Volltextveröffentlichungen (5)

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  Verfassungsmäßigkeit des überperiodischen Verlustausgleichsverbots bei Spekulationsgeschäften nach § 23 Abs. 3 Satz 4 EStG a.F.

• Wolters Kluwer(Abodienst, Leitsatz/Tenor frei)

  Verfassungsmäßigkeit des überperiodischen Verlustausgleichsverbots bei Spekulationsgeschäften

• Wolters Kluwer
• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  Verfassungsmäßigkeit des überperiodischen Verlustausgleichsverbots bei Spekulationsgeschäften nach § 23 Abs. 3 Satz 4 EStG a.F.

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Verfahrensgang

• FG Thüringen, 13.12.2000 - III 1121/00
• BFH, 14.07.2004 - IX R 13/01
• BVerfG, 07.05.2006 - 2 BvR 1935/04

Papierfundstellen

• EFG 2001, 447

Wird zitiert von ... (3)Zitiert selbst (5)

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• BVerfG, 30.09.1998 - 2 BvR 1818/91

  Verlustabzug

  Auszug aus FG Thüringen, 13.12.2000 - III 1121/00

  Sie machen geltend, der Beschluss des Bundesverfassungsgerichts (BVerfG) vom 30. September 1998 ( 2 BvR 1818/91, Amtliche Sammlung der Entscheidungen des BVerfG - BVerfGE - 99, 88), wonach der Ausschluss der Verlustverrechnung nach § 22 Nr. 3 Satz 3 EStG verfassungswidrig sei, sei auf Spekulationsgeschäfte gem. § 23 EStG entsprechend anzuwenden, da der Gesetzgeber zwar in § 23 Abs. 3 Satz 7 EStG in der Fassung des Steuerentlastungsgesetzes 1999/2000/2002 eine Verlustverrechnungsmöglichkeit geschaffen, aber die Anwendung der Neuregelung auf Veranlagungszeiträume ab 1999 begrenzt und es daher versäumt habe, für den Veranlagungszeitraum 1998 eine entsprechende Regelung zu treffen.

  Die Vorschriften der § 23 Abs. 3 Sätze 1 und 4 EStG 1997 unterliegen auch vor dem Hintergrund des Beschlusses des BVerfG vom 30. September 1998, 2 BvR 1818/91 zu § 22 Nr. 3 Satz 3 EStG a.F. (BVerfGE 99, 88 ; vgl. auch Anmerkungen von Luttermann, Finanzrundschau - FR - 1998, 1032; Weber-Grellet, Deutsches Steuerrecht - DStR - 1998, 1781) nach Auffassung des erkennenden Senats keinen verfassungsrechtlichen Bedenken (so auch Finanzgericht München, Urteil vom 29. Oktober 1999 8 K 3914/96, Nichtzulassungsbeschwerde eingelegt; Az. des BFH: IX B 17/00; Revision zugelassen durch BFH-Beschluss vom 23. Mai 2000 Az.: IX B 17/00, Entscheidungen der Finanzgerichte - EFG - 2000, 126 ).

  Auch sind die vom BVerfG im Beschluss vom 30. September 1998, a.a.O. im Zusammenhang mit der Vorschrift des § 22 Nr. 3 EStG angeführten historischen Erörterungen unter Beachtung des Verlustverrechnungsverbots von § 42 Abs. 3 EStG 1925 größtenteils nicht auf die Regelung des § 23 Abs. 3 Satz 4 EStG übertragbar (Reichsgesetzblatt - RGBl - I 1925, 189, 198; Reichssteuerblatt - RStBl - I 1935, 33, 45; vgl. hierzu auch Arndt/Jenzen, NJW 1998, 1818, 1819 Fn. 14).

• BFH, 15.12.2000 - IX B 128/99

  Überperiodischer Verlustabzug bei Spekulationsgeschäften

  Auszug aus FG Thüringen, 13.12.2000 - III 1121/00

  Umstritten ist, inwieweit die Grundsätze dieser BVerfG-Rechtsprechung auf den Bereich des § 23 EStG übertragen werden können und zur Verfassungswidrigkeit des Verlustausgleichsverbots führen (für Übertragbarkeit der Rechtsprechung und Verfassungswidrigkeit des § 23 Abs. 3 Satz 4 EStG : Hecht, Die Aktiengesellschaft - AG - 1975, 75;… Orth, in Herrmann/Heuer/Raupach, Kommentar zum EStG und KStG , § 10d EStG Rdnr. 56;… Jansen, in Herrmann/Heuer/Raupach, Kommentar zum EStG und KStG , § 23 EStG Rdnr. 214; Risthaus/Plenker, DB 1999, 605; - st -, Beilage 21/1999 zu EFG, 2: offen: Arndt/Jenzen, Neue Juristische Wochenschrift - NJW - 1998, 1818; Raupach/Böckstiegel, FR 1999, 617, 625; Wendt, FR 1999, 333, 353; gegen die Übertragbarkeit der Entscheidung und für Verfassungsmäßigkeit des § 23 Abs. 3 Satz 4: Take/Take, DStR 1999, 1746;… Heinicke, in Schmidt, Kommentar zum EStG , 19. Aufl. 2000, § 23 , Rdnr. 60; OFD Düsseldorf, Verfügung vom 6. Juli 1999 - S. 2256 A - St 121, Der Betrieb - DB - 1999, 1631;… zweifelnd: Genk, in: Blümich, Kommentar zum EStG , KStG , GewStG , § 23 EStG , Rdnr. 199; Finanzgericht Düsseldorf, Beschluss vom 13. September 1999 17 V 4480/99 A (E), Beschwerde eingelegt, Az. des BFH: IX B 128/99; EFG 1999, 1128 ).

  Für die Praxis: Der BFH hat mittlerweile in einem Aussetzungsverfahren verfassungsrechtliche Bedenken insoweit geäußert, als § 23 Abs. 3 Satz 4 EStG a.F. nicht einmal einen überperiodischen Verlustausgleich innerhalb derselben Einkunftsart zulässt und die ab dem Veranlagungszeitraum 1999 durch das StEntlG 1999/2000/2002 erfolgte Neuregelung des Verlustausgleichs bei privaten Veräußerungsgeschäften i.S. von § 23 EStG , die diesen nunmehr vorsieht (vgl. § 23 Abs. 3 Satz 9 EStG ), ohne sachlichen Grund sich nicht auch auf die noch offenen Altfälle erstreckt (BFH v. 15.12.2000 - IX B 128/99).

• BFH, 17.07.1991 - X R 6/91

  1. Keine Berücksichtigung von "vergeblichen" Aufwendungen nach § 10 e Abs. 6 EStG …

  Auszug aus FG Thüringen, 13.12.2000 - III 1121/00

  Denn Werbungskosten bei Spekulationsgeschäften werden zwingend zumindest innerhalb der Spekulationseinkünfte berücksichtigt, indem sie gem. § 23 Abs. 3 Satz 1 EStG auch dann, wenn sie bereits in vorangegangenen Veranlagungszeiträumen abgeflossen sind, erst bei der Ermittlung des Spekulationsgewinns abgezogen werden (Durchbrechung des Abflussprinzips; BFH-Urteil vom 17. Juli 1991 X R 6/91, Sammlung der amtlich veröffentlichten Entscheidungen des BFH - BFHE - 165, 85, Bundessteuerblatt - BStBl - II 1991, 916).
• FG München, 29.10.1999 - 8 K 3914/96

  Regelung des § 23 Abs. 4 Satz 3 EStG (a.F.) über Ausgleich von Verlusten aus …

  Auszug aus FG Thüringen, 13.12.2000 - III 1121/00

  Die Vorschriften der § 23 Abs. 3 Sätze 1 und 4 EStG 1997 unterliegen auch vor dem Hintergrund des Beschlusses des BVerfG vom 30. September 1998, 2 BvR 1818/91 zu § 22 Nr. 3 Satz 3 EStG a.F. (BVerfGE 99, 88 ; vgl. auch Anmerkungen von Luttermann, Finanzrundschau - FR - 1998, 1032; Weber-Grellet, Deutsches Steuerrecht - DStR - 1998, 1781) nach Auffassung des erkennenden Senats keinen verfassungsrechtlichen Bedenken (so auch Finanzgericht München, Urteil vom 29. Oktober 1999 8 K 3914/96, Nichtzulassungsbeschwerde eingelegt; Az. des BFH: IX B 17/00; Revision zugelassen durch BFH-Beschluss vom 23. Mai 2000 Az.: IX B 17/00, Entscheidungen der Finanzgerichte - EFG - 2000, 126 ).
• FG Düsseldorf, 13.09.1999 - 17 V 4480/99

  Verluste aus Spekulationsgeschäften vor 1999

  Auszug aus FG Thüringen, 13.12.2000 - III 1121/00

  Umstritten ist, inwieweit die Grundsätze dieser BVerfG-Rechtsprechung auf den Bereich des § 23 EStG übertragen werden können und zur Verfassungswidrigkeit des Verlustausgleichsverbots führen (für Übertragbarkeit der Rechtsprechung und Verfassungswidrigkeit des § 23 Abs. 3 Satz 4 EStG : Hecht, Die Aktiengesellschaft - AG - 1975, 75;… Orth, in Herrmann/Heuer/Raupach, Kommentar zum EStG und KStG , § 10d EStG Rdnr. 56;… Jansen, in Herrmann/Heuer/Raupach, Kommentar zum EStG und KStG , § 23 EStG Rdnr. 214; Risthaus/Plenker, DB 1999, 605; - st -, Beilage 21/1999 zu EFG, 2: offen: Arndt/Jenzen, Neue Juristische Wochenschrift - NJW - 1998, 1818; Raupach/Böckstiegel, FR 1999, 617, 625; Wendt, FR 1999, 333, 353; gegen die Übertragbarkeit der Entscheidung und für Verfassungsmäßigkeit des § 23 Abs. 3 Satz 4: Take/Take, DStR 1999, 1746;… Heinicke, in Schmidt, Kommentar zum EStG , 19. Aufl. 2000, § 23 , Rdnr. 60; OFD Düsseldorf, Verfügung vom 6. Juli 1999 - S. 2256 A - St 121, Der Betrieb - DB - 1999, 1631;… zweifelnd: Genk, in: Blümich, Kommentar zum EStG , KStG , GewStG , § 23 EStG , Rdnr. 199; Finanzgericht Düsseldorf, Beschluss vom 13. September 1999 17 V 4480/99 A (E), Beschwerde eingelegt, Az. des BFH: IX B 128/99; EFG 1999, 1128 ).

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• BFH, 16.07.2002 - IX R 62/99

  Zur Vereinbarkeit des § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 Buchst. b EStG in der für den …

  b) Verfassungsrechtliche Zweifel wurden in der finanzgerichtlichen Rechtsprechung hinsichtlich verschiedener durch das StEntlG 1999/2000/2002 in § 23 EStG eingefügter Neuregelungen geäußert (BFH-Beschluss vom 5. März 2001 IX B 90/00, BFHE 195, 205, BStBl II 2001, 405, zur rückwirkenden Verlängerung der Veräußerungsfrist für Grundstücke von zwei auf zehn Jahre; gl.A. FG Düsseldorf, Beschluss vom 28. Februar 2001 9 V 7770/00 A(E), EFG 2001, 695; FG Münster, Beschluss vom 18. Januar 2001 4 V 6735/00 E, EFG 2001, 294; im Ergebnis gl.A. FG Köln, Vorlagebeschluss vom 25. Juli 2002 13 K 460/01, EFG 2002, 1236, Az. des BVerfG 2 BvL 14/02; a.A. FG Münster, Beschluss vom 16. Oktober 2000 14 V 3087/00 E, EFG 2001, 71; FG Baden-Württemberg, Beschluss vom 26. Juni 2000 2 V 13/00, EFG 2000, 1004; s. auch BFH-Beschluss vom 15. Dezember 2000 IX B 128/99, BFHE 194, 157, BStBl II 2001, 411, zum Verlustausgleich- und -abzug; ebenso FG Düsseldorf, Beschluss vom 13. September 1999 17 V 4480/99 A(E), EFG 1999, 1128; s. ferner Thüringer FG, Urteil vom 13. Dezember 2000 III 1121/00, EFG 2001, 447, zur Unzulässigkeit des vertikalen Verlustausgleichs sowie des überperiodischen Verlustabzugs nach § 10d EStG; FG München, Urteil vom 29. Oktober 1999 8 K 3914/96, EFG 2000, 126; FG des Saarlandes, Beschluss vom 1. März 2001 2 V 400/00, juris).
• BFH, 14.07.2004 - IX R 13/01

  Keine Berücksichtigung von Spekulationsverlusten der Jahre 1997 und 1998

  Das FG wies die Klage ab (Urteil vom 13. Dezember 2000 III 1121/00, EFG 2001, 447).
• FG Berlin, 22.06.2004 - 7 K 7500/02

  Regelung über Verrechnung von Verlusten aus Spekulationsgeschäften …

  Durch diese Verlustausgleichsregelung werden nach Auffassung des Senats die Ausgleichsmöglichkeiten zwar eingeschränkt, da sie sich typisierend nur auf bestimmte Arten von Geschäften beschränken, die Einschränkungen sind jedoch nicht so durchgreifend, dass sie als verfassungsrechtlich bedenklich anzusehen wären (vgl. zu diesem Fragenkomplex auch die zur Rechtslage bis 1998 ergangenen Entscheidungen des Thüringischen Finanzgerichts - FG -, Urteil vom 13. Dezember 2000 III 1121/00, Entscheidungen der Finanzgerichte - EFG - 2001, 447, Revision eingelegt, Aktenzeichen des BFH IX R 13/01; FG Saarland vom 7. Dezember 1999 1 K 41/98, EFG 2000, 314 ; FG München vom 29. Oktober 1999 8 K 3914/96, EFG 2000, 26 Revision eingelegt, Aktenzeichen des BFH IX R 73/00).