Rechtsprechung
| BFH, 09.06.1994 - IV R 47/92, IV R 48/92 |
Volltextveröffentlichungen (2)
- rechtsportal.de
EStG (1975) § 15 Abs. 1 Nr. 2
- juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Kurzfassungen/Presse (2)
- rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo) (Leitsatz)
Körperschaftsteuer; Verdeckte Gewinnausschüttung an den Gesellschafter einer Komplementär-GmbH
- datenbank.nwb.de (Leitsatz)
§ 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG
Einkommensteuer; Gewinnverteilung bei partiarischen Darlehen oder typischen stillen Gesellschaften
Wird zitiert von ... (8) Zitiert selbst (13)
- BFH, 29.05.1972 - GrS 4/71
Gewinnverteilung bei Familiengesellschaften, an denen nicht mitarbeitende Kinder …
Auszug aus BFH, 09.06.1994 - IV R 47/92
Die Klägerinnen können sich demgegenüber nicht auf den Beschluß des Großen Senats des BFH vom 29. Mai 1972 GrS 4/71 (BFHE 106, 504 , BStBl II 1973, 5) berufen, in dem es heißt, daß die Angemessenheit der Gewinnverteilung nicht nach der Höhe des Nennkapitals, sondern nach dem tatsächlichen Wert des Kapitalanteils zu beurteilen ist.Die Angemessenheit einer Gewinnverteilung kann sich nicht danach richten, ob das Unternehmen in den auf die Abrede folgenden Jahren ein gutes oder ein schlechteres Geschäftsergebnis erzielt (Beschluß des Großen Senats in BFHE 106, 504 , BStBl II 1973, 5; Herrmann/ Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz mit Nebengesetzen, Kommentar, § 15 EStG Anm.27 m (5); Stuhrmann in Blümich, Einkommensteuergesetz , § 15 Rdnr.298; Schmidt, Einkommensteuergesetz , 13.Aufl., § 15 Anm.131).
Bei der Angemessenheitsprüfung ist daher auf den (fiktiven) Durchschnittsgewinn abzustellen, der nach den zum Zeitpunkt der Gewinnverteilungsvereinbarung bekannten Umständen und der sich aus ihnen für die Zukunft (in der Regel die nächsten fünf Jahre) ergebenden tatsächlichen Entwicklung zu erwarten ist (Beschluß des Großen Senats in BFHE 106, 504 , BStBl II 1973, 5;… Herrmann/Heuer/Raupach, a.a.O., § 15 EStG Anm.27 m (5);… Stuhrmann in Blümich, a.a.O., § 15 Rdnr.298).
- BFH, 29.03.1973 - IV R 158/68
Gewinnverteilung bei Familienpersonengesellschaften; Antrag nach § 68 FGO …
Auszug aus BFH, 09.06.1994 - IV R 47/92
Ist die Gewinnverteilung infolge dieser Prüfung als unangemessen zu beanstanden, so ist nach der gleichen Methode eine angemessene Gewinnverteilung zu errechnen, und zwar nicht als fester Anteil vom Nennbetrag des gewährten Darlehens, sondern als Anteil am Gewinn des Unternehmens (Senatsurteil vom 29. März 1973 IV R 158/68, BFHE 109, 47 , BStBl II 1973, 489; Biergans, Einkommensteuer, 6.Auf 1., S. 1100).Geht man daher mit der Rechtsprechung davon aus, daß die Gewinnverteilungsabrede dem Darlehensgeber nicht mehr gewähren dürfe als 25 v.H der Darlehensvaluta (Nennkapital), so ist der angemessene Gewinnanteil analog zum Senatsurteil in BFHE 109, 47 , BStBl II 1973, 489 wie folgt zu berechnen:.
Diese Gewinnbeteiligungsquote ist auf alle folgenden Jahre anzuwenden (Senatsurteil in BFHE 109, 47 , BStBl II 1973, 489;… Herrmann/ Heuer/Raupach, a.a.O., § 15 EStG Anm.27 m (5).
- BFH, 06.08.1985 - VIII R 280/81
Verdeckte Gewinnausschüttung - GmbH & Co. KG - Geschäftsführende GmbH - Verkauf …
Auszug aus BFH, 09.06.1994 - IV R 47/92
Gewährt eine GmbH & Co. KG dem Gesellschafter der geschäftsführenden Komplementär-GmbH einen Vermögensvorteil, so kann hierin eine verdeckte Gewinnausschüttung liegen, wenn der Vermögensvorteil bei der Anwendung der Sorgfalt eines ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsleiters nicht gewährt worden wäre (BFH-Urteile vom 12. März 1980 1 R 186/76, BFHE 130, 296 , BStBl II 1980, 531; vom 6. August 1985 VIII R 280/81, BFHE 144, 386 , BStBl II 1986, 17).Die aus der teilweisen Nichtanerkennung der Nutzungsvergütung resultierende Gewinnerhöhung ist in solchen Fällen regelmäßig allein der GmbH zuzurechnen, sofern abweichende Vereinbarungen nicht getroffen worden sind (BFH-Urteil in BFHE 144, 386 , BStBl II 1986, 17).
- BFH, 12.03.1980 - I R 186/76
Gewinnfeststellungsverfahren - Verdeckte Gewinnausschüttung - Steuererhöhung
Auszug aus BFH, 09.06.1994 - IV R 47/92
Gewährt eine GmbH & Co. KG dem Gesellschafter der geschäftsführenden Komplementär-GmbH einen Vermögensvorteil, so kann hierin eine verdeckte Gewinnausschüttung liegen, wenn der Vermögensvorteil bei der Anwendung der Sorgfalt eines ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsleiters nicht gewährt worden wäre (BFH-Urteile vom 12. März 1980 1 R 186/76, BFHE 130, 296 , BStBl II 1980, 531; vom 6. August 1985 VIII R 280/81, BFHE 144, 386 , BStBl II 1986, 17).Dadurch erhöht sich ihr Gewinn und der Gewinnanteil der Klägerin zu 2 (BFH-Urteil in BFHE 130, 296 , BStBl II 1980, 531).
- BFH, 14.02.1973 - I R 131/70
Angemessenheit der Gewinnbeteiligung eines Familienangehörigen an einer typischen …
Auszug aus BFH, 09.06.1994 - IV R 47/92
Der BFH hat sich mehrfach zur Angemessenheit der Gewinnverteilung bei partiarischen Darlehen oder typischen stillen Gesellschaften, bei denen eine Beteiligung am Verlust ausgeschlossen war, geäußert (BFH-Urteile vom 9. Juli 1969 I R 78/67, BFHE 96, 351, BStBl II 1969, 649; vom 28. Oktober 1964 I 198/62 U, BFHE 81, 329, BStBl III 1965, 119; vom 14. Februar 1973 I R 131/70, BFHE 108, 527 , BStBl II 1973, 395).Diese Gewinnverteilung kann grundsätzlich in den Folgejahren beibehalten werden, auch wenn sie im Einzelfall eine Rendite von 25 v.H. überschreitet (BFH-Urteile in BFHE 108, 527 , BStBl II 1973, 395; vom 27. September 1973 IV R 33/71, BFHE 110, 357 , BStBl II 1974, 51).
- BFH, 09.07.1969 - I R 78/67
Anerkennung einer Gewinnbeteiligung - Verwandte - Partiarisches Darlehn - …
Auszug aus BFH, 09.06.1994 - IV R 47/92
Der BFH hat sich mehrfach zur Angemessenheit der Gewinnverteilung bei partiarischen Darlehen oder typischen stillen Gesellschaften, bei denen eine Beteiligung am Verlust ausgeschlossen war, geäußert (BFH-Urteile vom 9. Juli 1969 I R 78/67, BFHE 96, 351, BStBl II 1969, 649; vom 28. Oktober 1964 I 198/62 U, BFHE 81, 329, BStBl III 1965, 119; vom 14. Februar 1973 I R 131/70, BFHE 108, 527 , BStBl II 1973, 395).Geht man demnach mit dem BFH davon aus, daß die für die Gewährung eines partiarischen Darlehens vereinbarte Gewinnbeteiligung 25 v.H. der Darlehenssumme nicht überschreiten darf (BFH-Urteil in BFHE 96, 351, BStBl II 1969, 649), so ist eine Gewinnverteilung als angemessen anzusehen, die unter Zugrundelegung der im Zeitpunkt des Vertragsschlusses erwarteten Gewinne eine Rendite von 25 v.H. nicht überschreitet.
- BFH, 29.11.1960 - I 117/60 S
Überlassung eines zum Betriebsvermögen gehörenden Einfamilienhaus für private …
- BFH, 27.05.1993 - IV R 1/92
Zur Beteiligung des stillen Gesellschafters am laufenden Gewinn und an den …
Auszug aus BFH, 09.06.1994 - IV R 47/92
Frau K. hat nach ihrem Ausscheiden aus der KG weder Mitunternehmerrisiko getragen noch war sie in der Lage, Mitunternehmerinitiative zu entfalten (zu diesen Voraussetzungen zuletzt Senatsurteil vom 27. Mai 1993 IV R 1/92, BFHE 171 510, Deutsches Steuerrecht -DStR- 1993, 1742). - BFH, 28.10.1964 - I 198/62 U
Annahme von verdecktem Stammkapital bei partiarischen Gesellschafterdarlehen - …
Auszug aus BFH, 09.06.1994 - IV R 47/92
Der BFH hat sich mehrfach zur Angemessenheit der Gewinnverteilung bei partiarischen Darlehen oder typischen stillen Gesellschaften, bei denen eine Beteiligung am Verlust ausgeschlossen war, geäußert (BFH-Urteile vom 9. Juli 1969 I R 78/67, BFHE 96, 351, BStBl II 1969, 649; vom 28. Oktober 1964 I 198/62 U, BFHE 81, 329, BStBl III 1965, 119; vom 14. Februar 1973 I R 131/70, BFHE 108, 527 , BStBl II 1973, 395). - BFH, 29.03.1973 - IV R 56/70
Gewinnverteilung im Rahmen einer typischen stillen Gesellschaft zwischen …
Auszug aus BFH, 09.06.1994 - IV R 47/92
Das hat der Senat im Zusammenhang mit der Prüfung der Angemessenheit der Gewinnverteilung bei einer typischen stillen Gesellschaft entschieden vom 29. März 1973 IV R 56/70 (BFHE 109, 328 , BStBl II 1973, 650). - BFH, 28.01.1986 - VIII R 335/82
Zum Inhalt des Mitunternehmerrisikos
- BFH, 27.09.1973 - IV R 33/71
Angemessenheit der Gewinnverteilung bei schenkungsweise nahen Angehörigen …
- BFH, 29.07.1987 - VIII B 203/86
Beschwerde gegen einen Beiladungsbeschluss
- BFH, 28.09.1995 - IV R 39/94
Gesamttreuhandvermögen - Entnahmegewinn - Betriebsaufgabe - Betriebsunterbrechung …
Die bisherige BFH-Rechtsprechung sieht die zweite Möglichkeit als die Regel an, wenn keine abweichenden Vereinbarungen getroffen worden sind (BFH-Urteile in BFHE 122, 85, BStBl II 1977, 823; vom 6. August 1985 VIII R 280/81, BFHE 144, 386, BStBl II 1986, 17; vom 9. Juni 1994 IV R 47-48/92, BFH/NV 1995, 103).Die Urteile in BFHE 144, 386, BStBl II 1986, 17 und BFH/NV 1995, 103 betrafen schließlich nicht die Gewinnverteilung zwischen Angehörigen.
- BFH, 21.09.2000 - IV R 50/99
Schwesterpersonengesellschaft als stille Gesellschafterin
b) Insofern als im Streitfall ein konkreter Fremdvergleich nicht möglich ist, ist er mit den Sachverhalten vergleichbar, die der BFH zur Angemessenheit der Gewinnverteilung bei Familienpersonengesellschaften entschieden hat, bei denen es ebenfalls zu Gestaltungen kommen kann, die zwischen fremden Dritten nicht üblich sind (vgl. z.B. Beschluss des Großen Senats vom 29. Mai 1972 GrS 4/71, BFHE 106, 504, BStBl II 1973, 5; s. auch BFH-Urteile vom 14. Februar 1973 I R 131/70, BFHE 108, 527, BStBl II 1973, 395; vom 29. Januar 1976 IV R 89/75, BFHE 118, 311, BStBl II 1976, 374; vom 16. Dezember 1981 I R 167/78, BFHE 135, 275, BStBl II 1982, 387;… vom 21. September 1989 IV R 126/88, BFH/NV 1990, 692, und vom 9. Juni 1994 IV R 47-48/92, BFH/NV 1995, 103).Dieser Gewinnverteilungsschlüssel wurde insbesondere für die Fälle entwickelt, in denen ein Unternehmer Familienangehörigen unentgeltlich eine Beteiligung an seinem Unternehmen einräumt (vgl. Beschluss des Großen Senats in BFHE 106, 504, BStBl II 1973, 5; auch BFH-Urteile vom 29. März 1973 IV R 158/68, BFHE 109, 47, BStBl II 1973, 489; vom 24. Juli 1986 IV R 103/83, BFHE 147, 495, BStBl II 1987, 54, sowie in BFH/NV 1990, 692, und in BFH/NV 1995, 103).
Dabei ist auf den Durchschnittsgewinn abzustellen, der nach den zum Zeitpunkt der Gewinnverteilungsvereinbarung bekannten Umständen und der sich aus ihnen für die Zukunft (in der Regel die nächsten fünf Jahre) ergebenden tatsächlichen Entwicklung zu erwarten war (vgl. Beschluss des Großen Senats in BFHE 106, 504, BStBl II 1973, 5; auch Senatsurteile in BFHE 109, 47, BStBl II 1973, 489, und in BFH/NV 1995, 103).
- BFH, 18.06.2015 - IV R 5/12
Korrektur unangemessener Gewinnverteilung bei GmbH & atypisch Still - …
Rn. 36 (2) Der GmbH wird bei der gesonderten und einheitlichen Feststellung der Einkünfte der Mitunternehmerschaft gemäß § 179 Abs. 2 Satz 2, § 180 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a AO der angemessene Gewinnanteil zugerechnet, denn die Korrektur der Gewinnverteilung findet im Rahmen der Verteilung des Gewinns der Mitunternehmerschaft statt (vgl. BFH-Urteile in BFHE 90, 399, BStBl II 1968, 152; vom 9. Juni 1994 IV R 47/92, IV R 48/92, BFH/NV 1995, 103; vom 24. März 1998 I R 79/97, BFHE 186, 64, BStBl II 1998, 578).
- BFH, 27.03.2001 - I R 52/00
Partiarisches Darlehen; typisch stiller Gesellschafter; Angemessenheit des …
Daran bemisst sich auch die Angemessenheit der Gewinnbeteiligung (Senatsurteile vom 9. Juli 1969 I R 78/67, BFHE 96, 351, BStBl II 1969, 649; vom 14. Februar 1973 I R 131/70, BFHE 108, 527, BStBl II 1973, 395; Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 27. September 1973 IV R 33/71, BFHE 110, 357, BStBl II 1974, 51; vom 9. Juni 1994 IV R 47, 48/92, BFH/NV 1995, 103).Vielmehr ist auf den (fiktiven) Durchschnittsgewinn abzustellen, der nach den zum Zeitpunkt der Gewinnverteilungsvereinbarung bekannten Umständen für die Zukunft (in der Regel die nächsten fünf Jahre) zu erwarten ist (BFH-Beschluss vom 29. Mai 1972 GrS 4/71, BFHE 106, 504, BStBl II 1973, 5; Urteil in BFH/NV 1995, 103).
Im Einzelnen ist, um Wiederholungen zu vermeiden, insbesondere auf das BFH-Urteil in BFH/NV 1995, 103 zu verweisen.
- FG Schleswig-Holstein, 31.03.1999 - III 806/95
Berücksichtigung von Gewinnanteilen zugunsten eines stillen Gesellschafters in …
Kontextvorschau leider nicht verfügbar - BFH, 24.03.1998 - I R 79/97
VGA einer Komplementär-GmbH
Über die Frage, ob die Abschreibung der Forderung im Streitjahr oder möglicherweise bereits die Entnahme der "schwarz" eingenommenen Betriebseinnahmen (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 13. November 1996 I R 126/95, BFHE 182, 358) in den Jahren bis 1978 eine vGA i.S. des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG war, ist gemäß § 180 Abs. 1 Nr. 2 a der Abgabenordnung (AO 1977) im Verfahren der einheitlichen und gesonderten Gewinnfeststellung der KG für die betreffenden Jahre zu entscheiden, da die bezeichneten Vorgänge den Gewinn der KG und damit den festzustellenden Gewinnanteil der Klägerin berühren (vgl. BFH-Urteile vom 6. August 1985 VIII R 280/81, BFHE 144, 386, BStBl II 1986, 17; vom 12. März 1980 I R 186/76, BFHE 130, 296, BStBl II 1980, 531; vom 15. November 1967 IV R 139/67, BFHE 90, 399, BStBl II 1968, 152; vom 9. Juni 1994 IV R 47-48/92, BFH/NV 1995, 103). - BFH, 16.07.1997 - X B 175/96
Darlegung von einer Divergenz
Der Kläger macht zwar geltend, das FG sei in mehrfacher Hinsicht von der Rechtsprechung des BFH (Urteile vom 7. November 1990 X R 126/87, BFHE 163, 49, BStBl II 1991, 291; vom 12. Februar 1992 X R 121/88, BFHE 167, 119 [BFH 12.02.1992 - X R 121/88], BStBl II 1992, 468;… vom 17. Juni 1994 III R 30/92, BFH/NV 1995, 197; vom 9. Juni 1994 IV R 47--48/92, BFH/NV 1995, 103) abgewichen. - FG München, 24.03.1997 - 7 K 846/95
Vorliegen einer verdeckten Gewinnausschüttung (vGA); Begriff der "verhinderten …
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