFH in BFHE 130, 533, BStBl II 1980, 506).

• BFH, 07.10.1982 - IV R 39/80

  Zur Berechnung von Garantierückstellungen bei mehrjähriger Garantiefrist

  Auszug aus BFH, 08.07.1992 - XI R 50/89

  Auszugehen ist daher vom Erfüllungsbetrag (§ 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG), der sich nach den erwarteten Ausgaben aufgrund der Preisverhältnisse am Bilanzstichtag richtet (BFH-Urteile vom 19. Februar 1975 I R 28/73, BFHE 115, 218, BStBl II 1975, 480; vom 7. Oktober 1982 IV R 39/80, BFHE 137, 25, BStBl II 1983, 104; vom 5. Februar 1987 IV R 81/84, BFHE 149, 55, 60, BStBl II 1987, 845).
• BFH, 05.02.1987 - IV R 81/84

  Für rechtsverbindlich zugesagte Jubiläumszuwendungen an Arbeitnehmer ist eine …

  Auszug aus BFH, 08.07.1992 - XI R 50/89

  Auszugehen ist daher vom Erfüllungsbetrag (§ 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG), der sich nach den erwarteten Ausgaben aufgrund der Preisverhältnisse am Bilanzstichtag richtet (BFH-Urteile vom 19. Februar 1975 I R 28/73, BFHE 115, 218, BStBl II 1975, 480; vom 7. Oktober 1982 IV R 39/80, BFHE 137, 25, BStBl II 1983, 104; vom 5. Februar 1987 IV R 81/84, BFHE 149, 55, 60, BStBl II 1987, 845).
• BFH, 12.12.1990 - I R 153/86

  Bilanzsteuerrechtliche Behandlung einer bedingt rückzahlbaren "Einlage" bei …

  Auszug aus BFH, 08.07.1992 - XI R 50/89

  Für den Umfang der Passivierung ergibt sich jedoch kein Unterschied; denn eine Verbindlichkeitsrückstellung ist nach den gleichen Grundsätzen wie eine Verbindlichkeit zu bewerten (vgl. BFH-Urteil vom 12. Dezember 1990 I R 153/86, BFHE 163, 146, BStBl II 1991, 479, m. w. N.).
• BAG, 17.01.1991 - 8 AZR 644/89

  Urlaubsabgeltungsanspruch; Berechnung

  Auszug aus BFH, 08.07.1992 - XI R 50/89

  Nicht einzubeziehen sind dagegen jährlich vereinbarte Sondervergütungen - wie Weihnachtsgeld, Tantiemezahlungen, Zuführungen zu Pensions- und Jubiläumsrückstellungen - oder Zahlungen, die - wie z. B. vermögenswirksame Leistungen - nicht Bestandteil von Lohn und Gehalt sind (vgl. Urteil des Bundesarbeitsgerichts vom 17. Januar 1991 8 AZR 644/89, Betriebs-Berater 1991, 1412;… Dersch/Neumann, a. a. O., § 11 Bem. 30 ff.).
• BFH, 19.02.1975 - I R 28/73

  Keine Abzinsung bei der Bildung von Rückstellungen für Kosten der Rekultivierung …

  Auszug aus BFH, 08.07.1992 - XI R 50/89

  Auszugehen ist daher vom Erfüllungsbetrag (§ 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG), der sich nach den erwarteten Ausgaben aufgrund der Preisverhältnisse am Bilanzstichtag richtet (BFH-Urteile vom 19. Februar 1975 I R 28/73, BFHE 115, 218, BStBl II 1975, 480; vom 7. Oktober 1982 IV R 39/80, BFHE 137, 25, BStBl II 1983, 104; vom 5. Februar 1987 IV R 81/84, BFHE 149, 55, 60, BStBl II 1987, 845).

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• BFH, 06.12.1995 - I R 14/95

  Bildung von Rückstellungen

  Rückständige Urlaubsverpflichtungen sind in Höhe des Urlaubsentgelts zu passivieren, das der Arbeitgeber hätte aufwenden müssen, wenn er seine Zahlungsverpflichtung bereits am Bilanzstichtag erfüllt hätte (Bestätigung der BFH-Urteile vom 8. Juli 1992 XI R 50/89, BFHE 168, 329, BStBl II 1992, 910, und vom 10. März 1993 I R 70/91, BFHE 170, 433, BStBl II 1993, 446).

  Urlaubsrückstellung Mit Urteilen vom 8. Juli 1992 XI R 50/89 (BFHE 168, 329, BStBl II 1992, 910 m. w. N.) und vom 10. März 1993 I R 70/91 (BFHE 170, 433, BStBl II 1993, 446 m. w. N.) hat der BFH entschieden, daß rückständige Urlaubsverpflichtungen als sog. Erfüllungsrückstand zurückzustellen ist und daß die Höhe der Rückstellung sich nach dem Urlaubsentgelt bestimmt, das der Arbeitgeber hätte aufwenden müssen, wenn er seine Zahlungsverpflichtung bereits am Bilanzstichtag erfüllt hätte.

• BFH, 29.01.2008 - I B 100/07

  Berechnung von Rückstellungen für ausstehende Urlaubstage

  Für die Ermittlung der Höhe der Urlaubsrückstellung ist deshalb das Jahresgehalt durch die Zahl der regulären Arbeitstage --ohne Berücksichtigung von Urlaubstagen des Folgejahres-- zu dividieren (BFH-Urteil vom 8. Juli 1992 XI R 50/89, BFHE 168, 329, BStBl II 1992, 910; Senatsurteile vom 10. März 1993 I R 70/91, BFHE 170, 433, BStBl II 1993, 446; vom 6. Dezember 1995 I R 14/95, BFHE 180, 258, BStBl II 1996, 406; zustimmend: Blümich/Schreiber, EStG, KStG, GewStG, § 5 EStG Rz 920 "Urlaub";… Schmidt/Weber-Grellet, EStG, 26. Aufl., § 5 Rz 550 "Urlaub"; Lambrecht in Kirchhof/ Söhn/Mellinghoff, EStG, § 5 Rz D 284; Frotscher, EStG, § 5 Rz 458 "Urlaubsrückstellung"; Mayer-Wegelin in Bordewin/ Brandt, EStG, § 6 Rz 546; Christiansen, Die steuerliche Betriebsprüfung --StBp- 1989, 221; Groh, Steuer und Wirtschaft --StuW-- 1994, 90, m.w.N).

  Die von der Klägerin erneut aufgeworfene Frage, ob als Gegenstand der Urlaubsrückstellung nicht anstatt auf eine Zahlungsverpflichtung auf eine Verpflichtung zur Gewährung bezahlter Freizeit abzustellen sei --mit dem Resultat, dass die im Folgejahr aufzuwendenden Kosten des Arbeitgebers wertbestimmend wären-- ist bereits vor Klärung durch den BFH kontrovers diskutiert worden (vgl. Nachweise im BFH-Urteil in BFHE 168, 329, BStBl II 1992, 910, Gliederungspunkt II.2.).

• BFH, 05.05.2011 - IV R 32/07

  Ansammlung und Abzinsung von Rückstellungen für Deponie-Rekultivierung und …

  der Gründe; vom 8. Juli 1992 XI R 50/89, BFHE 168, 329, BStBl II 1992, 910, unter II.2.

• FG Rheinland-Pfalz, 15.03.2006 - 1 K 2369/03

  Urlaub - Bei Urlaubsrückstellung auch Weihnachtsgeld berücksichtigen?

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• BFH, 10.03.1993 - I R 70/91

  Zur Bewertung von Rückstellungen wegen rückständiger Urlaubsverpflichtungen

  Die Höhe der Rückstellung bestimmt sich nach dem Urlaubsentgelt, das der Arbeitgeber hätte aufwenden müssen, wenn er seine Zahlungsverpflichtung bereits am Bilanzstichtag erfüllt hätte (Anschluß an BFH-Urteil vom 8. Juli 1992 XI R 50/89, BFHE 168, 329, BStBl II 1992, 910).

  Mit Urteil vom 8. Juli 1992 XI R 50/89 (BFHE 168, 329, BStBl II 1992, 910) hat der XI. Senat des Bundesfinanzhofs (BFH) entschieden, daß rückständige Urlaubsverpflichtungen nach Maßgabe des Urlaubsentgelts zu bemessen sind.

• BFH, 06.10.2006 - I B 28/06

  NZB: vGA, nicht in Anspruch genommener Erholungsurlaub

  Auch dann bestünde entsprechend den zu rückständigen Urlaubsverpflichtungen gegenüber Arbeitnehmern entwickelten Grundsätzen (BFH-Urteile vom 8. Juli 1992 XI R 50/89, BFHE 168, 329, BStBl II 1992, 910; vom 10. März 1993 I R 70/91, BFHE 170, 433, BStBl II 1993, 446; vom 6. Dezember 1995 I R 14/95, BFHE 180, 258, BStBl II 1996, 406) bereits zum Ende des abgelaufenen Jahres ein in der Bilanz der Gesellschaft zu passivierender Erfüllungsrückstand in Höhe des Urlaubsentgelts.
• BFH, 10.11.1999 - X R 60/95

  Jahr

  Es handelt sich um (betrieblich veranlasste) dem Grunde nach nicht mit Sicherheit, aber doch mit Wahrscheinlichkeit bestehende oder entstehende, in ihrer Höhe unsichere, am Bilanzstichtag wirtschaftlich verursachte Verbindlichkeiten, aus denen nach den zu diesem Zeitpunkt gegebenen Verhältnissen der Steuerschuldner wahrscheinlich in Anspruch genommen wird (s. allgemein dazu: BFH-Urteile vom 28. Juni 1989 I R 86/85, BFHE 157, 416, BStBl II 1990, 550, unter II. 7.; vom 8. Juli 1992 XI R 50/89, BFHE 168, 329, BStBl II 1992, 910; vom 6. Dezember 1995 I R 14/95, BFHE 180, 258, BStBl II 1996, 406, unter II.1., und vom 17. Dezember 1998 IV R 21/97, BFHE 187, 552, unter 3.; s. auch Knobbe-Keuk, a.a.O., § 4 V.5.c sowie zur identischen österreichischen Rechtslage: Österr.
• FG Hamburg, 22.04.1999 - II 23/97

  EuGH-Vorlage: Bilanzierung von Kreditrisiken

  b) Im Unterschied zur Verlustrückstellung, bei der die kaufmännische Beurteilung nach § 253 Abs. 1 Satz 2 HGB über § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG mangels eines Vorbehalts in §§ 5, 6 EStG (i.d.F. vor 1997) steuerrechtlich gilt, wird diese Bewertung für die Verbindlichkeitsrückstellung durch die Erwägung überlagert, daß eine ungewisse Verbindlichkeit auch eine Verbindlichkeit ist und so die für diese gemäß § 5 Abs. 5 (jetzt Abs. 6) EStG speziell geltende steuerrechtliche Bewertungsregelung des § 6 Abs. 1 Nr. 3 i.V.m. Nrn. 1-2 EStG sinngemäß anzuwenden ist ( BFH-Entscheidungen vom 26. Mai 1993 X R 72/90 , BFHE 171, 455, BStBl II 1993, 855 [BFH 26.05.1993 - X R 72/90] zu III; vom 8. Juli 1992 XI R 50/89 , BFHE 168, 329, BStBl II 1992, 910 [BFH 08.07.1992 - XI R 50/89] zu 1).

  Danach sind bei der in § 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG angeordneten sinngemäßen Anwendung des Anschaffungswertprinzips des § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG die Anschaffungskosten als der Nennwert bzw. der Erfüllungs- oder Rückzahlungsbetrag der Verbindlichkeit entsprechend § 253 Abs. 1 Satz 2 Alt. 1 HGB zu verstehen; bei der ungewissen Verbindlichkeit ist ein Betrag in der nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung wahrscheinlich notwendigen Höhe i.S.v. § 253 Abs. 1 Satz 2 Alt. 3 HGB /Art. 42 Satz 1 BiRiLi zurückzustellen (Urteile des BFH vom 13. November 1991 I R 129/90 , BFHE 167, 16, BStBl II 1992, 910 [BFH 08.07.1992 - XI R 50/89] ; des FG Hamburg vom 13. November 1995 I 17/94, EFG 1996, 232).

• FG München, 07.05.2007 - 7 K 2505/05

  Bewertung von Urlaubsrückstellungen

  Daher ist der maßgebliche Lohnaufwand im Falle einer Durchschnittsberechnung durch die Zahl der regulären Arbeitstage zu dividieren und mit der Zahl der offenen Urlaubstage zu vervielfachen (vgl. BFH-Urteile vom 8. Juli 1992 -XI R 50/89, BFHE 168, 329, BStBl II 1992, 910;vom 10. März 1993 -I R 70/91, BFHE 170, 433, BStBl II 1993, 446; s. auch Weber-Grellet, DB 1992, 2567 m. Replik Breidenbach).
• BFH, 15.07.1998 - I R 24/96

  Rückstellung wegen Leistung einer Sparprämie

  Denn beide Passivposten unterscheiden sich nur hinsichtlich der Gewißheit über Grund und/oder Höhe der Schuld (BFH-Urteile vom 17. Februar 1993 X R 60/89, BFHE 170, 397, BStBl II 1993, 437; vom 8. Juli 1992 XI R 50/89, BFHE 168, 329, BStBl II 1992, 910; vom 12. Dezember 1990 I R 18/89, BFHE 163, 157, BStBl II 1991, 485).
• FG Münster, 15.05.2000 - 9 K 859/00

  Bildung einer Rückstellung für Beihilfeverpflichtungen an Pensionäre
• FG Münster, 17.09.1998 - 9 K 8064/97

  Bildung einer Rückstellung für die Verpflichtung zur Gewährung von Beihilfen an …
• BFH, 29.11.2000 - I R 31/00

  Jubiläumszuwendungen bei Geschäfts- oder Firmenjubiläum
• BFH, 08.02.1995 - I R 72/94

  Einkommensteuer; Ausgleichsansprüche bei Bewertung von Urlaubsrückstellungen
• BGH, 30.01.2024 - EnVR 39/22

  Festlegung der Erlösobergrenze: Lohnkosten des Gasnetzbetreibers für …
• FG Köln, 10.11.2021 - 12 K 2486/20

  Betriebe können steuermindernde Rückstellung für Altersfreizeit bilden
• FG Niedersachsen, 11.05.2011 - 2 K 11301/08

  Auswirkungen einer unrechtmäßigen Nichtanerkennung von Rückstellungen für …
• FG Baden-Württemberg, 14.11.1996 - 6 K 91/95

  Rückstellung für rückständigen Urlaub eines Steuerpflichtiger mit abweichendem …
• FG Köln, 10.11.2022 - 12 K 2486/20

  Betriebe können steuermindernde Rückstellung für Altersfreizeit bilden - Betriebe …
• FG Münster, 31.01.2000 - 9 K 7370/97

  Jubiläumsrückstellung nicht für unabhängig von der
• FG Baden-Württemberg, 01.12.1999 - 5 K 299/99

  Körperschaftsteuer 1981 bis 1984
• FG Niedersachsen, 27.07.1999 - VI 337/97

  Unzulässigkeit von Rückstellungen wegen Lohnfortzahlung im Krankheitsfall, wenn …
• FG Saarland, 27.09.2001 - 1 V 164/01

  Zulässigkeit von Bilanzkorrekturen
• FG Hamburg, 10.11.2005 - V 54/02

  Nachträgliche Bildung einer Tantiemerückstellung
• FG Köln, 23.09.1996 - 13 K 962/96

  Anerkennung einer Rückstellung für Lohnfortzahlung im Krankheitsfalle ; Erhebung …
• FG Nürnberg, 04.12.2003 - V 185/02

  Voraussetzungen für die Versagung des Betriebsausgabenabzugs nach § 160 Abs. 1 AO …
• BFH, 11.11.1992 - II R 104/89

  Voraussetzungen der Aufhebung eines Urteils wegen widersprüchlicher, lückenhafter …
• FG Baden-Württemberg, 29.06.1994 - 5 K 57/92