Volltextveröffentlichungen (4)

• Judicialis

  FGO § 69 Abs. 3 Satz 1; ; FGO § ... 69 Abs. 2 Satz 2; ; KStG § 8 Abs. 1; ; EStG § 4 Abs. 1 Satz 1; ; EStG § 5 Abs. 4 a; ; EStG § 20 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2; ; BGB §§ 320 ff.; ; HGB § 249 Abs. 1 Satz 1 Alternative 2

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  EStG § 5 Abs. 4a; FGO § 69; KStG § 8 Abs. 3 S. 2
  Rückstellung für Garantieverpflichtungen

• datenbank.nwb.de

  VGA bei Zahlung einer Tantieme in Höhe von mehr als 25 v. H. der Gesamtvergütung; Zulässigkeit von Rückstellungen für Garantieversprechen ab 1997

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• Wolters Kluwer (Leitsatz)

  Verdeckte Gewinnausschüttungen; Vermögensminderung, die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst ist; Kriterien des Fremdvergleichs; Vereinbarung einer Gewinntantieme; Feststellungslast für steuererhöhende Tatsachen; Rückstellungen für Garantieverpflichtungen; ...

Wird zitiert von ... (15)Neu Zitiert selbst (6)

• BFH, 05.10.1994 - I R 50/94

  Geschäftsführergehalt eines Gesellschafter-Geschäftsführers muß auch an den …

  Auszug aus BFH, 11.04.2003 - IV B 176/02

  Andererseits hat der BFH angenommen, dass auch das Verhältnis von festen Gehaltsbestandteilen und Tantieme im Rahmen des Fremdvergleichs Berücksichtigung finden müsse (BFH-Urteil vom 5. Oktober 1994 I R 50/94, BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549).

  Ob die Gesamtausstattung der Vergütung angemessen war, richtet sich grundsätzlich nach den bei Abschluss der Vergütungsvereinbarung erkennbaren Umständen (BFH-Urteile in BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549, und vom 10. Juli 2002 I R 37/01, BFHE 199, 536).

  Denn wenn eine Anpassung des Tantiemeanspruchs nicht aus gesellschaftsrechtlichen Gründen unterblieben sein sollte, würde eine ursprünglich angemessen vereinbarte Tantieme auch dann angemessen bleiben, wenn sie infolge der Ertragsentwicklung in einem späteren Jahr zu einer Überschreitung des im Urteil in BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549 genannten Satzes von 25 v.H. der Gesamtvergütung führen sollte (gl.A. jetzt auch die Finanzverwaltung lt. Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen --BMF-- vom 1. Februar 2002, BStBl I 2002, 219).

• BFH, 23.06.1997 - GrS 2/93

  Wirtschaftliche Vorteile aus Weitervermietung stehen dem Ausweis von …

  Auszug aus BFH, 11.04.2003 - IV B 176/02

  Schwebende Geschäfte sind gegenseitige, auf Leistungsaustausch gerichtete Verträge i.S. der §§ 320 ff. des Bürgerlichen Gesetzbuchs, die hinsichtlich der vereinbarten Sach- oder Dienstleistungspflicht --abgesehen von unwesentlichen Nebenpflichten-- noch nicht voll erfüllt sind (BFH-Beschluss vom 23. Juni 1997 GrS 2/93, BFHE 183, 199, BStBl II 1997, 735).
• BFH, 20.05.1997 - VIII B 108/96

  Verdeckte wesentliche Beteiligung - Bewertung

  Auszug aus BFH, 11.04.2003 - IV B 176/02

  Die AdV setzt nicht voraus, dass die für die Rechtswidrigkeit sprechenden Gründe überwiegen (vgl. BFH-Beschluss vom 20. Mai 1997 VIII B 108/96, BFHE 183, 174, m.w.N.).

 
• BFH, 07.08.2002 - I R 2/02

  VGA: Rückdeckung einer Pensionszusage

  Auszug aus BFH, 11.04.2003 - IV B 176/02

  a) Unter einer vGA i.S. des § 8 Abs. 3 Satz 2 des Körperschaftsteuergesetzes (KStG) ist bei einer Kapitalgesellschaft eine Vermögensminderung (verhinderte Vermögensmehrung) zu verstehen, die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst ist, sich auf die Höhe des Unterschiedsbetrages gemäß § 4 Abs. 1 Satz 1 EStG i.V.m. § 8 Abs. 1 KStG auswirkt, in keinem Zusammenhang zu einer offenen Ausschüttung steht und geeignet ist, beim Gesellschafter einen sonstigen Bezug i.S. des § 20 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG auszulösen (ständige Rechtsprechung, vgl. etwa BFH-Urteil vom 7. August 2002 I R 2/02, BFHE 200, 197, Deutsches Steuerrecht --DStR-- 2002, 2215).
• BFH, 10.07.2002 - I R 37/01

  VGA bei Gewinntantieme

  Auszug aus BFH, 11.04.2003 - IV B 176/02

  Ob die Gesamtausstattung der Vergütung angemessen war, richtet sich grundsätzlich nach den bei Abschluss der Vergütungsvereinbarung erkennbaren Umständen (BFH-Urteile in BFHE 176, 523, BStBl II 1995, 549, und vom 10. Juli 2002 I R 37/01, BFHE 199, 536).
• BFH, 10.02.1967 - III B 9/66

  Aussetzung der Vollziehung eines angefochtenen Steuerbescheids

  Auszug aus BFH, 11.04.2003 - IV B 176/02

  Ernstliche Zweifel i.S. des § 69 Abs. 2 Satz 2 FGO sind zu bejahen, wenn bei summarischer Prüfung des angefochtenen Steuerbescheides neben für seine Rechtmäßigkeit sprechenden Umständen gewichtige Gründe zutage treten, die Unentschiedenheit oder Unsicherheit in der Beurteilung von Rechtsfragen oder Unklarheit in der Beurteilung von Tatfragen bewirken (vgl. Beschluss des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 10. Februar 1967 III B 9/66, BFHE 87, 447, BStBl III 1967, 182; seitdem ständige Rechtsprechung).

• BFH, 18.04.2012 - X R 5/10

  Anwendbarkeit des Halbabzugsverbots auf Teilwertabschreibungen auf …

  Rückstellungen für Risiken aus einseitig verpflichtenden Verträgen --wie die Bürgschaftsverpflichtungen des Klägers-- werden nach ständiger Rechtsprechung des BFH (vgl. Beschlüsse vom 11. April 2003 IV B 176/02, BFH/NV 2003, 919, …und vom 22. August 2006 X B 30/06, BFH/NV 2006, 2253; ebenso Oberfinanzdirektion München, Verfügung vom 12. April 2002, Deutsches Steuerrecht --DStR-- 2002, 1303 f.) von § 5 Abs. 4a EStG nicht erfasst, da es insoweit an einem schwebenden Geschäft fehlt (vgl. Beschluss des Großen Senats des BFH vom 23. Juni 1997 GrS 2/93, BFHE 183, 199, BStBl II 1997, 735).
• FG Bremen, 26.08.2004 - 1 K 99/04

  Rückstellungen für Rückkaufverpflichtungen im Rahmen von …

  Garantie- und Gewährleistungsrückstellungen seien deshalb nicht vom Passivierungsverbot des § 5 Abs. 4a EStG betroffen (vgl. auch BFH-Beschluss vom 11. April 2003 IV B 176/02 BFH/NV 2003, 919).

  Schwebende Geschäfte sind gegenseitige auf Leistungsaustausch gerichtete Verträge i. S. der §§ 320 ff. BGB, die hinsichtlich der vereinbarten Sach- oder Dienstleistungspflicht - abgesehen von unwesentlichen Nebenpflichten - noch nicht voll erfüllt sind (BFH-Beschluss vom 23. Juni 1997 GrS 2/93, BFHE 183, 199, BStBl II 1997, 735, m. w. N.; BFH-Beschluss vom 11. April 2003 IV B 176/02, BFH/NV 2003, 919).

  Allerdings hat der BFH in seinem Urteil vom 11. April 2003 IV B 176/02 (BFH/NV 2003, 919) die Frage der Verfassungsmäßigkeit des Passivierungsverbots für Drohverlustrückstellungen thematisiert, wenn auch im Ergebnis mangels Entscheidungserheblichkeit offen gelassen.

• FG Baden-Württemberg, 23.11.2017 - 3 K 2804/15

  Sperrwirkung aus Art. 9 Abs. 1 DBA-Österreich 2000 für § 1 AStG 2003 bei …

  Angemerkt sei lediglich noch, dass bei Annahme einer Drohverlustrückstellung das in § 5 Abs. 4a EStG geregelte steuerliche Passivierungsverbot gemäß der Rechtsprechung des BFH bei Bürgschaften nicht eingreift (vgl. die BFH-Entscheidungen vom 11. April 2003 IV B 176/02, BFH/NV 2003, 919, vom 22. August 2006 X B 30/06, BFH/NV 2006, 2253 und vom 18. April 2012 X R 5/10, BStBl II 2013, 785;… vgl. ferner auch das Urteil des FG München vom 2. März 2009 7 K 1770/06, EFG 2009, 917 sowie Schmidt/Weber-Grellet, EStG, 36. Auflage 2017, § 5 Rz. 450 und Rz. 550 "Bürgschaft").

 
• FG Sachsen, 18.08.2003 - 5 V 1108/03

  Antrag auf Aussetzung der Vollziehung(Körperschaftsteuer 1993 bis 1999, die …

  Letztere Voraussetzungen ist erfüllt, wenn die Kapitalgesellschaft ihrem Gesellschafter oder einer diesem nahestehenden Person einen Vermögensvorteil zuwendet, den sie bei der Sorgfalt eines ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsleiters einem Nichtgesellschafter nicht gewährt hätte (vgl. BFH-Urteil v. 11. April 2003 IV B 176/02 BFH/NV 2003, 919 ).

  Ferner - allerdings mit weit geringerer Indizwirkung - muss das Verhältnis von festen Gehaltsbestandteilen und Tantiemen im Rahmen eines Fremdvergleiches Berücksichtigung finden (vgl. BFH-Urteil v. 11. April 2003, a.a.O).

  Ob die Gesamtausstattung der Vergütung angemessen war, richtet sich grundsätzlich nach den bei Abschluss der Vergütungsvereinbarung erkennbaren Umständen (vgl. BFH-Beschluss v. 11. April 2003, a.a.O.).

• BFH, 22.08.2006 - X B 30/06

  Sachaufklärungspflicht; Rückstellungen für schwebende Geschäfte

  Das Vorliegen eines solchen schwebenden Geschäfts setzt voraus, dass kein einseitiges Leistungsversprechen, sondern ein gegenseitiger, auf Leistungsaustausch gerichteter Vertrag i.S. der §§ 320 ff. des Bürgerlichen Gesetzbuchs vorliegt (BFH-Beschluss vom 11. April 2003 IV B 176/02, BFH/NV 2003, 919).
• FG Rheinland-Pfalz, 29.08.2018 - 1 K 1444/16

  Passivierung von drohenden Verlusten aus schwebenden Geschäften i.S.d. § 5 Abs. …

  Des Weiteren werde auf die Verfügung der OFD München vom 12. April 2002 (S. 2.137 - 49 St 41/42) und den Beschluss des BFH vom 11. April 2003 (IV B 176/02) verwiesen.

  Garantieverträge sind regelmäßig einseitige Leistungsversprechen gegenüber dem Versprechensempfänger und keine gegenseitigen Verträge (BFH, Beschluss vom 11. April 2003 IV B 176/02, BFH/NV 2003, 919; vgl. auch BFH, Urteil vom 18. April 2012 X R 5/10, BFHE 237, 106, BStBl II 2013, 785, m.w.N.; OFD München, Verfügung vom 12. April 2002 S 2137 - 49 St 41/42, DStR 2002, 1303).

• FG Berlin-Brandenburg, 20.01.2010 - 2 K 1424/06

  Vollumfängliche steuerliche Berücksichtigung von Betriebsvermögensminderungen …

  Rückstellungen für Bürgschaftsverpflichtungen ebenso wie solche für einseitig gegebene Garantieversprechen werden daher von dem Verbot des § 5 Abs. 4a EStG nicht erfasst (vgl. in diesem Sinn auch BFH-Beschluss vom 17.4.2003 IV B 176/02, BFH/NV 2003, 919; Finanzgericht -FG- München, Urteil vom 2.3.2009 7 K 1770/06, Entscheidungen der Finanzgerichte -EFG- 2009, 917).
• FG München, 02.03.2009 - 7 K 1770/06

  Zulässigkeit einer Drohverlustrückstellung für drohende Inanspruchnahme aus einer …

  Auch wenn man das "bilanzrechtliche Synallagma" weiter fassen wollte als das zivilrechtliche (…vgl. Adler/Düring/Schmalz, a.a.O., § 249 HGB Rz. 140; offen gelassen durch BFH-Beschluss vom 11. April 2003 - IV B 176/02, BFH/NV 2003, 919), so ist es nicht gerechtfertig, unter Außerachtlassung der dem Sachverhaltskomplex zugrunde liegenden einzelnen Rechtsbeziehungen ein gegenseitiges Rechtsverhältnis zu fingieren, indem Ansprüche der Klägerin aus anderen Rechtsgründen in das die Verpflichtung der Klägerin aus der Globalgarantie gegenüber der Klägerin betreffende Rechtsverhältnis einbezogen werden, da die Verknüpfung des Anspruchs der Klägerin gegenüber der B-Bank auf die Provisionszahlungen (Marge) mit der gegenüber dem Kunden bestehenden Verpflichtung der Klägerin aus der Globalgarantie nicht dem wirtschaftlichen Sinn der Vertragsbeziehungen zwischen den Beteiligten entspricht.
• FG Hamburg, 23.07.2008 - 2 K 38/07

  Wahrscheinlichkeitsurteil bei pauschalen Gewährleistungsrückstellungen

  Gewährleistungs- bzw. Garantieverpflichtungen fallen nicht in das Rückstellungsverbot für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften, da die Verpflichtung insoweit außerhalb des Synallagmas steht (vgl. BFH Urteil vom 25.04.2006 VIII R 40/04, BStBl II 2006, 749 mit Hinweis auf sog. Verpflichtungsüberhang bei vertraglichen Schadensersatzverpflichtungen; BFH Beschluss vom 11.04.2003 IV B 176/02, NV 2003, 919: Anwendbarkeit des § 5 Abs. 4a EStG ernstlich zweifelhaft für Verpflichtungen aus Garantieversprechen).
• FG München, 18.08.2008 - 7 K 585/07

  Keine Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften

  Sie sind daher keine gegenseitige Verträge, die Grundsätze zur bilanziellen Behandlung von schwebenden Geschäften und damit auch das Verbot des § 5 Abs. 4a EStG kommen auf diesen Vertragstyp nicht zur Anwendung (vgl. BFH-Beschluss vom 11. April 2003 IV B 176/02, BFH/NV 2003, 919).
• FG Berlin-Brandenburg, 23.06.2010 - 7 K 9247/05

  Rückstellung für Mietgarantie
• FG Düsseldorf, 19.04.2006 - 15 V 346/06

  Gewährung der Aussetzung der Vollziehung eines Gewinnfeststellungsbescheids bei …
• FG Hessen, 15.01.2004 - 4 K 3169/02

  Provisionszahlungen an Gesellschafter-Geschäftsführer im Maklergewerbe als …
• FG München, 18.06.2003 - 6 V 4660/02

  Verdeckte Gewinnausschüttung bei Umsatztantieme an Vater des …
• FG Bremen, 29.07.2004 - 1 V 66/03

  Abbau von Drohverlustrückstellungen nach § 52 Abs. 6a Satz 2 EStG 1997 nur bei …