Volltextveröffentlichungen (3)

• Simons & Moll-Simons

  AO 1977 § 146 Abs. 2 Satz 4; EStG § 4 Abs. 1, § 5 Abs. 1; DBA-Belgien Art. 7 Abs. 1, Art. 13 Abs. 2, Art. 23 Abs. 1; HGB § 244

• riw-online.de(Abodienst, kostenloses Probeabo, Leitsatz/Auszüge frei)

  Auslandsbetriebsstätte: Währungsverluste des Dotationskapitals

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse (3)

• Wolters Kluwer (Leitsatz)

  Belgien - Währungsverluste

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo) (Leitsatz)

  Währungsverluste beim Dotationskapital ausländischer DBA-Betriebsstätten

• datenbank.nwb.de (Leitsatz)

  Einkommensteuer; keine Berücksichtigung von Währungsverlusten am Eigenkapital einer belgischen Betriebsstätte

Sonstiges

• nwb.de (Verfahrensmitteilung)

  DBA-Belgien Art 7, DBA-Belgien Art 23 Abs 1 Nr 1, AIG § 2 Abs 1
  Ausland; Betriebsstätte; Doppelbesteuerung; Verlust; Währung

Verfahrensgang

• FG München, 08.08.1994 - 15 K 3521/88
• BFH, 16.02.1996 - I R 43/95

Papierfundstellen

• BFHE 180, 286
• BB 1996, 1658
• BB 1996, 795
• DB 1996, 1801
• BStBl II 1997, 128

Wird zitiert von ... (25)Zitiert selbst (11)

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• BFH, 20.07.1988 - I R 49/84

  1. Betriebsstättengewinnermittlung - 2. Gewinnabgrenzung zwischen ausländischer …

  Auszug aus BFH, 16.02.1996 - I R 43/95

  Denn ohne Existenz und Tätigkeit der ausländischen Betriebsstätte (vgl. Senatsurteil vom 20. Juli 1988 I R 49/84, BFHE 154, 465, BStBl II 1989, 140, 142) wären die betreffenden Währungsgewinne und -verluste nicht eingetreten.

  Von wem das Währungsrisiko letztlich getragen wird ist - nicht anders als bei sonstigen Aufwendungen auch (Senatsurteil in BFHE 154, 465, BStBl II 1989, 140) - für die Frage, wem entsprechende Geschäftsvorfälle zuzuordnen sind, unbeachtlich.

  Soweit sich aus dem Senatsurteil in BFHE 154, 465, BStBl II 1989, 140, etwas anderes ergeben sollte, betrifft dies nur Geschäftsführungs- und allgemeine Verwaltungskosten des Stammunternehmens.

  Eine darüber hinausgehende Fiktion enthält Art. 7 Abs. 2 DBA-Belgien nicht (vgl. Senatsurteile vom 27. Juli 1965 I 110/63 S, BFHE 84, 69, BStBl III 1966, 24, 26; vom 13. Januar 1970 I 32/65, BFHE 98, 334, BStBl II 1970, 790, 792; ferner in BFHE 154, 465, BStBl II 1989, 140;… Vogel, Doppelbesteuerungsabkommen, 2. Aufl., Art. 7 Rz. 66;… Malinski, a. a. O., S. 89 f.).

• BFH, 13.09.1989 - I R 117/87

  Zur Ermittlung und Währungsumrechnung der Einkünfte einer ausländischen …

  Auszug aus BFH, 16.02.1996 - I R 43/95

  Der Bilanzausweis hat deshalb in DM zu erfolgen (§ 244 des Handelsgesetzbuches - HGB -, § 5 Abs. 1 EStG; vgl. auch Senatsurteil vom 13. September 1989 I R 117/87, BFHE 158, 340, BStBl II 1990, 57; Piltz, Währungsschwankungen und die Methoden zur Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung, Institut "Finanzen und Steuern", Heft 125, 1988, S. 13).

  Andernfalls verstieße dieses Verfahren gegen das Prinzip der Einzelbewertung sowie gegen das Anschaffungskosten- und das Imparitätsprinzip (Senatsurteil in BFHE 158, 340, BStBl II 1990, 57).

• BFH, 15.03.1995 - I R 98/94

  Keine Anrechnung der vollen schweizerischen Quellensteuer, wenn …

  Auszug aus BFH, 16.02.1996 - I R 43/95

  Die Freistellung in dem einen Vertragstaat ist grundsätzlich nicht davon abhängig, ob im anderen Vertragstaat eine tatsächliche Besteuerung erfolgt oder nicht (Senatsurteile vom 31. Juli 1974 I R 27/73, BFHE 113, 437, BStBl II 1975, 61; vom 15. März 1995 I R 98/94, BFHE 177, 269, BStBl II 1995, 580, unter 4.;… vgl. auch z. B. Pfitzer, a. a. O., S. 242;… Niess, a. a. O., S. 252;… Rädler in Steuerberater-Jahrbuch 1975/76, S. 449, 458).

• BFH, 08.03.1995 - II R 10/92

  Schuldenabzug bei DBA-Schachtelbeteiligungen

  Auszug aus BFH, 16.02.1996 - I R 43/95

  In dieser dem Steuerpflichtigen günstigen wie nachteiligen Wechselwirkung liegt zugleich der Unterschied zu Sachverhalten, bei denen sich die grundsätzliche Frage stellt, ob die Geltung des Doppelbesteuerungsabkommens die Erweiterung des innerstaatlichen Steueranspruchs nach sich ziehen kann (vgl. dazu BFH-Urteil vom 8. März 1995 II R 10/92, BFHE 177, 132, betreffend die Versagung des Abzugs des Schuldüberhangs in bezug auf das Schachtelprivileg nach § 102 Abs. 1 des Bewertungsgesetzes und nach Maßgabe der Doppelbesteuerungsabkommen).
• BFH, 27.07.1965 - I 110/63 S

  Beschränkte Körperschaftssteuerpflicht bei Körperschaften, die weder ihre …

  Auszug aus BFH, 16.02.1996 - I R 43/95

  Eine darüber hinausgehende Fiktion enthält Art. 7 Abs. 2 DBA-Belgien nicht (vgl. Senatsurteile vom 27. Juli 1965 I 110/63 S, BFHE 84, 69, BStBl III 1966, 24, 26; vom 13. Januar 1970 I 32/65, BFHE 98, 334, BStBl II 1970, 790, 792; ferner in BFHE 154, 465, BStBl II 1989, 140;… Vogel, Doppelbesteuerungsabkommen, 2. Aufl., Art. 7 Rz. 66;… Malinski, a. a. O., S. 89 f.).
• BFH, 31.07.1974 - I R 27/73

  Bundesrepublik Deutschland - Besteuerung - Vereinigte Staaten - Steuerbefreite …

  Auszug aus BFH, 16.02.1996 - I R 43/95

  Die Freistellung in dem einen Vertragstaat ist grundsätzlich nicht davon abhängig, ob im anderen Vertragstaat eine tatsächliche Besteuerung erfolgt oder nicht (Senatsurteile vom 31. Juli 1974 I R 27/73, BFHE 113, 437, BStBl II 1975, 61; vom 15. März 1995 I R 98/94, BFHE 177, 269, BStBl II 1995, 580, unter 4.;… vgl. auch z. B. Pfitzer, a. a. O., S. 242;… Niess, a. a. O., S. 252;… Rädler in Steuerberater-Jahrbuch 1975/76, S. 449, 458).
• BFH, 13.01.1970 - I 32/65

  Gewinnermittlung - Betriebstätte - Wirtschaftliche Unabhängigkeit - Ausländische …

  Auszug aus BFH, 16.02.1996 - I R 43/95

  Eine darüber hinausgehende Fiktion enthält Art. 7 Abs. 2 DBA-Belgien nicht (vgl. Senatsurteile vom 27. Juli 1965 I 110/63 S, BFHE 84, 69, BStBl III 1966, 24, 26; vom 13. Januar 1970 I 32/65, BFHE 98, 334, BStBl II 1970, 790, 792; ferner in BFHE 154, 465, BStBl II 1989, 140;… Vogel, Doppelbesteuerungsabkommen, 2. Aufl., Art. 7 Rz. 66;… Malinski, a. a. O., S. 89 f.).
• BFH, 16.03.1994 - I R 42/93

  Ermittlung ausländischer Einkünfte

  Auszug aus BFH, 16.02.1996 - I R 43/95

  Soweit der erkennende Senat in seinem Urteil vom 16. März 1994 IR 42/93 (BFHE 174, 509, BStBl II 1994, 799) entschieden hat, daß Wertverluste aus ausländischen Beteiligungen und Darlehensforderungen nicht zu den Einkünften aus Zinsen und Dividenden in abkommensrechtlichem Sinne, sondern zu den übrigen inländischen Einkünften aus Gewerbebetrieb gehören, so ergibt sich hieraus nichts Abweichendes.
• BFH, 29.07.1992 - II R 39/89

  Verlagerung von Geldmitteln in ausländisches Stammhaus

  Auszug aus BFH, 16.02.1996 - I R 43/95

  Es steht im wirtschaftlichen Verfügungsbereich der Betriebsstätte und gehört zu deren Betriebsvermögen (vgl. auch Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 29. Juli 1992 II R 39/89, BFHE 168, 431, BStBl II 1993, 63, für den umgekehrten Fall der der Verfügungsmacht der Betriebsstätte entzogener Geldmittel).
• BFH, 19.05.1993 - I R 60/92

  Zur Behandlung wechselkursbedingter Wertminderungen bei einem …

  Auszug aus BFH, 16.02.1996 - I R 43/95

  Dies wiederum bedingt, daß der Wechselkurs eine Änderung der Zeitwerte der zu bewertenden Wirtschaftsgüter und Geschäftsvorfälle bewirken kann (siehe auch Senatsurteil vom 19. Mai 1993 I R 60/92, BFHE 171, 293, BStBl II 1993, 714, zum Einfluß von Kursschwankungen eines in fremder Währung gewährten Gesellschafterdarlehens an eine ausländische Personengesellschaft).
• BFH, 19.09.1973 - I R 170/71

  Veräußerung einer Beteiligung - Gesellschaft in Indien - Besteuerung in Indien - …

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• BFH, 25.06.2014 - I R 24/13

  Kein "Wahlrecht" zur Überschussrechnung für atypisch still Beteiligten an einer …

  Die Abschlüsse der atypisch stillen Gesellschaft sind auch in dieser Situation für die Zwecke der inländischen Besteuerung prinzipiell nach deutschem Handels- und Steuerrecht und hierbei nach den allgemeinen innerstaatlichen Gewinnermittlungsvorschiften aufzustellen (vgl. Senatsurteil vom 16. Februar 1996 I R 43/95, BFHE 180, 286, BStBl II 1997, 128).
• FG Hamburg, 08.06.2006 - 6 K 274/03

  Währungskursverlust am Dotationskapital einer ausländischen Betriebsstätte und …

  Der BFH habe in seinen Urteilen in BStBl II 1997, 128 zum DBA-Belgien und in BFH/NV 1997, 111 zum DBA-USA anerkannt, dass ein derartiges Ergebnis "möglicherweise unbefriedigend" sei.

  Das Urteil des BFH in BStBl II 1997, 128 sei demgegenüber zu dem DBA-Belgien ergangen, das einen anderen Wortlaut als das DBA-Italien 1925 habe und "aus Belgien stammende Einkünfte" in Deutschland von der Steuer freistelle.

  Dies habe der BFH mit Urteil vom 16. Februar 1996 I R 43/95 (BStBl II 1997, 128 zum DBA-Belgien) entschieden.

  Ergeben sich bei der hiernach vorzunehmenden Umrechnung aus Sicht des umrechnenden Stammhauses Währungsgewinne oder -verluste, so stehen diese in wirtschaftlichem Zusammenhang mit den ausländischen Einkünften aus der Betriebsstätte, aus der sie "stammen" bzw. durch deren Tätigkeit sie "erzielt" werden, und sind infolgedessen auch diesen zuzuordnen (vgl. BFH-Urteil vom 16. Februar 1996, I R 43/95, BFHE 180, 286 , BStBl II 1997, 128 ).

  Zur weiteren Begründung nimmt das Gericht insoweit Bezug auf die von ihm geteilte Rechtsprechung des BFH, Urteil vom 16. Februar 1996, I R 43/95 (BFHE 180, 286 , BStBl II 1997, 128 m.w.N.).

• FG Hessen, 15.11.2012 - 11 K 3175/09

  Anwendbarkeit der Gepräge-Regelung des § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG auf ausländische …

  Dies ergebe sich u.a. aus den Urteilen des BFH vom 13. September 1989 I R 117/87 (BStBl II 1990, 57) und vom 16. Februar 1996 I R 43/95 (BStBl II 1997, 128).

  Rn. 7 Auch aus § 146 Abs. 2 Sätze 2 bis 4 AO - wonach Ergebnisse der ausländischen Buchführung bei Betriebsstätten außerhalb Deutschlands in die Buchführung hiesiger Unternehmen übernommen werden müssten - ergebe sich unter Berücksichtigung des BFH-Urteils vom 16. Februar 1996 I R 43/95 (BStBl II 1997, 128) nichts anderes.

  Soweit danach für den Fall, dass bei ausländischen Betriebstätten nach dortigem Recht Bücher und Aufzeichnungen zu führen sind, die Ergebnisse der dortigen Buchführung in die Buchführung des hiesigen Unternehmens übernommen werden müssen, soweit sie für die Besteuerung von Bedeutung sind, hat der BFH im Urteil vom 16. Februar 1996 I R 43/95, BStBl II 1997, 128, unter II.4.a).

• BFH, 11.02.2009 - I R 25/08

  Werbungskosten eines Referendars für Ausbildungsstation in den USA sind bei …

  Die Ermittlung der nach Art. 23 Abs. 2 Satz 1 Buchst. a Satz 1 DBA-USA 1989 von der Bemessungsgrundlage der deutschen Steuer auszunehmenden Einkünfte bestimmt sich nach den einschlägigen Vorschriften des deutschen Steuerrechts (Senatsurteile vom 16. Februar 1996 I R 46/95, BFHE 180, 576, BStBl II 1996, 588, unter II.2.a der Gründe; I R 43/95, BFHE 180, 286, BStBl II 1997, 128, unter II.2.
• BFH, 02.12.2015 - I R 13/14

  Währungsverluste bei Liquidation einer ausländischen (hier: US-amerikanischen) …

  Rn. 14 bb) Entsprechend dieser aus den Verfahrenszwecken des Feststellungsverfahrens (vgl. hierzu allgemein Söhn in Hübschmann/ Hepp/Spitaler, § 179 AO Rz 50 ff.) abgeleiteten Kompetenzzuweisung kommt es nicht darauf an, ob ein Währungsverlust aus der Rückzahlung von Einlagen (bzw. Dotationskapital) im Anschluss an das Urteil des Gerichtshofs der Europäischen Union (EuGH) Deutsche Shell vom 28. Februar 2008 C-293/06 (EU:C:2008:129, BStBl II 2009, 976) --und aus unionsrechtlichen Gründen insoweit abweichend von der Rechtsprechung des erkennenden Senats (Urteile vom 16. Februar 1996 I R 43/95, BFHE 180, 286, BStBl II 1997, 128; vom 16. Februar 1996 I R 46/95, BFHE 180, 576, BStBl II 1996, 588)-- dem inländischen Stammhaus zuzuordnen ist.

  Wie der Senat im Zusammenhang mit der Rückzahlung von Dotationskapital einer ausländischen Betriebsstätte im Einzelnen dargelegt hat, ist ein hierbei anfallender Währungsverlust der ausländischen und nach dem einschlägigen DBA "freigestellten" Betriebsstätte zuzuordnen (Senatsurteil in BFHE 180, 286, BStBl II 1997, 128; in BFHE 180, 576, BStBl II 1996, 588).

• BFH, 26.02.2014 - I R 56/12

  Betriebsausgabenabzug für Gründungsaufwand einer ausländischen festen Einrichtung …

  Rn. 21 Diese Überlegungen sind im Rahmen der beschränkten Steuerpflicht in einer sog. Inbound-Situation gleichermaßen maßgeblich wie im umgekehrten Fall entsprechender Auslandseinkünfte (vgl. § 34d Nr. 2 Buchst. a EStG 2002) in einer sog. Outbound-Situation (z.B. Senatsurteile vom 20. Juli 1988 I R 49/84, BFHE 154, 465, BStBl II 1989, 140; vom 16. Februar 1996 I R 43/95, BFHE 180, 286, BStBl II 1997, 128).
• BFH, 24.03.1999 - I R 114/97

  Grenzüberschreitende doppelstöckige Personengesellschaft

  Nicht zum Regelungsgegenstand der DBA gehören grundsätzlich die Zurechnung der Einkünfte (BFH-Urteil vom 29. Oktober 1997 I R 35/96, BFHE 184, 476, BStBl II 1998, 235), die Einkunftsermittlung (vgl. BFH-Urteile vom 16. Februar 1996 I R 43/95, BFHE 180, 286, BStBl II 1997, 128; vom 22. Mai 1991 I R 32/90, BFHE 165, 197, BStBl II 1992, 94) und die inländische (subjektive oder objektive) Steuerpflicht (…vgl. BFH-Urteil vom 21. Mai 1997 I R 79/96, BFH/NV 1997, 760).
• BFH, 07.11.2001 - I R 3/01

  Zurechnung von Währungskursgewinnen und -verlusten zu nach DBA steuerfreien …

  Zwar hängen die auf die Währungsschwankungen zwischen der indischen Rupie und der deutschen Mark zurückzuführenden Gewinne und Verluste in einem weiteren Sinne mit den betreffenden Dividenden wirtschaftlich zusammen: Ohne diese Dividenden wären entsprechende Verluste ebenso wenig wie entsprechende Gewinne entstanden (vgl. insoweit auch Senatsurteile vom 16. Februar 1996 I R 43/95, BFHE 180, 286;… vom 18. September 1996 I R 69/95, BFH/NV 1997, 408).

  Dass beide in dem anderen Vertragsstaat regelmäßig nicht in die Bemessungsgrundlage eingehen und sie deshalb im Ergebnis --als sog. weiße Einkünfte bzw. als nicht abzugsfähige Aufwendungen-- steuerlich gänzlich unberücksichtigt bleiben können, ist unbeachtlich (vgl. Senatsurteil in BFHE 180, 286, unter II. 4. d der Entscheidungsgründe;… Wassermeyer in Debatin/Wassermeyer, Doppelbesteuerung, Art. 23A MA Rz. 29, jeweils m.w.N.).

  Lautet sie auf eine ausländische Währung, ist sie zugleich unter Zugrundelegung des maßgeblichen Wechselkurses in die inländische Währung umzurechnen (vgl. § 244 des Handelsgesetzbuchs --HGB--; Senatsurteile in BFHE 180, 286;… in BFH/NV 1997, 408, 409, jeweils m.w.N.) und mit diesem Betrag einzubuchen.

• BFH, 20.04.2021 - IV R 3/20

  Ausübung des Wahlrechts nach § 4 Abs. 3 Satz 1 EStG durch ausländische …

  Ebenso schreibt § 146 Abs. 2 Satz 4 AO für den darin geregelten Fall einer nach ausländischem Recht zur Buchführung verpflichteten ausländischen Betriebsstätte eine Überleitungsrechnung vor (vgl. BFH-Urteil vom 16.02.1996 - I R 43/95, BFHE 180, 286, BStBl II 1997, 128, unter II.4.a); die ausländischen Buchführungsergebnisse müssen in die inländische Buchführung übernommen (§ 146 Abs. 2 Satz 3 AO) und an die deutschen steuerrechtlichen Vorschriften angepasst werden (Überleitungsrechnung nach § 146 Abs. 2 Satz 4 AO).
• BFH, 21.09.2016 - I R 63/15

  Anlegerbesteuerung bei einem in US-Dollar geführten Aktienfonds

  Währungseinheit">244 des Handelsgesetzbuchs; vgl. Senatsurteile vom 16. Februar 1996 I R 43/95, BFHE 180, 286, BStBl II 1997, 128; vom 13. September 1989 I R 117/87, BFHE 158, 340, BStBl II 1990, 57), jede einzelne Besteuerungsgrundlage muss aber auch generell für die Anwendung der deutschen Steuergesetze in die inländische Währung umgerechnet werden.
• FG Niedersachsen, 28.11.2019 - 6 K 69/17

  Berücksichtigung von Verlusten einer Betriebsstätte im Ausland bei der …
• BFH, 20.04.2021 - IV R 20/17

  Ausübung des Wahlrechts nach § 4 Abs. 3 Satz 1 EStG durch ausländische …
• FG Hessen, 29.10.2010 - 11 V 252/10

  Gewinnermittlungsart - Wahlrecht der inländischen Gesellschafter auch bei …
• FG Sachsen-Anhalt, 25.05.2016 - 3 K 1521/11

  Buchführungspflicht einer in Deutschland beschränkt steuerpflichtigen …
• BFH, 16.12.2008 - I B 44/08

  Gewinnermittlung bei Fremdwährungsbuchführung
• FG Hessen, 22.08.2019 - 10 K 1143/14

  Einkommenstuerrechtliche Berücksichtigung von Verlusten aus Beteiligung an einer …
• FG Münster, 06.11.2000 - 9 K 8595/98

  Steuerfreistellung für Dividenden umfaßt auch Währungskursgewinne und -verluste …
• BFH, 12.09.2018 - I B 15/18

  Progressionsvorbehalt
• BFH, 02.09.2009 - I R 32/09

  Erwerbsaufwand bei in- und ausländischer Tätigkeit
• FG Hessen, 15.07.2015 - 4 K 2484/13

  § 8b Abs.3 S.3, § 8b Abs.2 KStG, § 8 Abs.1 S.1 InvStG
• FG Münster, 22.02.2008 - 9 K 509/07

  Ertragssteuerrechtlicher Abzug von Gewinnminderungen aus Anlass von …
• BFH, 18.09.1996 - I R 59/95

  Dotationskapital bei ausländischen Versicherungsunternehmen
• FG Bremen, 14.06.2012 - 1 K 122/10

  Kein Betriebsausgabenabzug einer Ärzte-Personengesellschaft für die Kosten der …
• FG Hessen, 10.12.2002 - 4 K 3994/00

  Dotationskapital; Refinanzierungskosten; Inländische Betriebstätte; …
• FG Niedersachsen, 15.08.1996 - XII (IV) 781/93

  Erwerb, Aufbau und Verpachtung von landwirtschaftlichen Betrieben in den …