Volltextveröffentlichungen (8)

• lexetius.com

  EStG § 6a Abs. 3; KStG § 8 Abs. 1, Abs. 3

• Judicialis

  EStG § 6a Abs. 3; ; KStG § 8 Abs. 1; ; KStG § 8 Abs. 3

• IWW

• Simons & Moll-Simons

  EStG § 6a Abs. 3; KStG § 8 Abs. 1, Abs. 3

• Wolters Kluwer

  Revision - Einkommensteuer - Körperschaftsteuer - GmbH - Geschäftsführer - Pensionszusage - Pensionsrückstellung - Vordienstzeiten - Berechnung des Teilwertes - Verdeckte Gewinnausschüttung - Fremdvergleich - Gemeinsame Veranlagung - Bestandsvergleich - Betriebsvermögen ...

• Owlit(Abodienst, Leitsatz frei)

  Vordienstzeiten bei Pensionsrückstellung

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  EStG § 6a Abs. 3; KStG § 8 Abs. 1, 3
  GmbH: Vordienstzeiten bei Pensionszusage

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• datenbank.nwb.de (Leitsatz)

  Einkommensteuer; unberechtigte Einbeziehung von Vordienstzeiten bei Teilwertberechnung einer Pensionsrückstellung keine verdeckte Gewinnausschüttung

Sonstiges

• nwb.de (Verfahrensmitteilung)

  EStG § 4, EStG § 5, EStG § 6, KStG § 8 Abs 3
  Aktivierung; Betriebsaufspaltung; Bilanz; Pensionsrückstellung; Verdeckte Gewinnausschüttung

Verfahrensgang

• FG Münster, 15.06.2000 - 13 K 4051/98
• BFH, 18.04.2002 - III R 43/00

Papierfundstellen

• BFHE 199, 140
• NJW-RR 2002, 1463
• BB 2002, 1739
• BB 2002, 1851
• DB 2002, 1742
• BStBl II 2003, 149
• NZG 2002, 982

Wird zitiert von ... (17)Zitiert selbst (9)

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• BFH, 17.05.2000 - I R 25/98

  Bildung einer Pensionsrückstellung: Maßgeblicher Dienstbeginn

  Auszug aus BFH, 18.04.2002 - III R 43/00

  Nach der Rechtsprechung des BFH (Urteile vom 9. April 1997 I R 124/95, BFHE 183, 119, BStBl II 1997, 799; vom 17. Mai 2000 I R 25/98, BFH/NV 2001, 154) ist der Teilwert der für die Zusage gebildeten Rückstellung gemäß § 6a Abs. 3 EStG i.V.m. § 8 Abs. 1 KStG ohne Einbeziehung etwaiger Vordienstzeiten zu berechnen.

  Durch die Wertermittlung der Pensionsrückstellung in Höhe des Teilwertes soll der Aufwand der Pensionsleistungen auf die Zeit der --gesamten-- aktiven Tätigkeit des versorgungsberechtigten Arbeitnehmers rechnerisch verteilt und der Aufwand mit dem Ertrag der entsprechenden Arbeitsleistung verrechnet werden (BFH-Urteil in BFH/NV 2001, 154, m.w.N.).

• BFH, 27.03.2001 - I R 27/99

  "Nur-Gewinntantiemezusage" als vGA

  Auszug aus BFH, 18.04.2002 - III R 43/00

  Unter einer vGA i.S. des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG ist bei einer Kapitalgesellschaft eine Vermögensminderung (verhinderte Vermögensmehrung) zu verstehen, die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst ist, sich auf die Höhe des Einkommens auswirkt und in keinem Zusammenhang mit einer offenen Ausschüttung steht (ständige Rechtsprechung, vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 27. März 2001 I R 27/99, BFHE 195, 228, BStBl II 2002, 111).
• BFH, 30.07.1997 - I R 65/96

  Gebäudeerrichtung auf Gesellschaftergrundstück

  Auszug aus BFH, 18.04.2002 - III R 43/00

  Ist der begünstigte Gesellschafter außerdem ein beherrschender, so kann eine vGA auch dann anzunehmen sein, wenn die Kapitalgesellschaft eine Leistung an ihn erbringt, für die es an einer klaren und im Voraus abgeschlossenen wirksamen Vereinbarung fehlt (ständige Rechtsprechung, vgl. z.B. BFH-Urteil vom 30. Juli 1997 I R 65/96, BFHE 184, 297, BStBl II 1998, 402).

• BFH, 18.02.1999 - I R 51/98

  VGA; Beherrschung einer KapG durch gleichgelagerte Interessen; Pensionszusage: …

  Auszug aus BFH, 18.04.2002 - III R 43/00

  Ferner kann sie noch erdient werden, denn zwischen dem Zusagezeitpunkt und dem vorgesehenen Eintritt in den Ruhestand liegen mehr als 10 Jahre (vgl. BFH-Urteile vom 19. Mai 1998 I R 36/97, BFHE 186, 226, BStBl II 1998, 689, und vom 18. Februar 1999 I R 51/98, BFH/NV 1999, 1384).
• BFH, 07.11.2001 - I R 79/00

  Finanzierbarkeit einer Pensionszusage

  Auszug aus BFH, 18.04.2002 - III R 43/00

  Maßstab für den hiernach anzustellenden Fremdvergleich ist das Handeln eines Geschäftsführers, der gemäß § 43 Abs. 1 des Gesetzes betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Haftung (GmbHG) die Sorgfalt eines ordentlichen Geschäftsmannes anwendet (BFH-Urteil vom 7. November 2001 I R 79/00, BFHE 197, 164, BFH/NV 2002, 287, m.w.N.).
• BFH, 19.05.1998 - I R 36/97

  Anerkennung der Pensionszusage an einen beherrschenden …

  Auszug aus BFH, 18.04.2002 - III R 43/00

  Ferner kann sie noch erdient werden, denn zwischen dem Zusagezeitpunkt und dem vorgesehenen Eintritt in den Ruhestand liegen mehr als 10 Jahre (vgl. BFH-Urteile vom 19. Mai 1998 I R 36/97, BFHE 186, 226, BStBl II 1998, 689, …und vom 18. Februar 1999 I R 51/98, BFH/NV 1999, 1384).
• BFH, 24.03.1998 - I R 88/97

  Keine vGA bei irrtümlicher Fehlbuchung

  Auszug aus BFH, 18.04.2002 - III R 43/00

  Fehlerhafte Buchungen bewirken keine Vermögensminderung und sind daher keine vGA (BFH-Entscheidung vom 24. März 1998 I R 88/97, BFH/NV 1998, 1374;… Streck, Körperschaftsteuergesetz, 5. Aufl., § 8 Anm. 81;… Bott in Arthur Andersen, Körperschaftsteuergesetz, § 8 Rz. 581).
• BFH, 09.04.1997 - I R 124/95

  Zur Berücksichtigung von Vordienstzeiten bei der Bewertung der …

  Auszug aus BFH, 18.04.2002 - III R 43/00

  Nach der Rechtsprechung des BFH (Urteile vom 9. April 1997 I R 124/95, BFHE 183, 119, BStBl II 1997, 799;… vom 17. Mai 2000 I R 25/98, BFH/NV 2001, 154) ist der Teilwert der für die Zusage gebildeten Rückstellung gemäß § 6a Abs. 3 EStG i.V.m. § 8 Abs. 1 KStG ohne Einbeziehung etwaiger Vordienstzeiten zu berechnen.
• FG Münster, 15.06.2000 - 13 K 4051/98

  Bilanzierung von Pensionsanwartschaften

  Auszug aus BFH, 18.04.2002 - III R 43/00

  Das Finanzgericht (FG) war in seinem in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 2000, 1303 veröffentlichten Urteil der Auffassung, es liege kein Vermögensgegenstand bzw. Wirtschaftsgut vor, das in den Bilanzen zum 31. Dezember 1990 und 31. Dezember 1991 auszuweisen sei.

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• BFH, 13.06.2006 - I R 58/05

  Nachträgliche Berücksichtigung einer Rückstellung - verdeckte Gewinnausschüttung …

  Entsprechendes kann gelten, wenn die unzutreffende bilanzielle Umsetzung einer Pensionszusage auf einem Buchungsfehler (BFH-Urteil vom 18. April 2002 III R 43/00, BFHE 199, 140, BStBl II 2003, 149) oder auf einem sonstigen Versehen einer von der Kapitalgesellschaft eingesetzten Hilfsperson beruht.
• BFH, 11.10.2017 - I R 42/15

  Besteuerung von Ausschüttungen einer US-amerikanischen "S-Corporation" an einen …

  Rn. 18 Auch liegt im Streitfall kein Bilanzierungs- oder Buchungsirrtum vor, der --jedenfalls vor seiner Aufdeckung-- keine Vermögensminderung darstellt und u.U. nicht zur Annahme einer vGA führt (…Senatsurteile vom 24. März 1998 I R 88/97, BFH/NV 1998, 1374;… vom 22. Oktober 2003 I R 23/03, BFH/NV 2004, 667; BFH-Urteil vom 18. April 2002 III R 43/00, BFHE 199, 140, BStBl II 2003, 149; BFH-Beschlüsse vom 5. April 2004 X B 130/03, juris;… vom 18. März 2014 V B 33/13, BFH/NV 2014, 907).
• FG Köln, 10.05.2006 - 13 K 67/03

  Drohverlustrückstellung eines Personenbeförderungsunternehmens

  (…Urteile des BFH vom 24. März 1998 I R 88/97, BFH/NV 1998, 1374;… vom 13.September 2000 I R 10/00, BFH/NV 2001, 584; vom 18. April 2002 III R 43/00, BFHE 199, 140, BStBl II 2003, 149).

  In diesem Fall stellt der Ersatzanspruch das Gegenstück (den actus contrarius) zu der Ausschüttung dar und wird als solcher als verdeckte Einlage (§ 8 Abs. 1 KStG i.V.m. § 4 Abs. 1 Satz 1 EStG) behandelt (Urteile des BFH vom 18. Dezember 1996 I R 26/95, BFHE 182, 190; vom 29. Mai 1996 I R 118/93, BFHE 180, 405, BStBl II 1997, 92;… vom 24. März 1998, a.a.O.;… vom 30. Mai 2001 I B 176/00, BFH/NV 2001, 1456; vom 18. April 2002, a.a.O.;… vom 22. Oktober 2003 I R 23/03, BFH/NV 2004, 667;… vom 25. Mai 2004 VIII R 4/01, BFHE 207, 103, BFH/NV 2005, 105; jeweils m. w. N.).

• BFH, 22.10.2003 - I R 23/03

  Bilanzberichtigung; vGA

  Eine bloße Fehlbuchung lag nicht vor (s. dazu zuletzt Bundesfinanzhof, Urteil vom 18. April 2002 III R 43/00, BFHE 199, 140, BStBl II 2003, 149;… Senatsurteil vom 24. März 1998 I R 88/97, BFH/NV 1998, 1374).
• FG Köln, 22.08.2007 - 13 K 4234/03

  Behandlung von Zinsaufwendungen für ein Darlehen als verdeckte …

  (…Urteile des BFH vom 24. März 1998 I R 88/97, BFH/NV 1998, 1374;…vom 13.September 2000 I R 10/00, BFH/NV 2001, 584;vom 18. April 2002 III R 43/00, BFHE 199, 140, BStBl II 2003, 149).
• FG Münster, 22.06.2016 - 7 K 691/12

  Anwendbarkeit des Teileinkünfteverfahrens auf einen Veräußerungsverlust

  Rn. 29 b) Ein bloßer Buchungsfehler löst hingegen keine verdeckte Gewinnausschüttung aus (BFH…, Beschluss vom 18.03.2014 - V B 33/13, BFH/NV 2014, 907; BFH, Urt. vom 18.04.2002 - III R 43/00, BStBl. II 2003, 149; FG Saarland…, Urt. vom 21.05.2001 - 1 K 326/97, EFG 2001, 1233; FG Saarland…, Urt. vom 28.01.1994 - 1 K 203/93, GmbHR 1994, 491).
• BFH, 11.01.2011 - I B 87/10

  Beweiserhebung von Amts wegen, Unmittelbarkeit der Beweisaufnahme, Verlust des …

  Rn. 19 b) Nicht nachvollziehbar ist die von der Klägerin behauptete Divergenz zum BFH-Urteil vom 18. April 2002 III R 43/00 (BFHE 199, 140, BStBl II 2003, 149), weil das FG eine vGA in einem bloßen Buchungsfehler gesehen habe.
• FG München, 11.02.2003 - 6 K 2086/01

  Angemessenheit einer Pensionszusage; Korrektur als vGA außerhalb der Bilanz; …

  Die Korrektur eines Bilanzierungsfehlers kommt unter Berücksichtigung der höchstrichterlichen Rechtsprechung nur in Betracht, wenn es an einer wirksamen zivilrechtlichen Verpflichtung der Kapitalgesellschaft fehlt (z.B. Verstoß gegen § 181 BGB ; kein Beschluss der Gesellschafterversammlung) oder wenn der Teilwert unzutreffend berechnet wurde (BFH v. 18.4.2002, BStBl II 2003, 149 und v. 4.9.2002, BFH/NV 2003, 347 ).
• FG Saarland, 05.02.2003 - 1 K 49/99

  Bilanzberichtigung und verdeckte Gewinnausschüttung (§ 8 Abs. 3 KStG, § 4 Abs. …

  Bloße Fehlbuchungen bewirken keine Vermögensminderung und sind daher keine verdeckte Gewinnausschüttung (BFH vom 18. April 2002 III R 43/00, BFH/NV 2002, 1264 ;… vom 24. März 1998 I R 88/97, BFH/NV 1998, 1374 ;… Streck, Körperschaftsteuergesetz , 5. Aufl., § 8 Anm. 81).
• KG, 29.02.2008 - 13 U 32/07

  Prospekthaftung im weiteren Sinn: Pflicht zur Aufklärung über wirtschaftliche …

  Zu Einkünften aus Vermietung und Verpachtung (VuV) gehören zwar nicht nur die für die Überlassung eines Gegenstandes gezahlten Miet- oder Pachtzinsen, sondern auch alle sonstigen Entgelte, die in einem objektiven wirtschaftlichen oder tatsächlichen Zusammenhang mit der Einkunftsart stehen und damit durch sie veranlasst sind (vgl. BFH DB 2002, 1742, 1743).
• KG, 20.11.2007 - 13 U 8/07
• FG Berlin, 23.07.2003 - 9 B 9393/02

  Verdeckte Gewinnausschüttung bei Veranlagung des Gesellschafters trotz formeller …
• FG Münster, 22.01.2010 - 6 K 947/05

  Bewirken einer Einlage; Wirksamkeit einer Steuerbilanz
• FG Berlin, 15.03.2004 - 8 K 8171/00

  VGA bei verbilligter Grundstücksveräußerung
• FG Berlin-Brandenburg, 16.04.2008 - 12 K 8075/05

  Teilwert einer Pensionsrückstellung: keine Berücksichtigung von Vordienstzeiten, …
• FG Mecklenburg-Vorpommern, 22.02.2006 - 1 K 372/02

  Knapp vier Jahre zwischen der Neugründung der GmbH und der Erteilung von …
• FG Hamburg, 13.08.2003 - V 42/03

  Vergütungsvertrag mit herrschender Gesellschafterin; Zeitpunkt der Herstellung …