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• Wolters Kluwer

  Geltung des Grundsatzes der Einzelbewertung für die zu einem gewerblichen Betriebe gehörigen Schulden - Verbindlichkeiten aus der Gewährleistung für mangelhafte Lieferung als abzugsfähige Schulden - Rückstellungen für Wechselobligo als Delkredereposten wegen ...

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Papierfundstellen

• BFHE 70, 222
• NJW 1960, 886
• BStBl III 1960, 82

Wird zitiert von ... (16)Zitiert selbst (9)

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• BFH, 05.07.1957 - III 106/57 U

  Auswirkungen der Entscheidung eines Finanzgerichts über die Berufung ohne …

  Auszug aus BFH, 08.01.1960 - III 345/57 S

  An den Urteilen III 132/56 S vom 23. November 1956 (BStBl 1957 III S. 14, Slg. Bd. 64 S. 34) und III 106/57 U vom 5. Juli 1957 (BStBl 1957 III S. 297, Slg. Bd. 65 S. 165), nach denen auch bewertungsrechtlich Rückstellungen für "Wechselobligo" als Delkredereposten wegen diskontierter Kundenwechsel bei buchführenden Kaufleuten zulässig sind, wird nicht mehr festgehalten.

  An den Urteilen III 132/56 S vom 23. November 1956 (BStBl 1957 III S. 14, Slg. Bd. 64 S. 34) und III 106/57 U vom 5. Juli 1957 (BStBl 1957 III S. 297, Slg. Bd. 65 S. 165), nach denen auch bewertungsrechtlich Rückstellungen für "Wechselobligo" als Delkredereposten wegen diskontierter Kundenwechsel bei buchführenden Kaufleuten zulässig sind, wird nicht mehr festgehalten.

  Hierzu ist in den Urteilen des Bundesfinanzhofs III 132/56 S vom 23. November 1956 (BStBl 1957 III S. 14, Slg. Bd. 64 S. 34) und III 106/57 U vom 5. Juli 1957 (BStBl 1957 III S. 297, Slg. Bd. 65 S. 165) zwar gesagt, daß Rückstellungen für Wechselobligo, soweit sie künftige Haftungsverbindlichkeiten aus diskontierten Wechseln beträfen, nicht zuzulassen seien, wenn noch keine Inanspruchnahme am Stichtage vorliege.

• BFH, 23.11.1956 - III 132/56 S

  Einheitsbewertung von Betriebsvermögen nach dem Grundsatz der Stichtagsbewertung …

  Auszug aus BFH, 08.01.1960 - III 345/57 S

  An den Urteilen III 132/56 S vom 23. November 1956 (BStBl 1957 III S. 14, Slg. Bd. 64 S. 34) und III 106/57 U vom 5. Juli 1957 (BStBl 1957 III S. 297, Slg. Bd. 65 S. 165), nach denen auch bewertungsrechtlich Rückstellungen für "Wechselobligo" als Delkredereposten wegen diskontierter Kundenwechsel bei buchführenden Kaufleuten zulässig sind, wird nicht mehr festgehalten.

  An den Urteilen III 132/56 S vom 23. November 1956 (BStBl 1957 III S. 14, Slg. Bd. 64 S. 34) und III 106/57 U vom 5. Juli 1957 (BStBl 1957 III S. 297, Slg. Bd. 65 S. 165), nach denen auch bewertungsrechtlich Rückstellungen für "Wechselobligo" als Delkredereposten wegen diskontierter Kundenwechsel bei buchführenden Kaufleuten zulässig sind, wird nicht mehr festgehalten.

  Hierzu ist in den Urteilen des Bundesfinanzhofs III 132/56 S vom 23. November 1956 (BStBl 1957 III S. 14, Slg. Bd. 64 S. 34) und III 106/57 U vom 5. Juli 1957 (BStBl 1957 III S. 297, Slg. Bd. 65 S. 165) zwar gesagt, daß Rückstellungen für Wechselobligo, soweit sie künftige Haftungsverbindlichkeiten aus diskontierten Wechseln beträfen, nicht zuzulassen seien, wenn noch keine Inanspruchnahme am Stichtage vorliege.

• BFH, 25.10.1951 - III 43/50 S

  Anwendbarkeit der allgemeinen Bewertungsvorschriften des Reichsbewertungsgesetzes …

  Auszug aus BFH, 08.01.1960 - III 345/57 S

  Außerdem habe das Finanzgericht das für die Beurteilung des Streitfalles wichtige Urteil des Bundesfinanzhofs III 43/50 S vom 25. Oktober 1951, BStBl 1952 III S. 37, Slg. Bd. 56 S. 91 (sogenanntes Bergschädenurteil) nicht beachtet.

  Eine weitere Ausnahme von dem Erfordernis der Geltendmachung des Anspruches wird auch dann anzuerkennen sein, wenn am Stichtage ein fester Anhalt für die Berechtigung einer Rückstellung besteht, wie z.B. bei Bergwerksunternehmen für solche zukünftige Bergschäden, die auf Abbauarbeiten zurückzuführen sind, die vor dem Bewertungsstichtage stattgefunden haben (Urteil des Bundesfinanzhofs III 43/50 S vom 25. Oktober 1951, BStBl 1952 III S. 37, Slg. Bd. 56 S. 91).

• BFH, 26.07.1957 - III 161/54 S

  Geltungsbereich des Grundsatzes der Einzelbewertung - Aufschiebende Bedingung der …

  Auszug aus BFH, 08.01.1960 - III 345/57 S

  Wie im Urteil des Bundesfinanzhofs III 161/54 S vom 26. Juli 1957 (BStBl 1957 III S. 314, Slg. Bd. 65 S. 206) bereits hervorgehoben worden ist, wäre es vom Gesetzgeber auch nicht sinnvoll gewesen, einerseits die Einzelbewertung der aktiven Wirtschaftsgüter eines Betriebsvermögens anzuordnen, andererseits bei den Passiven zum Grundsatze der Gesamtbewertung zurückzukehren.
• RFH, 28.02.1930 - III A 84/28

  Auszug aus BFH, 08.01.1960 - III 345/57 S

  Damit hat das RBewG 1925, wie seinerzeit in Schrifttum und Rechtsprechung anerkannt worden ist, den Grundsatz der AO, beim Betriebsvermögen den Wert der wirtschaftlichen Einheit des gesamten Betriebsvermögens als solchen zu erfassen, aufgegeben (vgl. Becker, Steuer und Wirtschaft 1927, Spalte 81; Fabisch-Krekeler, Kommentar zum Reichsbewertungsgesetz 1925, Anm. zu § 31; Urteil des Reichsfinanzhofs III A 84/28 vom 28. Februar 1930, Slg. Bd. 26 S. 285).
• BFH, 30.04.1959 - III 121/58 S

  Regelung der Tatbestände der aufschiebenden und auflösenden Bedingung bei …

  Auszug aus BFH, 08.01.1960 - III 345/57 S

  Wie der erkennende Senat bereits in dem zur Vermögensteuer ergangenen Urteile III 121/58 S vom 30. April 1959 (BStBl 1959 III S. 315) ausgeführt hat, geben die Vorschriften des Ersten Teiles über die Bedingungen und Befristungen klare Regeln, die eine Berücksichtigung von aufschiebend bedingten bzw. unbestimmt befristeten Lasten - auch unter dem Gesichtspunkte der wirtschaftlichen Last - nicht zulassen.
• BFH, 05.11.1954 - III 9/54 S

  Jahreswert einer abzugsfähigen Altenteilslast - Maßgeblichkeit der tatsächlichen …

  Auszug aus BFH, 08.01.1960 - III 345/57 S

  Andererseits genügt es jedoch für den Abzug einer Schuld nicht, daß eine Schuld zwar rechtsgültig eingegangen ist, am Stichtage aber keine ernst zu nehmende Belastung bedeutet (Urteil des Bundesfinanzhofs III 9/54 S vom 5. November 1954, BStBl 1954 III S. 381, Slg. Bd. 59 S. 447).
• BFH, 05.10.1956 - III 276/56 U

  Einordnung regelmässiger, gleichbleibender, unverbindlicher Unterhaltsleistungen …

  Auszug aus BFH, 08.01.1960 - III 345/57 S

  Nach ständiger Rechtsprechung des Reichsfinanzhofs und des Bundesfinanzhofs kann jedoch der tatsächliche Bestand einer Schuld, z.B. auf Grund vieljähriger Übung, steuerlich anerkannt werden, ohne daß eine bürgerlich-rechtliche Verpflichtung vorliegt (Urteil des Bundesfinanzhofs III 276/56 U vom 5. Oktober 1956, BStBl 1956 III S. 374, Slg. Bd. 63 S. 463).
• BFH, 11.12.1953 - III 58/53 S

  Heranziehung zur Soforthilfeabgabe - Ungewißheit über die Person des Eigentümers …

  Auszug aus BFH, 08.01.1960 - III 345/57 S

  Lediglich für die Lastenausgleichsabgaben ist wegen der auf diesem Rechtsgebiete bestehenden besonderen Verhältnisse in gewissem Umfange eine Auflockerung des Stichtagsprinzips zugelassen worden (vgl. §§ 27 und 28 LAG, § 52 der Ersten Durchführungsverordnung zum Ersten Teile des Soforthilfegesetzes - 1. StDVO-SHG -, sowie Urteil des Bundesfinanzhofs III 58/53 S vom 11. Dezember 1953, BStBl 1954 III S. 52, Slg. Bd. 58 S. 366).

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• BFH, 17.03.1967 - III 238/63

  Zulässigkeit von Rückstellungen für Wechselobligo resultierend aus der …

  Das Finanzamt (FA) hat den von der Revisionsklägerin in ihrer Vermögensaufstellung nach dem Stand vom 31. Dezember 1959 (Hauptfeststellung 1960) eingesetzten Schuldposten für Wechselobligo unter Hinweis auf das Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) III 345/57 S vom 8. Januar 1960 (Sammlung der Entscheidungen des Bundesfinanzhofs Bd. 70 S. 222 - BFH 70, 222 -, BStBl III 1960, 83) nicht zum Abzug zugelassen.

  In der Berufungsbegründung wird weiter u.a. folgendes ausgeführt: Das BFH-Urteil III 345/57 S vom 8. Januar 1960 (…a.a.O.) stehe dem Begehren der Revisionsklägerin nicht entgegen.

  Das Finanzgericht (FG) stützte seine Entscheidung auf das für das Bewertungsrecht geltende Stichtagsprinzip und die BFH-Urteile III 345/57 S vom 8. Januar 1960 (…a.a.O.) und III 366/58 U vom 7. Oktober 1960 (BFH 71, 690, BStBl III 1960, 508).

  Der Senat hat sich in der Entscheidung III 345/57 S vom 8. Januar 1960 (…a.a.O.), bei der es allerdings nur um die Zulässigkeit einer Garantierückstellung ging, in eingehender Weise mit dem Problem von Rückstellungen bei der Einheitsbewertung der gewerblichen Betriebe befaßt.

  Verbindlichkeiten, die sich aus Gewährleistung, Haftung usw. ergeben, liegen, wie der Senat im Urteil III 345/57 S vom 8. Januar 1960 (…a.a.O.) ausgeführt hat, bewertungsrechtlich auf einer ganz anderen Ebene als die im Feststellungszeitpunkt bestehenden und bewertbaren Schulden und aufschiebend bedingten bzw. unbestimmt befristeten Lasten.

  Der Senat hat sich in dem wiederholt angeführten Urteil III 345/57 S vom 8. Januar 1960 mit diesem Fragenkomplex eingehend befaßt.

• BFH, 01.10.1997 - II R 38/95

  Unvereinbarkeit des Stichtagsprinzips nach dem Bewertungsrecht mit möglichen und …

  Soweit der BFH in der Vergangenheit unter dem Gesichtspunkt bereits gegenwärtiger wirtschaftlicher Belastung bei einzelnen Fallgruppen wie den Rückstellungen für das sog. Wechselobligo und für Pensionsanwartschaften einen Abzug als Betriebsschuld zugelassen hatte (so BFH-Urteile vom 23. November 1956 III 132/56 S, BFHE 64, 34, BStBl III 1957, 14, sowie vom 26. Juli 1957 III 161/54 S, BFHE 65, 206, BStBl III 1957, 314), ist er davon wieder abgerückt (BFH-Urteile vom 8. Januar 1960 III 345/57 S, BFHE 70, 222, BStBl III 1960, 83, 86, sowie vom 8. September 1961 III 125/61 S, BFHE 74, 42, BStBl III 1962, 19).

  Im Gegensatz zu den Ertragsteuern ist es im Bewertungsrecht mit dem Stichtagsprinzip nämlich nicht vereinbar, die Belastung eines Unternehmens mit möglichen und zukünftigen Ausgaben zu berücksichtigen, und zwar selbst dann nicht, wenn sie auf Betriebsvorfällen der Vergangenheit beruhen (BFH in BFHE 70, 222, BStBl III 1960, 83, 86).

  In all diesen Fällen kommt ein Abzug als Betriebsschuld erst in Betracht, wenn die Verpflichtung geltend gemacht worden ist (BFH in BFHE 70, 222, BStBl II 1960, 83; in BFHE 127, 438, BStBl II 1979, 469, sowie BFH-Urteile vom 7. Oktober 1960 III 366/58 U, BFHE 71, 690, BStBl III 1960, 508, und vom 22. Mai 1964 III 49/60 U, BFHE 79, 463, BStBl III 1964, 402).

  Das Urteil in BFHE 117, 497, BStBl II 1976, 209 betrifft eine Vermögensabgabe; für Lastenausgleichsabgaben ist aber wegen der auf diesem Rechtsgebiet bestehenden Verhältnisse in gewissem Umfang eine Auflockerung des Stichtagsprinzips zugelassen worden (vgl. BFH in BFHE 70, 222, BStBl III 1960, 83, 85).

• BFH, 21.01.1972 - III R 13/71

  Einheitsbewertung des Betriebsvermögens - Schuldabzug - Mögliche Inanspruchnahme …

  Das FA (Beklagter und Revisionskläger) hat die Rückstellung unter Hinweis auf das Urteil des Senats III 345/57 S vom 8. Januar 1960 (BFH 70, 222, BStBl III 1960, 83) nicht zum Abzug zugelassen.

  In der Entscheidung III 345/57 S vom 8. Januar 1960 (a. a. O.), bei der es allerdings um die Zulässigkeit einer Garantierückstellung ging, hat der Senat seine früher vertretene Auffassung (vgl. Entscheidung III 132/56 S vom 23. November 1956, BFH 64, 34, BStBl III 1957, 14), wonach ein Unternehmer auch bewertungsrechtlich unter dem Gesichtspunkt des Delkredere die Gefahr der Nichteinlösung von zum Diskont weitergegebenen Wechseln durch eine Rückstellung berücksichtigen könne, aufgegeben.

  Verpflichtungen, die sich aus Gewährleistung, Haftung, Bürgschaft usw. ergeben, liegen deshalb, wie der Senat im Urteil III 345/57 S vom 8. Januar 1960 (a. a. O.) augeführt hat, bewertungsrechtlich auf einer ganz anderen Ebene als die im Feststellungszeitpunkt bestehenden eigenen Schulden.

• BFH, 12.07.1968 - III 181/64

  Bestimmung des geltenden Grundsatzes für die Einheitsbewertung des …

  Das RBewG 1934 hat damit wie seine Vorgänger seit 1925 den Grundsatz der Einzelbewertung des Betriebsvermögens fortgeführt (Urteil des Obersten Finanzgerichtshofs III 21/49 vom 19. Dezember 1949, Steuerrechtsprechung in Karteiform, Bewertungsgesetz, § 6, Rechtsspruch 1; Urteil des BFH III 345/57 S vom 8. Januar 1960, BFH 70, 222, BStBl III 1960, 83; Steinhardt, Rechts- und Wirtschaftspraxis 14 Steuer-RD Bewertungsrecht II B 3/63;… Friedlaender, a.a.O., Sp. 350 ff.;… Littmann-Förger, a.a.O., B Rdnr. 34-49).

  Das verstieße gegen den immanenten Grundsatz des Gleichgewichts zwischen den Aktiven und Passiven einer Vermögensaufstellung (…vgl. BFH-Urteile III 161/54 S vom 26. Juli 1957, a.a.O.; III 345/57 S vom 8. Januar 1960, a.a.O.;… Friedlaender, a.a.O., Sp. 352 ff.; Stenger bei Loepelmann zum BFH-Urteil III 329/60 U vom 12. Juni 1964;… Littmann-Förger, a.a.O., B Rdnr. 43).

• BFH, 11.02.2004 - II R 43/01

  Einheitswert des BV; Schuldzinsenabzug

  Im Gegensatz zu den Ertragsteuern ist es im Bewertungsrecht --von den gesetzlichen Sonderregelungen abgesehen-- wegen des Stichtagsprinzips nicht zulässig, die Belastung eines Unternehmens mit möglichen und zukünftigen Ausgaben zu berücksichtigen, und zwar selbst dann nicht, wenn sie auf Betriebsvorfällen der Vergangenheit beruhen (BFH-Urteil vom 8. Janaur 1960 III 345/57 S, BFHE 70, 222, BStBl III 1960, 83, 86).
• BFH, 03.05.2005 - II B 113/04

  Einheitsbewertung BV vor 1993; Abzugsfähigkeit von Schulden

  Hier geht es nicht um die Besteuerung nach dem Erfolg eines Zeitabschnitts, sondern um die Besteuerung eines Stichtagsvermögens (BFH-Urteile vom 25. Oktober 1951 III 43/50 S, BFHE 56, 91, BStBl III 1952, 37; vom 8. Januar 1960 III 345/57 S, BFHE 70, 222, BStBl III 1960, 83, …und vom 1. Oktober 1997 II R 38/95, BFH/NV 1998, 566; ebenso zur Abgrenzung aus Sicht des Ertragsteuerrechts BFH-Urteil vom 4. Februar 1958 I 173/57 U, BFHE 66, 281, BStBl III 1958, 109).
• BFH, 05.03.1971 - III R 130/68

  Erbbauvertrag - Erbbauberechtigter - Einseitige Erklärung einer Verlängerung - …

  Nach der ständigen Rechtsprechung des erkennenden Senats enthalten diese Vorschriften eindeutige Vorschriften, die eine Auslegung nach wirtschaftlichen Gesichtspunkten nicht zulassen (…BFH-Entscheidungen III 121/58 S vom 30. April 1959, a. a. O.; III 345/57 S vom 8. Januar 1960, BFH 70, 222, BStBl III 1960, 83; III 125/61 S vom 8. September 1961, BFH 74, 42, BStBl III 1962, 19).
• BFH, 05.04.1968 - III 235/64

  Berücksichtigung der Bewertung einer Schadensersatzforderung welche am …

  Er hat unter Hinweis auf das BFH-Urteil III 345/57 S vom 8. Januar 1960 (BFH 70, 222, BStBl III 1960, 83) ausgeführt, daß es keine Verletzung des Stichtagsprinzips bedeute, wenn bei der Frage des Bestehens und des Wertes dieser Schadensersatzverpflichtung Umstände berücksichtigt werden, die zwar erst nach dem Stichtag vorgelegen haben.
• BFH, 24.11.1972 - III R 76/72

  Befristung - Anfangtermin - Gegenseitiger Vertrag - Wirksamwerden einer Leistung …

  Die Vorschriften der §§ 4 bis 8 BewG über Bedingung und Befristung sind zwar bei der Ermittlung des Betriebsvermögens anzuwenden, da im zweiten Teil des Bewertungsgesetzes keine Vorschriften über diese Fragen enthalten sind (§ 17 Abs. 3 BewG; Urteil des BFH vom 8. Januar 1960 III 345/57 S, BFHE 70, 222, BStBl III 1960, 83).
• BFH, 19.01.1967 - IV 117/65

  Rückstellungen für Wechselrisiken und Bürgschaftsrisiken

  Die eine solche Rückstellung ablehnenden Urteile des BFH III 345/57 S vom 8. Januar 1960, BFH 70, 222, BStBl III 1960, 83, und III 366/58 U vom 7. Oktober 1960, BFH 71, 690, BStBl III 1960, 508, betreffen das Bewertungsrecht und berühren die Handhabung bei den Ertragsteuern nicht.
• BFH, 23.03.1979 - III R 96/76

  Bildung von Rückstellungen - Teilzahlungsforderung - Inanspruchnahme aus einer …
• BFH, 16.07.1971 - III R 29/70

  Einlösung diskontierter Wechsel - Einheitsbewertung des Betriebsvermögens - …
• BFH, 18.04.1969 - III R 89/66

  Einheitsbewertung des Betriebsvermögens - Schuldabzug - Wechsel zum Diskont - …
• BFH, 14.07.1967 - III R 74/66

  Entscheidungserheblichkeit des Maßes der Aussichten, die im …
• BFH, 19.01.1967 - IV 91/63

  Bemessung der Rückstellung für Wechselobligo
• BFH, 28.03.1969 - III 177/65

  Preisrückgewähr - Schuldenabzug - Preisrechtlich zulässiger Höchstpreis - …