Volltextveröffentlichungen (8)

• lexetius.com

  DBA-Kanada 1981 Art. 19 Abs. 1 Buchst. a und b, Art. 23 Abs. 2 Buchst. a Satz 1, Abs. 3; EStG §§ 1 Abs. 1, 2 Abs. 1

• Judicialis

  DBA-Kanada 1981 Art. 19 Abs. 1 Buchst. a; ; DBA-Kanada 1981 Art. 19 Abs. 1 Buchst. b; ; DBA-Kanada 1981 Art. 23 Abs. 2 Buchst. a Satz 1; ; DBA-Kanada 1981 Art. 23 Abs. 3; ; EStG § ... 1 Abs. 1; ; EStG § 2 Abs. 1

• IWW

• Simons & Moll-Simons

  DBA-Kanada 1981 Art. 19 Abs. 1 Buchst. a und b, Art. 23 Abs. 2 Buchst. a Satz 1, Abs. 3; EStG §§ 1 Abs. 1, 2 Abs. 1

• riw-online.de(Abodienst, kostenloses Probeabo, Leitsatz/Auszüge frei)

  Art. 23 Abs. 3 DBA-Kanada enthält keine Rückfallklausel - Regelung des Progressionsvorbehaltes in DBA

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  Keine Rückfallklausel in Art. 23 Abs. 3 DBA-Kanada 1981

• datenbank.nwb.de

  Nichtausübung des Besteuerungsrechts für Einkünfte, die einem ausschließlichen Besteuerungsrecht des Quellenstaates unterfallen

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• Wolters Kluwer (Leitsatz)

  Auslegung von Art. 23 Abs. 3 DBA Kanada als Rückfallklausel; Inländische Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit; Einbeziehung in den Progressionsvorbehalt

Besprechungen u.ä.

• IWW (Entscheidungsanmerkung)

  Rückfallklauseln in den DBA vor dem Aus?

Sonstiges

• nwb.de (Verfahrensmitteilung)

  DBA-Kanada Art 23 Abs 3
  Ausland; Rückfallklausel; subject-to-tax-Klausel

Verfahrensgang

• FG Köln, 19.12.2001 - 12 K 3387/99
• BFH, 17.12.2003 - I R 14/02

Papierfundstellen

• BFHE 204, 263
• BB 2004, 557
• BB 2004, 594
• BStBl II 2004, 260

Wird zitiert von ... (31)Zitiert selbst (7)

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• BFH, 05.02.1992 - I R 158/90

  Anteilige Steuerbefreiung von Jubiläumszuwendung bei Auslandstätigkeit

  Auszug aus BFH, 17.12.2003 - I R 14/02

  23 Abs. 3 DBA-Kanada 1981 enthält keine Rückfallklausel in dem Sinne, dass das Besteuerungsrecht für Einkünfte, die einem ausschließlichen Besteuerungsrecht des Quellenstaates unterfallen, bei Nichtausübung desselben an den Ansässigkeitsstaat zurückfiele (Aufgabe der Rechtsauffassung im Senatsurteil vom 5. Februar 1992 I R 158/90 (BFHE 167, 496, BStBl II 1992, 660).

  Der Senat hat zwar in seinem Urteil vom 5. Februar 1992 I R 158/90 (BFHE 167, 496, BStBl II 1992, 660; ebenso FG München, Urteil vom 11. Oktober 1995 7 K 3474/93, EFG 1996, 244) ausgeführt, dass der in Art. 23 Abs. 3 DBA-Kanada 1981 genannte andere Vertragsstaat nur dann als Quellenstaat anzusehen sei, wenn dort eine tatsächliche Besteuerung der streitigen Einkünfte stattfinde.

  c) Der Senat schließt sich der letztgenannten Auffassung an; er hält an seiner in BFHE 167, 496, BStBl II 1992, 660 geäußerten Rechtsauffassung nicht länger fest.

• BFH, 11.06.1996 - I R 8/96

  Versteuerung in den USA - Änderung des inländischen Steuerbescheids

  Auszug aus BFH, 17.12.2003 - I R 14/02

  Während die Finanzverwaltung (Oberfinanzdirektion --OFD-- München vom 10. Mai 1995, Recht der Internationalen Wirtschaft/ Außendienst des Wirtschaftsberaters --RIW-- 1995, 614; OFD Düsseldorf vom 11. Dezember 1996, 1nternationales Steuerrecht --IStR-- 1997, 53) in Übereinstimmung mit Teilen der Literatur (…Grotherr in Becker/Höppner/Grotherr/Kroppen, DBA-Kommentar, Art. 23 DBA-Kanada Rz. 41, 43; ders., Internationale Wirtschaftsbriefe --IWB--, Fach 3 Gr. 2 S. 689 ff.;… Wacker/Seibold in Festschrift für L. Fischer, 1999, 285, S. 291; Valová/ Bodenloher/Koch, IStR 2002, 405; Menck, Intertax 1982, 417, 421) Art. 23 Abs. 3 DBA-Kanada 1981 als Rückfallklausel auffasst, hält die Gegenauffassung (…Wassermeyer, Steuerberater-Jahrbuch --StbJb-- 1997/1998, S. 531 f.; FW, IStR 1998, 84;… Wassermeyer in Debatin/Wassermeyer, a.a.O., Art. 23 DBA-Kanada Rz. 143; Hey, RIW 1997, 82, 84; Da, IStR 1994, 166, 167 f.;… Vogel, Beihefter zu IStR 1997, Heft 24, S. 8 ff.) einen Umkehrschluss hinsichtlich des Regelungsgehaltes der Vorschrift für unzulässig.

  Für diese Auslegung spricht auch der Umstand, dass sie die Anwendungsbereiche des Art. 23 Abs. 3 DBA-Kanada 1981 und des Abschn. 13 Buchst. b des Protokolls sinnvoll voneinander abgrenzt, während ansonsten die letztgenannte Vorschrift leer laufen würde (Wassermeyer, StbJb 1997/1998, S. 531, 532, und Hey, RIW 1997, 82, 84, jeweils zum DBA-USA 1989; FW, IStR 1998, 84 f.).

• BFH, 19.12.2001 - I R 63/00

  § 32b Abs. 1 Nr. 2 EStG ist bereits anwendbar, wenn das DBA es nicht verbietet

  Auszug aus BFH, 17.12.2003 - I R 14/02

  Indes hat der Senat in seinen Urteilen vom 19. Dezember 2001 I R 63/00 (BFHE 197, 495) und vom 15. Mai 2002 I R 40/01 (BFHE 199, 224, BStBl II 2002, 660) entschieden, dass der Regelung des Progressionsvorbehaltes in dem Methodenartikel der DBA nur deklaratorische Bedeutung zukommt.

• BFH, 15.05.2002 - I R 40/01

  Progressionsvorbehalt in Wegzugsfällen

  Auszug aus BFH, 17.12.2003 - I R 14/02

  Indes hat der Senat in seinen Urteilen vom 19. Dezember 2001 I R 63/00 (BFHE 197, 495) und vom 15. Mai 2002 I R 40/01 (BFHE 199, 224, BStBl II 2002, 660) entschieden, dass der Regelung des Progressionsvorbehaltes in dem Methodenartikel der DBA nur deklaratorische Bedeutung zukommt.
• BFH, 27.08.1997 - I R 127/95

  Kanada: Zur Auslegung von Art. 23 Abs. 3 DBA-Kanada

  Auszug aus BFH, 17.12.2003 - I R 14/02

  Er hat die Frage nach dem Verständnis der Norm als einer sog. "subject-to-tax-Klausel" aber in seinem Urteil vom 27. August 1997 I R 127/95 (BFHE 184, 326, BStBl II 1998, 58) ausdrücklich offen gelassen.
• FG Köln, 19.12.2001 - 12 K 3387/99

  Art. 23 Abs. 3 DBA-Kanada als Rückfallklausel

  Auszug aus BFH, 17.12.2003 - I R 14/02

  Das Urteil des FG ist in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 2002, 447 veröffentlicht.
• FG München, 11.10.1995 - 7 K 3474/93

  Zulässigkeit der Besteuerung technischer Gewinne aus der Rückversicherung von …

  Auszug aus BFH, 17.12.2003 - I R 14/02

  Der Senat hat zwar in seinem Urteil vom 5. Februar 1992 I R 158/90 (BFHE 167, 496, BStBl II 1992, 660; ebenso FG München, Urteil vom 11. Oktober 1995 7 K 3474/93, EFG 1996, 244) ausgeführt, dass der in Art. 23 Abs. 3 DBA-Kanada 1981 genannte andere Vertragsstaat nur dann als Quellenstaat anzusehen sei, wenn dort eine tatsächliche Besteuerung der streitigen Einkünfte stattfinde.

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• BFH, 17.10.2007 - I R 96/06

  DBA-Italien 1989: Sog. Rückfallklausel bei Nichtausübung des ausschließlichen …

  16 Buchst. d des Protokolls vom 18. Oktober 1989 zu Art. 24 Abs. 3 Buchst. a DBA-Italien 1989 enthält eine sog. Rückfallklausel, weshalb der von einem unbeschränkt Steuerpflichtigen erzielte und in Italien im Umwandlungszeitpunkt effektiv nicht besteuerte Gewinn aus der formwechselnden Umwandlung einer italienischen Personengesellschaft in eine italienische Kapitalgesellschaft der deutschen Besteuerung zu unterwerfen ist (Anschluss an das Senatsurteil vom 5. Februar 1992 I R 158/90, BFHE 167, 496, BStBl II 1992, 660; Abweichung von dem Senatsurteil vom 17. Dezember 2003 I R 14/02, BFHE 204, 263, BStBl II 2004, 260).

  Es bedarf ebenso wenig eines hierauf gerichteten "Umkehrschlusses", dass "im Falle der Nichtausübung des Besteuerungsrechts durch den Quellenstaat dieses Recht an den Ansässigkeitsstaat zurückfiele" (so aber noch Senatsurteil vom 17. Dezember 2003 I R 14/02, BFHE 204, 263, BStBl II 2004, 260).

  Während Abschn. 16 Buchst. d des Protokolls das Besteuerungsrecht im Ergebnis des Ansässigkeitsstaats aufrechterhält (und in diesem Sinne jedenfalls "im Vorfeld einer Rückfallklausel" anzusiedeln ist, s. insoweit Senatsurteil in BFHE 204, 263, BStBl II 2004, 260), bewirkt Abschn. 18 Buchst. b des Protokolls die "Umschaltung" der Methode zur Vermeidung einer Doppelbesteuerung von der Freistellung zur Anrechnung (sog. Umschaltklausel).

  Soweit der Senat dieses Verständnis in seinem Urteil in BFHE 204, 263, BStBl II 2004, 260 --ebenfalls zu Art. 23 Abs. 3 DBA-Kanada 1981-- aufgegeben hat, hält er daran nicht länger fest und kehrt er zu seinem ursprünglichen Abkommensverständnis zurück.

  Die Vorinstanz ist dem Senatsurteil in BFHE 204, 263, BStBl II 2004, 260 gefolgt und hat deswegen eine hiervon abweichende Rechtsauffassung vertreten.

• BFH, 14.07.2010 - X R 37/08

  Steuerliche Behandlung dänischer Altersrenten im Rahmen des …

  Vielmehr gilt der Progressionsvorbehalt, soweit das einschlägige Doppelbesteuerungsabkommen wie hier das DBA-Dänemark die Berücksichtigung eines Progressionsvorbehalts nicht verbietet, auch für Einkünfte, die nach einem Doppelbesteuerungsabkommen nur im anderen Vertragsstaat besteuert werden dürfen und damit bereits durch die sog. Zuteilungsnorm --hier Art. 18 Abs. 2 DBA-Dänemark-- im Wohnsitzstaat freigestellt sind (BFH-Entscheidungen vom 19. Dezember 2001 I R 63/00, BFHE 197, 495, BStBl II 2003, 302; vom 15. Mai 2002 I R 40/01, BFHE 199, 224, BStBl II 2002, 660; vom 17. Dezember 2003 I R 14/02, BFHE 204, 263, BStBl II 2004, 260;… vom 10. Dezember 2008 I B 60/08, BFH/NV 2009, 769, m.w.N.).
• BFH, 02.09.2009 - I R 90/08

  Keine Bindungswirkung zwischenstaatlicher Verständigungsvereinbarungen über die …

  Auf der Basis einer bloßen Verwaltungsvereinbarung gelingt das deswegen nicht (vgl. Senatsurteil in BFHE 157, 39, BStBl II 1990, 4; s. auch H. Loukota, Steuer und Wirtschaft International --SWI-- 2000, 299, 304 ff.; s. auch abgrenzend Senatsurteile vom 17. Dezember 2003 I R 14/02, BFHE 204, 263, BStBl II 2004, 260; vom 4. Juni 2008 I R 62/06, BFHE 222, 255, BStBl II 2008, 793; vom 20. August 2008 I R 39/07, BFHE 222, 509, BStBl II 2009, 234).

• BFH, 19.05.2010 - I B 191/09

  AdV bei negativem Konflikt über abkommensrechtliche Qualifikation einer …

  Es sollte insoweit ein "Verbot der virtuellen Doppelbesteuerung" gelten (Senatsurteile vom 14. Dezember 1988 I R 148/87, BFHE 155, 374, BStBl II 1989, 319; vom 17. Dezember 2003 I R 14/02, BFHE 204, 263, BStBl II 2004, 260;… Schaumburg, a.a.O., Rz 16.534).
• FG Hamburg, 13.04.2017 - 6 K 195/16

  DBA, Deutsches Besteuerungsrecht gem. § 50d Abs. 8 und Abs. 9 EStG: …

  Der Ausschluss des Besteuerungsrechts des Ansässigkeitsstaates ergibt sich aus den Art. 6 bis 22 des einschlägigen DBA, wenn die Einkünfte danach "nur" im Quellenstaat besteuert werden können (vgl. BFH-Urteil vom 17.12.2003 I R 14/02, BStBl II 2004, 260, unter Hinweis auf Wassermeyer in Debatin/Wassermeyer, Doppelbesteuerungsabkommen, Vor Art. 6 bis 22 MA Rz. 12 und Art. 19 MA Rz. 58;… Vogel, Doppelbesteuerungsabkommen, Vor Art. 6 bis 22 Rz. 5, a. A. Holthaus, IWB 2016, Nr. 7 vom 15.04.2016).

  Aus der Steuerbefreiung von Einkünften durch ein DBA folgt nicht, dass die steuerfreien Einkünfte nicht bei der Ermittlung des Steuersatzeinkommens berücksichtigt werden dürften (siehe BFH-Urteil vom 17.12.2003 I R 14/02, BStBl II 2004, 260).

• BFH, 04.04.2007 - I R 110/05

  Progressionsvorbehalt: abkommensrechtlich steuerfreie Einkünfte einer im …

  Vielmehr gilt der Progressionsvorbehalt --soweit das einschlägige Doppelbesteuerungsabkommen die Berücksichtigung eines Progressionsvorbehalts nicht verbietet-- auch für solche Einkünfte, die nach einem Doppelbesteuerungsabkommen nur im anderen Vertragsstaat besteuert werden und damit bereits durch die sogenannte Zuteilungsnorm im Wohnsitzstaat freigestellt sind (Senatsurteile vom 19. Dezember 2001 I R 63/00, BFHE 197, 495, BStBl II 2003, 302; vom 15. Mai 2002 I R 40/01, BFHE 199, 224, BStBl II 2002, 660; vom 17. Dezember 2003 I R 14/02, BFHE 204, 263, BStBl II 2004, 260; zustimmend z.B. Probst in Herrmann/Heuer/Raupach, § 32b EStG Rz 25; Wied in Blümich, § 32b EStG Rz 50; ablehnend z.B. Handzik in Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, § 32b Rz 112 a).
• FG München, 29.05.2017 - 7 K 1156/15

  Voraussetzungen für ein Besteuerungsrecht der Bundesrepublik, Deutschland nach …

  Der BFH habe in seinem Urteil vom 17. Oktober 2007 seine Rechtsprechung aus dem Jahr 2003 (vgl. Urteil vom 17. Dezember 2003, BStBl II 2004, 260) geändert.

  Nachdem der BFH diese Rechtsprechung zwischenzeitlich aufgegeben hatte (BFH-Urteil vom 17. Dezember 2003 I R 14/02, BStBl II 2004, 260), ist er zu seinem "ursprünglichen Abkommensverständnis" zurückgekehrt (BFH-Urteil vom 17. Oktober 2007 I R 96/06, BStBl II 2008, 953 zu Art. 24 Abs. 3 Buchst. a DBA-Italien 1989 und Abschn. 16 Buchst. d des dazu ergangenen Protokolls).

• FG Hessen, 03.03.2011 - 10 V 204/11

  Steuerpflicht einer italienischen Sozialversicherungsrente entgegen Art. 19 Abs. …

  Diese Auffassung werde auch durch das Urteil des BFH vom 17.12.2003 I R 14/02, BStBl II 2004, 260, bestätigt.

  Ihrem Sinn und Zweck werden Rückfallklauseln nur gerecht, wenn sie auch Einkünfte erfassen, die nach der jeweiligen DBA-Formulierung wegen eines ausschließlichen Besteuerungsrechts für den Quellenstaat im Wohnsitzstaat freigestellt sind, die Freistellung mithin in einer Zuweisungsnorm des jeweiligen DBA vorgesehen ist (ebenso für DBA Kanada 1981 Finanzgericht Köln, Urteil vom 19.12.2001 12 K 3387/99, EFG 2002, 447; die vom BFH in der dazu ergangenen Revisionsentscheidung vom 17.12.2003 I R 14/02, BStBl II 2004, 260 vertretene gegenteilige Auffassung wurde durch BFH, BStBl II 2008, 953 aufgegeben).

  Auch der BFH hat in seinen bisherigen Entscheidungen zu Rückfallklauseln keine entsprechende Differenzierung vorgenommen (vgl. Grotherr, IWB Gruppe 3 Fach 2, 1145, 1150 f. in Auseinandersetzung mit dem Urteil des BFH, BStBl II 2004, 260).

• BFH, 13.10.2015 - I B 68/14

  Auslegung der Rückfallklausel in Art. 16 Abs. 1 DBA-Südafrika - Besteuerungsrecht …

  Nachdem der Senat diese Rechtsprechung zwischenzeitlich aufgegeben hatte (vgl. Senatsurteil vom 17. Dezember 2003 I R 14/02, BFHE 204, 263, BStBl II 2004, 260), ist er zu seinem ursprünglichen Abkommensverständnis wieder zurückgekehrt (Senatsurteil vom 17. Oktober 2007 I R 96/06, BFHE 219, 534, BStBl II 2008, 953 zu Art. 24 Abs. 3 Buchst. a DBA-Italien 1989 und Abschn. 16 Buchst. d des dazu ergangenen Protokolls).
• BFH, 10.05.2017 - I R 82/15

  Nacherhebung der Lohnsteuer bei beschränkt steuerpflichtigen Arbeitnehmern; …

  Nachdem der Senat diese Rechtsprechung zwischenzeitlich aufgegeben hatte (vgl. Senatsurteil vom 17. Dezember 2003 I R 14/02, BFHE 204, 263, BStBl II 2004, 260), ist er nachfolgend wieder zu seinem ursprünglichen Abkommensverständnis zurückgekehrt (Senatsurteil vom 17. Oktober 2007 I R 96/06, BFHE 219, 534, BStBl II 2008, 953 zu Art. 24 Abs. 3 Buchst. a DBA-Italien 1989 und Abschn. 16 Buchst. d des dazu ergangenen Protokolls) und hat dabei insbesondere dem Wortlaut der fraglichen Abkommensbestimmungen ("effektiv nicht besteuert" bzw. "besteuert werden") keine weitergehende Bedeutung beigemessen (vgl. Senatsurteil in BFHE 219, 534, BStBl II 2008, 953, dort Rz 23).
• FG München, 08.11.2006 - 9 K 4233/02

  Keine Rückfallklausel bei Nichtausübung des ausschließlichen Besteuerungsrechts
• BFH, 07.03.2007 - I R 17/06

  Progressionsvorbehalt; Doppelansässigkeit
• FG Düsseldorf, 24.04.2007 - 6 K 2583/05

  Besteuerung eines Gewinnanteils einer GmbH an einer US-amerikanischen …
• FG Hamburg, 16.04.2019 - 6 K 206/18

  DBA Zypern, § 50d Abs. 9 EStG: Einkünfte eines unbeschränkt Steuerpflichtigen aus …
• FG Münster, 02.07.2014 - 12 K 2707/10

  Freistellung von Dividenden einer spanischen Komplementär-Kapitalgesellschaft an …
• FG Münster, 28.10.2021 - 8 K 939/19

  Einkommensteuerrechtliche und abkommensrechtliche Behandlung einer Abfindung …
• BFH, 10.12.2008 - I B 60/08

  Kassenstaatsprinzip und Progressionsvorbehalt
• FG Baden-Württemberg, 13.05.2014 - 5 K 259/13

  Progressionsvorbehalt der Einkünfte der Ortskraft des griechischen …
• FG Rheinland-Pfalz, 13.05.2014 - 5 K 259/13

  Berücksichtigung von Einkünften im Rahmen des Progressionsvorbehalts
• FG Baden-Württemberg, 05.06.2008 - 3 K 2565/08

  Grenzgängereigenschaft eines leitenden Angestellten einer schweizerischen …
• FG Baden-Württemberg, 05.06.2008 - 3 K 2564/08

  Abgrenzung des Besteuerungsrechts zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der …
• FG Hessen, 11.12.2023 - 11 K 13/19

  Anwendung der unilateralen Rückfallklausel auf erzielte Einkünfte aus …
• FG Baden-Württemberg, 24.07.2008 - 3 K 110/07

  Grenzgängereigenschaft i.S. des Art. 15a Abs. 2 Satz 2 DBA-Schweiz: …
• FG Schleswig-Holstein, 06.09.2017 - 5 K 32/15

  Rückfall des Besteuerungsrechts an Deutschland für in Dänemark faktisch nicht …
• FG Baden-Württemberg, 03.02.2009 - 3 K 755/09

  Grenzgängereigenschaft im Sinne des DBA-Schweiz - Arbeitstage im Wohnsitzstaat …
• BFH, 25.04.2006 - I B 146/05

  Verhältnis Progressionsvorbehalt - DBA
• FG Rheinland-Pfalz, 01.10.2025 - 1 K 1053/25

  Besteuerung von in Luxemburg steuerfreien Überstundenvergütungen
• FG Düsseldorf, 05.05.2026 - 10 K 976/25

  Besteuerungsanteil statt Ertragsanteil bei niederländischer ABP-Rente
• FG Rheinland-Pfalz, 01.10.2025 - 1 K 1079/25

  Besteuerung von in Luxemburg steuerfreien Überstundenvergütungen
• FG Rheinland-Pfalz, 01.10.2025 - 1 K 1727/24

  Besteuerung von in Luxemburg steuerfreien Überstundenvergütungen
• FG Berlin-Brandenburg, 13.11.2025 - 13 K 10170/23

  Zur tatsächlichen Besteuerung von Veräußerungsgewinnen im Hinblick auf die …