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  Ermittlungspflicht des FA und Mitwirkungspflicht des Steuerpflichtigen bei Abfindungszahlungen bei Änderung wegen neuer Tatsachen

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  Verfahrensrecht - Ermittlungspflicht des FA und Mitwirkungspflicht des Steuerpflichtigen bei Abfindungszahlungen bei Änderung wegen neuer Tatsachen

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Verfahrensgang

• FG Köln, 18.01.2001 - 7 K 9214/98
• BFH, 03.07.2002 - XI R 17/01

Papierfundstellen

• EFG 2001, 545

Wird zitiert von ... (5)Zitiert selbst (26)

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• FG Düsseldorf, 18.12.1998 - 11 K 9757/97

  Neue Tatsachen bei Abfindungszahlungen des Arbeitgebers

  Auszug aus FG Köln, 18.01.2001 - 7 K 9214/98

  Insoweit ist kein rechtlicher Anknüpfungspunkt dafür ersichtlich, daß sich die Finanzbehörde auf die Rechtsauffassung Dritter - gleichgültig ob diese steuerrechtlich beraten sind oder nicht - in schutzwürdigem Maße verlassen darf (in diesem Sinne auch Finanzgericht Düsseldorf, Urteil vom 18. Dezember 1998 11 K 9757/97 E, EFG 1999, 260 ).

  Die Frage, inwieweit die Finanzbehörde ihre Ermittlungspflichten verletzt und mithin an einer späteren Änderung der Steuerbescheide gemäß § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO gehindert ist, wenn sie ohne weitere Aufklärungsmaßnahmen die Angaben der Steuerpflichtigen zu den ermäßigt zu besteuernden Entschädigungsleistungen im Rahmen der vorbehaltlosen Einkommensteuerveranlagung übernimmt, und inwieweit hierbei möglicherweise eine Mitwirkungspflichtverletzung des Steuerpflichtigen gegeben ist, wenn dieser keine weiteren Erläuterungen zu der Entschädigungszahlung abgibt bzw. diesbezüglichen Unterlagen nicht unaufgefordert vorlegt, wird von mehreren Finanzgerichten unterschiedlich beurteilt (für eine Änderungsmöglichkeit gemäß § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO in diesen Fällen haben sich ausgesprochen Finanzgericht Münster, Urteil vom 8. November 1999 4 K 154/98 E, EFG 2000, 319 ; Finanzgericht Münster, Urteil vom 14. August 2000 4 K 7318/98 E, EFG 2000, 1291 ; Finanzgericht Düsseldorf, Urteil vom 9. November 2000 2 K 3152/99 E, EFG 2001, Heft 4; gegen das Vorliegen der Voraussetzungen für eine Änderung gemäß § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO in diesen Fällen haben sich hingegen ausgesprochen Finanzgericht Köln, Urteil vom 12. Juni 1996 10 K 1472/93, EFG 1996, 1073; Finanzgericht Düsseldorf, Urteil vom 18. Dezember 1998 11 K 9757/97 E, EFG 1999, 260 ; Finanzgericht Bremen, Urteil vom 13. Oktober 1999 499108 K 3, EFG 2000, 175; Finanzgericht Köln, Beschluß vom 31. Januar 2000 6 V 7375/99, EFG 2000, 408 ).

• BFH, 27.10.1992 - VIII R 41/89

  Voraussetzungen für Änderungen gem. § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO 1977

  Auszug aus FG Köln, 18.01.2001 - 7 K 9214/98

  Die Finanzbehörde braucht Steuererklärungen grundsätzlich nicht mit Mißtrauen begegnen, sondern kann regelmäßig von deren Richtigkeit und Vollständigkeit ausgehen (ständige Rechtsprechung des BFH, vgl. Urteile vom 13. November 1985 II R 202/82, BFHE 145, 487, BStBl II 1986, 241; vom 11. November 1987 I R 108/85, BStBl II 1988, 115; vom 29. November 1988 VIII R 226/83, BStBl II 1989, 259; vom 20. Dezember 1988 VIII R 121/83, BStBl II 1989, 585; vom 13. Juli 1990 VI R 109/86, BStBl II 1990, 1047; vom 10. Dezember 1991 VII R 10/90, BFHE 166, 395, BStBl II 1992, 324; vom 9. Oktober 1992 VI R 97/90, BStBl II 1993, 166; vom 27. Oktober 1992 VIII R 41/89, BStBl II 1993, 569; vom 23. Juni 1992 I R 14/93, BStBl II 1993, 806; vom 12. Oktober 1994 XI R 75/93, BStBl II 1995, 289; vom 14. Dezember 1994 XI R 80/92, BStBl II 1995, 293; vom 15. Oktober 1998 IV R 18/98, BStBl II 1999, 286).
• BFH, 15.10.1998 - IV R 18/98

  Sonderbetriebsvermögen bei einer GmbH und atypisch Still

  Auszug aus FG Köln, 18.01.2001 - 7 K 9214/98

  Die Finanzbehörde braucht Steuererklärungen grundsätzlich nicht mit Mißtrauen begegnen, sondern kann regelmäßig von deren Richtigkeit und Vollständigkeit ausgehen (ständige Rechtsprechung des BFH, vgl. Urteile vom 13. November 1985 II R 202/82, BFHE 145, 487, BStBl II 1986, 241; vom 11. November 1987 I R 108/85, BStBl II 1988, 115; vom 29. November 1988 VIII R 226/83, BStBl II 1989, 259; vom 20. Dezember 1988 VIII R 121/83, BStBl II 1989, 585; vom 13. Juli 1990 VI R 109/86, BStBl II 1990, 1047; vom 10. Dezember 1991 VII R 10/90, BFHE 166, 395, BStBl II 1992, 324; vom 9. Oktober 1992 VI R 97/90, BStBl II 1993, 166; vom 27. Oktober 1992 VIII R 41/89, BStBl II 1993, 569; vom 23. Juni 1992 I R 14/93, BStBl II 1993, 806; vom 12. Oktober 1994 XI R 75/93, BStBl II 1995, 289; vom 14. Dezember 1994 XI R 80/92, BStBl II 1995, 293; vom 15. Oktober 1998 IV R 18/98, BStBl II 1999, 286).

• BFH, 13.11.1985 - II R 208/82

  Keine Änderung nach § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO bei Verletzung der Ermittlungspflicht …

  Auszug aus FG Köln, 18.01.2001 - 7 K 9214/98

  Die Finanzbehörde braucht Steuererklärungen grundsätzlich nicht mit Mißtrauen begegnen, sondern kann regelmäßig von deren Richtigkeit und Vollständigkeit ausgehen (ständige Rechtsprechung des BFH, vgl. Urteile vom 13. November 1985 II R 202/82, BFHE 145, 487, BStBl II 1986, 241; vom 11. November 1987 I R 108/85, BStBl II 1988, 115; vom 29. November 1988 VIII R 226/83, BStBl II 1989, 259; vom 20. Dezember 1988 VIII R 121/83, BStBl II 1989, 585; vom 13. Juli 1990 VI R 109/86, BStBl II 1990, 1047; vom 10. Dezember 1991 VII R 10/90, BFHE 166, 395, BStBl II 1992, 324; vom 9. Oktober 1992 VI R 97/90, BStBl II 1993, 166; vom 27. Oktober 1992 VIII R 41/89, BStBl II 1993, 569; vom 23. Juni 1992 I R 14/93, BStBl II 1993, 806; vom 12. Oktober 1994 XI R 75/93, BStBl II 1995, 289; vom 14. Dezember 1994 XI R 80/92, BStBl II 1995, 293; vom 15. Oktober 1998 IV R 18/98, BStBl II 1999, 286).
• BFH, 20.12.1988 - VIII R 121/83

  Steuerbescheid - Änderung

  Auszug aus FG Köln, 18.01.2001 - 7 K 9214/98

  Die Finanzbehörde braucht Steuererklärungen grundsätzlich nicht mit Mißtrauen begegnen, sondern kann regelmäßig von deren Richtigkeit und Vollständigkeit ausgehen (ständige Rechtsprechung des BFH, vgl. Urteile vom 13. November 1985 II R 202/82, BFHE 145, 487, BStBl II 1986, 241; vom 11. November 1987 I R 108/85, BStBl II 1988, 115; vom 29. November 1988 VIII R 226/83, BStBl II 1989, 259; vom 20. Dezember 1988 VIII R 121/83, BStBl II 1989, 585; vom 13. Juli 1990 VI R 109/86, BStBl II 1990, 1047; vom 10. Dezember 1991 VII R 10/90, BFHE 166, 395, BStBl II 1992, 324; vom 9. Oktober 1992 VI R 97/90, BStBl II 1993, 166; vom 27. Oktober 1992 VIII R 41/89, BStBl II 1993, 569; vom 23. Juni 1992 I R 14/93, BStBl II 1993, 806; vom 12. Oktober 1994 XI R 75/93, BStBl II 1995, 289; vom 14. Dezember 1994 XI R 80/92, BStBl II 1995, 293; vom 15. Oktober 1998 IV R 18/98, BStBl II 1999, 286).
• BFH, 26.11.1996 - IX R 77/95

  Im Rahmen des § 173 Abs. 1 Nr. 2 AO gilt eine Tatsache nicht als bekannt, die der …

  Auszug aus FG Köln, 18.01.2001 - 7 K 9214/98

  Nachträglich bekanntgeworden ist eine solche Tatsache dann, wenn sie dem zuständigen Bediensteten der Finanzbehörde beim Abschluß der Willensbildung hinsichtlich des zu ändernden Steuerbescheids nicht bekannt gewesen ist (ständige Rechtsprechung des BFH, aus neuerer Zeit vgl. Urteile vom 26. November 1996 IX R 77/95, BStBl II 1997, 422; vom 11. Dezember 1997 V R 56/94, BStBl II 1998, 367; vom 11. Februar 1998 I R 82/97, BStBl II 1998, 552).
• BFH, 14.12.1994 - XI R 80/92

  Steuerhinterziehung - Leichtfertige Steuerverkürzung

  Auszug aus FG Köln, 18.01.2001 - 7 K 9214/98

  Die Finanzbehörde braucht Steuererklärungen grundsätzlich nicht mit Mißtrauen begegnen, sondern kann regelmäßig von deren Richtigkeit und Vollständigkeit ausgehen (ständige Rechtsprechung des BFH, vgl. Urteile vom 13. November 1985 II R 202/82, BFHE 145, 487, BStBl II 1986, 241; vom 11. November 1987 I R 108/85, BStBl II 1988, 115; vom 29. November 1988 VIII R 226/83, BStBl II 1989, 259; vom 20. Dezember 1988 VIII R 121/83, BStBl II 1989, 585; vom 13. Juli 1990 VI R 109/86, BStBl II 1990, 1047; vom 10. Dezember 1991 VII R 10/90, BFHE 166, 395, BStBl II 1992, 324; vom 9. Oktober 1992 VI R 97/90, BStBl II 1993, 166; vom 27. Oktober 1992 VIII R 41/89, BStBl II 1993, 569; vom 23. Juni 1992 I R 14/93, BStBl II 1993, 806; vom 12. Oktober 1994 XI R 75/93, BStBl II 1995, 289; vom 14. Dezember 1994 XI R 80/92, BStBl II 1995, 293; vom 15. Oktober 1998 IV R 18/98, BStBl II 1999, 286).
• BFH, 23.06.1993 - I R 14/93

  Zuwendung einer Auslandsreise als Geschenk i. S. des § 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG an …

  Auszug aus FG Köln, 18.01.2001 - 7 K 9214/98

  Die Finanzbehörde braucht Steuererklärungen grundsätzlich nicht mit Mißtrauen begegnen, sondern kann regelmäßig von deren Richtigkeit und Vollständigkeit ausgehen (ständige Rechtsprechung des BFH, vgl. Urteile vom 13. November 1985 II R 202/82, BFHE 145, 487, BStBl II 1986, 241; vom 11. November 1987 I R 108/85, BStBl II 1988, 115; vom 29. November 1988 VIII R 226/83, BStBl II 1989, 259; vom 20. Dezember 1988 VIII R 121/83, BStBl II 1989, 585; vom 13. Juli 1990 VI R 109/86, BStBl II 1990, 1047; vom 10. Dezember 1991 VII R 10/90, BFHE 166, 395, BStBl II 1992, 324; vom 9. Oktober 1992 VI R 97/90, BStBl II 1993, 166; vom 27. Oktober 1992 VIII R 41/89, BStBl II 1993, 569; vom 23. Juni 1992 I R 14/93, BStBl II 1993, 806; vom 12. Oktober 1994 XI R 75/93, BStBl II 1995, 289; vom 14. Dezember 1994 XI R 80/92, BStBl II 1995, 293; vom 15. Oktober 1998 IV R 18/98, BStBl II 1999, 286).
• BFH, 11.12.1997 - V R 56/94

  Neue Tatsachen nach einer Steuerfahndungsprüfung

  Auszug aus FG Köln, 18.01.2001 - 7 K 9214/98

  Nachträglich bekanntgeworden ist eine solche Tatsache dann, wenn sie dem zuständigen Bediensteten der Finanzbehörde beim Abschluß der Willensbildung hinsichtlich des zu ändernden Steuerbescheids nicht bekannt gewesen ist (ständige Rechtsprechung des BFH, aus neuerer Zeit vgl. Urteile vom 26. November 1996 IX R 77/95, BStBl II 1997, 422; vom 11. Dezember 1997 V R 56/94, BStBl II 1998, 367; vom 11. Februar 1998 I R 82/97, BStBl II 1998, 552).
• BFH, 11.02.1998 - I R 82/97

  Bekanntsein von Tatsachen in archivierten Akten

  Auszug aus FG Köln, 18.01.2001 - 7 K 9214/98

  Nachträglich bekanntgeworden ist eine solche Tatsache dann, wenn sie dem zuständigen Bediensteten der Finanzbehörde beim Abschluß der Willensbildung hinsichtlich des zu ändernden Steuerbescheids nicht bekannt gewesen ist (ständige Rechtsprechung des BFH, aus neuerer Zeit vgl. Urteile vom 26. November 1996 IX R 77/95, BStBl II 1997, 422; vom 11. Dezember 1997 V R 56/94, BStBl II 1998, 367; vom 11. Februar 1998 I R 82/97, BStBl II 1998, 552).
• BFH, 11.11.1987 - I R 108/85

  Pflichten des Steuerpflichtigen - Erhebliche Verletzung einer Erklärungspflicht - …
• BFH, 11.06.1997 - X R 242/93

  Bei Aufhebung der Körperschaftsteuerbefreiung des (Letzt-)Empfängers einer sog. …
• BFH, 13.07.1990 - VI R 109/86

  Im Lohnsteuer-Jahresausgleichsverfahren mit aktenloser Bearbeitung sind dem …
• BFH, 09.10.1992 - VI R 97/90

  Beschränkte Bindung an Anrufungsauskunft
• BFH, 18.12.1996 - XI R 36/96

  Das FA kann einen Steuerbescheid auch dann wegen neuer Tatsachen ändern, wenn es …
• BFH, 10.12.1991 - VII R 10/90

  Änderung eines Kraftfahrzeugsteuerbescheides wegen neuer Tatsachen, wenn das …
• BFH, 29.11.1988 - VIII R 226/83

  Änderung nach § 173 Abs. 1 AO bei nachträglichem Bekanntwerden von Tatsachen und …
• BFH, 28.04.1987 - IX R 9/83

  Anforderungen an eine Revisionsbegründung - Ausgaben zur Förderung der als …
• BFH, 12.10.1994 - XI R 75/93

  Ob Steuerbescheide aufgrund einer Außenprüfung i. S. von § 173 Abs. 2 AO ergangen …
• FG Münster, 08.11.1999 - 4 K 154/98

  Voraussetzungen einer steuerbgünstigten Entschädigung
• FG Düsseldorf, 09.11.2000 - 2 K 3152/99

  Umfang der Mitwirkungs- und Ermittlungspflichten bei steuerbegünstigter …
• FG Bremen, 13.10.1999 - 499108K 3

  Ermäßigte Besteuerung einer Lohnabfindung bei Zahlung einer vom Lohn unabhängigen …
• FG Köln, 31.01.2000 - 6 V 7375/99

  Treu und Glauben sperren die Änderung einer zunächst ohne weitere …
• FG Köln, 12.06.1996 - 10 K 1473/91

  Abgabenordnung; Verletzung der behördlichen Ermittlungspflicht bei unterlassenen …
• FG Münster, 14.08.2000 - 4 K 7318/98

  Grenzen einer Änderung wegen neuer Tatsachen
• BFH, 25.07.1984 - II R 202/82

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• FG Rheinland-Pfalz, 26.05.2003 - 5 K 1807/02

  Zur Änderungsmöglichkeit des Finanzamtes bei nachträglich bekannt gewordenen …

  Die Klägerin bezieht sich ferner auf die Entscheidungen des Finanzgerichts Köln vom 18. Januar 2001 (Az.: 7 K 9214/98, EFG 2001, 545) und vom 14. Februar 2001 (Az.:14 K 5161/00, EFG 2001, 10116), in denen bei insoweit vergleichbarer Sachverhaltskonstellation das Gericht keine Verletzung der Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen angenommen habe.

  Auch der Hinweis des Prozessbevollmächtigten der Klägerin auf die beiden entgegenstehenden Entscheidungen des Finanzgerichts Köln vom 18. Januar 2001 (Az.: 7 K 9214/98, EFG 2001, 545) und vom 14. Februar 2001 (Az.: 14 K 5161/00, EFG 2002, 1016), in denen eine nachträgliche Änderungsmöglichkeit des Finanzamts im Zusammenhang mit Arbeitnehmerabfindungen abgelehnt wurde, greift nicht durch.

• FG Köln, 14.02.2001 - 14 K 5161/00

  Verletzung der einem Finanzamt obliegenden Ermittlungspflicht durch Änderung …

  Kontextvorschau leider nicht verfügbar
• FG Köln, 14.02.2001 - 4 K 5161/00

  Verletzung der Ermittlungspflicht des Finazamtes bei Entschädigungsleistungen

  Kontextvorschau leider nicht verfügbar
• FG Köln, 17.12.2002 - 9 K 4254/99

  Ermittlungspflichtverletzung bei Entlassungsentschädigungen

  Rn. 23 Die Revision war gemäß § 115 Abs. 2 Nr. 1 FGO zuzulassen, weil die Rechtsprechung der Finanzgerichte zur Anwendung des § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO in den sogenannten Abfindungsfällen kontrovers ist (vgl. z.B. FG Köln, EFG 2001, 545 und 1016; EFG 1996, 1073; FG Düsseldorf EFG 1999, 260 einerseits und FG Münster, EFG 2319 und 1291 sowie FG Düsseldorf, EFG 2001, 186 andererseits) und der BFH über die bereits anhängigen Revisionen XI R 29/01, XI R 27/01 und XI R 12/00 noch nicht entschieden hat.
• FG Köln, 25.04.2002 - 13 K 8659/98

  Keine Änderung wegen neuer Tatsachen bei Verletzung der Ermittlungspflicht

  Dass dem Steuerpflichtigen hierbei grundsätzlich eine lediglich passive Rolle zugewiesen ist, die Initiative bei ergänzenden Sachverhaltsfeststellungen also von der Finanzbehörde ausgehen soll, zeigt auch die Regelung der Mitwirkungspflicht bei der Sachverhaltsfeststellung in § 90 Abs. 1 AO (vgl. Urteile des FG Köln vom 12.6.1996 10 K 1473/91, EFG 1996, 1073; und vom 18.1.2001 7 K 9214/98, EFG 2001, 545).