Volltextveröffentlichungen (4)

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  Verstoß der Vorschriften über die Festsetzung von Nachzahlungszinsen nach § 233a AO gegen Unionsrecht

Kurzfassungen/Presse

• datenbank.nwb.de (Leitsatz)

  Nachzahlungszinsen zur Umsatzsteuer

Verfahrensgang

• FG Düsseldorf, 12.05.2023 - 1 V 115/23 A (U)
• BFH, 01.03.2024 - V B 34/23

Wird zitiert von ... (4)Zitiert selbst (28)

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• BFH, 23.05.2022 - V B 4/22

  AdV-Verfahren: Ernstliche Zweifel an der Höhe der Säumniszuschläge

  Auszug aus FG Düsseldorf, 12.05.2023 - 1 V 115/23

  Rn. 58 Nach der Rechtsprechung des BFH (Beschlüsse vom 10.02.1984 III B 40/83, BStBl II 1984, 454; vom 01.04.2010 II B 168/09, BStBl II 2010, 558;… vom 09.03.2012 VII B 171/11, BStBl II 2012, 418, vom 15.04.2014 II B 71/13, BFH/NV 2015, 7 und vom 23.05.2022 V B 4/22, BFHE 276, 535) ist bei ernstlichen Zweifeln an der Verfassungsmäßigkeit eines formell ordnungsgemäß zustande gekommenen Gesetzes zwar grundsätzlich ein besonderes berechtigtes Interesse an der AdV erforderlich.

  In diesem Fall ist nach der Rechtsprechung des BFH kein besonderes Aussetzungsinteresse erforderlich (…vgl. BFH-Beschlüsse vom 30.11.2000 V B 187/00, BFH/NV 2001, 657;… vom 12.12.2013 XI B 88/13, BFH/NV 2014, 550; und vom 23.05.2022 V B 4/22 , BFHE 276, 535).

  Ernstliche Zweifel können auch verfassungsrechtliche Zweifel hinsichtlich einer dem angefochtenen Verwaltungsakt zugrunde liegenden Norm sein (…vgl. BFH-Beschluss vom 04.07.2019 VIII B 128/18, BFH/NV 2019, 1060) oder sich aus einem möglichen Verstoß des Steuergesetzes gegen eine unionsrechtliche Bestimmung ergeben (…vgl. BFH-Beschlüsse vom 12.12.2013 XI B 88/13, BFH/NV 2014, 550; vom 23.05.2022 V B 4/22, BFHE 276, 535).

  Außerdem müssen die Mitgliedstaaten bei der Durchführung von Unionsregelungen den Grundsatz der Verhältnismäßigkeit berücksichtigen und auch den Grundsatz der Neutralität der Mehrwertsteuer beachten (BFH-Beschluss vom 23.05.2022 V B 4/22, BFHE 276, 535 m.w.N aus der Rspr. des EuGH).

  Denn Zinsen zur Umsatzsteuer haben keinen umsatzsteuerähnlichen Charakter i.S. von Art. 33 der Sechsten Richtlinie 77/388/EWG des Rates vom 17.05.1977 zur Harmonisierung der Rechtsvorschriften der Mitgliedstaaten über die Umsatzsteuern (BFH-Urteil vom 28.11.2002 V R 54/00 BStBl II 2003, 175) bzw. i.S. von Art. 401 MwStSystRL (…BFH-Beschlüsse vom 11.05.2020 V B 76/18, BFH/NV 2020, 1047; vom 23.05.2022 V B 4/22, BFHE 276, 535).

  Dieses zweistufige Verfahren berücksichtigt die Art und Schwere eines Verstoßes hinreichend und ist daher auch unionsrechtskonform (so auch Heuermann in HHSp AO/FGO § 240 AO Rz 19, m.w.N.; BFH-Beschluss vom 23.05.2022 V B 4/22, BFHE 276, 535).

• BVerfG, 08.07.2021 - 1 BvR 2237/14

  6 % Jahreszins auf Steuernachforderungen und Steuererstattungen verfassungswidrig

  Auszug aus FG Düsseldorf, 12.05.2023 - 1 V 115/23

  Rn. 29 Nach der Entscheidung des BVerfG zur Verfassungswidrigkeit des Zinssatzes und der Fortgeltungsanordnung der geltenden gesetzlichen Regelungen für Zinszeiträume bis zum 31.12.2018 auch für die Umsatzsteuer (Beschluss des BVerfG vom 8. Juli 2021 1 BvR 2237/14, 1 BvR 2422/17, BGBl. I S. 4303) wurden alle anhängigen und zulässigen Einsprüche gegen Festsetzungen von Zinsen gem. § 233a AO für Verzinsungszeiträume vor dem 1. Januar 2019 durch Allgemeinverfügung der obersten Finanzbehörden der Länder vom 29.11.2021 zurückgewiesen.

  Rn. 71 b) Die Entscheidung des BVerfG zur Verfassungswidrigkeit der Höhe der Nachzahlungszinsen gem. § 233a iVm § 238 Abs. 1 Satz 1 AO (BVerfG-Beschluss vom 08.07.2021 1 BvR 2237/14, 1 BvR 2422/17, BVerfGE 158, 282) enthält keine Feststellungen zur Unionsrechtskonformität der Zinsvorschriften.

  Rn. 73 Die Ausführungen des BVerfG, wonach die Gründe, die zur Verfassungswidrigkeit der angegriffenen Norm in Bezug auf die Gewerbesteuer führen, ebenso auf die übrigen in § 233a Abs. 1 Satz 1 AO abschließend aufgezählten Steuerarten der Einkommen-, Körperschaft-, Vermögen- und Umsatzsteuer zutreffen, ohne dass insoweit eine eigenständige verfassungsrechtliche Würdigung erforderlich wäre (BVerfG-Beschluss vom 08.07.2021 1 BvR 2237/14, 1 BvR 2422/17, BVerfGE 158, 282 Rz. 241), machen vielmehr deutlich, dass gerade keine weitere, eigenständige Prüfung des BVerfG hinsichtlich der Umsatzsteuer erfolgt ist, sondern dass die rein verfassungsrechtliche Prüfung auch für die Umsatzsteuer gilt.

  Der Vollverzinsung kommt daher keine zusätzliche Lenkungsfunktion dahingehend zu, die Steuerpflichtigen etwa dazu anzuhalten, ihre Steuererklärungen frühzeitig abzugeben oder etwaige Vorauszahlungen angemessen anzusetzen (BVerfG, Beschluss vom 08.07.2021 1 BvR 2237/14, BVerfGE 158, 282).

• EuGH, 15.09.2016 - C-518/14

  Senatex - Vorlage zur Vorabentscheidung - Gemeinsames Mehrwertsteuersystem - …

  Auszug aus FG Düsseldorf, 12.05.2023 - 1 V 115/23

  Es handele sich bei der Festsetzung von Zinsen für die nachträgliche Entrichtung der Umsatzsteuer um eine Maßnahme mit Sanktionscharakter (vgl. EuGH, Urteile vom 06.02.2014 C-424/12 SC Fatorie SL, EU:C:2014:50; vom 15.09.2016 C-518/14 Senatex, EU:C:2016:691).

  Soweit der EuGH im Fall C-518/14 Senatex einen Sanktionscharakter bejaht habe, habe sich dies nicht auf die Verzinsung bezogen, sondern auf die zeitlich spätere Berücksichtigung des Vorsteuerabzugs bei einer fehlenden Rückwirkung einer Rechnungskorrektur.

  In der Entscheidung Senatex (EuGH-Urteil vom 15.09.2016 C-518/14, EU:C:2016:691 Rz. 42) beurteilt der EuGH nicht die Erhebung von Nachzahlungszinsen, sondern die Versagung des Vorsteuerabzugs im Jahr der (fehlerhaften) Rechnungsausstellung und die damit einhergehende verspätete Geltendmachung des Vorsteuerabzugs (im Zeitpunkt der Rechnungsberichtigung) als Maßnahme bzw. Sanktion wegen der Nichtbefolgung der formellen Anforderungen an den Vorsteuerabzug.

• BFH, 11.07.1996 - V R 18/95

  Zum Erlaß von Nachzahlungszinsen zur Umsatzsteuer bei einer von den …

  Auszug aus FG Düsseldorf, 12.05.2023 - 1 V 115/23

  Rn. 96 - wenn zweifelsfrei feststeht, dass der Steuerpflichtige durch die verspätete Steuerfestsetzung keinen Vorteil erlangt hatte (vgl. BFH-Urteile vom 11.07.1996 V R 18/95, BStBl 1997 II S. 259, vom 12.04.2000 XI R 21/97, BFH/NV S. 1178;… AEAO zu § 233a, Rz. 69),.

  Rn. 97 - bei einer von den ursprünglichen Steuerfestsetzungen abweichenden zeitlichen Zuordnung eines Umsatzes durch das Finanzamt, die gleichzeitig zu einer Steuernachforderung und zu einer Steuererstattung führt, kann es sachlich unbillig sein, (in Wirklichkeit nicht vorhandene) Zinsvorteile abzuschöpfen (BFH-Urteil vom 11.07.1996 V R 18/95, BStBl 1997 II S. 259); wenn zweifelsfrei feststeht, dass der Steuerpflichtige durch die verspätete Steuerfestsetzung keinen Vorteil oder Nachteil hatte (…AEAO zu § 233a, Rz. 70.2.4),.

• EuGH, 26.04.2017 - C-564/15

  Farkas - Vorlage zur Vorabentscheidung - Von Amts wegen zu prüfende Frage eines …

  Auszug aus FG Düsseldorf, 12.05.2023 - 1 V 115/23

  Zu diesen Sanktionen würde auch die Festsetzung von Nachzahlungszinsen gehören (EuGH-Urteile vom 26.04.2017 C-564/15 Farkas, EU:C:2017:302; vom 20.06.2013 C-259/12 Rodopi-M 91 OOD, EU:C:2013:414 und vom 19.07.2012 C-263/11 Redlihs, EU:C:2012:497).

  Rn. 86 (ccc) Die von der Antragstellerin zitierten EuGH-Urteile (EuGH-Urteile vom 26.04.2017 C-564/15 Farkas, EU:C:2017:302 Rz. 59;… vom 20.06.2013 C-259/12 Rodopi-M 91, EU:C:2013:414 Rz. 38…, vom 19.07.2012 C-263/11 Redlihs, EU:C:2012:497 Rz. 44) enthalten lediglich die Feststellung, dass Sanktionen zur Umsatzsteuer dem Verhältnismäßigkeitsgrundsatz genügen müssen - nicht hingegen, dass es sich bei der Festsetzung von Nachzahlungszinsen um eine Sanktion handelt.

• EuGH, 06.02.2014 - C-424/12

  Fatorie - Vorabentscheidungsersuchen - Mehrwertsteuer - Richtlinie 2006/112/EG - …

  Auszug aus FG Düsseldorf, 12.05.2023 - 1 V 115/23

  Es handele sich bei der Festsetzung von Zinsen für die nachträgliche Entrichtung der Umsatzsteuer um eine Maßnahme mit Sanktionscharakter (vgl. EuGH, Urteile vom 06.02.2014 C-424/12 SC Fatorie SL, EU:C:2014:50; vom 15.09.2016 C-518/14 Senatex, EU:C:2016:691).

  Rn. 80 Die von der Antragstellerin zitierte Entscheidung Fatorie (EuGH-Urteil vom 06.02.2014 C-424/12, EU:C:2014:50) enthält keinerlei Ausführungen zur Geltung des Neutralitätsgrundsatzes in Bezug auf die dort gegen die dortige Klägerin festgesetzten - in der Entscheidung nicht näher erläuterten - Verzugszinsen.

• EuGH, 19.07.2012 - C-263/11

  Rēdlihs - Sechste Mehrwertsteuerrichtlinie - Richtlinie 2006/112/EG - …

  Auszug aus FG Düsseldorf, 12.05.2023 - 1 V 115/23

  Zu diesen Sanktionen würde auch die Festsetzung von Nachzahlungszinsen gehören (EuGH-Urteile vom 26.04.2017 C-564/15 Farkas, EU:C:2017:302; vom 20.06.2013 C-259/12 Rodopi-M 91 OOD, EU:C:2013:414 und vom 19.07.2012 C-263/11 Redlihs, EU:C:2012:497).

  Rn. 86 (ccc) Die von der Antragstellerin zitierten EuGH-Urteile (…EuGH-Urteile vom 26.04.2017 C-564/15 Farkas, EU:C:2017:302 Rz. 59;… vom 20.06.2013 C-259/12 Rodopi-M 91, EU:C:2013:414 Rz. 38, vom 19.07.2012 C-263/11 Redlihs, EU:C:2012:497 Rz. 44) enthalten lediglich die Feststellung, dass Sanktionen zur Umsatzsteuer dem Verhältnismäßigkeitsgrundsatz genügen müssen - nicht hingegen, dass es sich bei der Festsetzung von Nachzahlungszinsen um eine Sanktion handelt.

• EuGH, 20.06.2013 - C-259/12

  Rodopi-M 91 - Steuerrecht - Mehrwertsteuer - Richtlinie 2006/112/EG - Grundsätze …

  Auszug aus FG Düsseldorf, 12.05.2023 - 1 V 115/23

  Zu diesen Sanktionen würde auch die Festsetzung von Nachzahlungszinsen gehören (EuGH-Urteile vom 26.04.2017 C-564/15 Farkas, EU:C:2017:302; vom 20.06.2013 C-259/12 Rodopi-M 91 OOD, EU:C:2013:414 und vom 19.07.2012 C-263/11 Redlihs, EU:C:2012:497).

  Rn. 86 (ccc) Die von der Antragstellerin zitierten EuGH-Urteile (…EuGH-Urteile vom 26.04.2017 C-564/15 Farkas, EU:C:2017:302 Rz. 59; vom 20.06.2013 C-259/12 Rodopi-M 91, EU:C:2013:414 Rz. 38…, vom 19.07.2012 C-263/11 Redlihs, EU:C:2012:497 Rz. 44) enthalten lediglich die Feststellung, dass Sanktionen zur Umsatzsteuer dem Verhältnismäßigkeitsgrundsatz genügen müssen - nicht hingegen, dass es sich bei der Festsetzung von Nachzahlungszinsen um eine Sanktion handelt.

• BFH, 12.12.2013 - XI B 88/13

  AdV bei Berufung auf die Steuerbefreiung nach Art. 132 Abs. 1 Buchst. h und i der …

  Auszug aus FG Düsseldorf, 12.05.2023 - 1 V 115/23

  In diesem Fall ist nach der Rechtsprechung des BFH kein besonderes Aussetzungsinteresse erforderlich (…vgl. BFH-Beschlüsse vom 30.11.2000 V B 187/00, BFH/NV 2001, 657; vom 12.12.2013 XI B 88/13, BFH/NV 2014, 550; und vom 23.05.2022 V B 4/22 , BFHE 276, 535).

  Ernstliche Zweifel können auch verfassungsrechtliche Zweifel hinsichtlich einer dem angefochtenen Verwaltungsakt zugrunde liegenden Norm sein (…vgl. BFH-Beschluss vom 04.07.2019 VIII B 128/18, BFH/NV 2019, 1060) oder sich aus einem möglichen Verstoß des Steuergesetzes gegen eine unionsrechtliche Bestimmung ergeben (vgl. BFH-Beschlüsse vom 12.12.2013 XI B 88/13, BFH/NV 2014, 550; vom 23.05.2022 V B 4/22, BFHE 276, 535).

• BFH, 30.03.2006 - V R 2/04

  Erlass von Säumniszuschlägen - Aussetzung der Vollziehung nach Anordnung der …

  Auszug aus FG Düsseldorf, 12.05.2023 - 1 V 115/23

  Dabei kann es bei Vorliegen zusätzlicher persönlicher oder sachlicher Billigkeitsgründe gerechtfertigt sein, die gesamten Säumniszuschläge zu erlassen (BFH-Urteil vom 30.03.2006 V R 2/04, BStBl II 2006, 612).
• BFH, 27.09.2001 - X R 134/98

  Baukindergeld für behindertes Kind bei Heimunterbringung
• BFH, 12.04.2000 - XI R 21/97

  Erlass von Nachforderungszinsen
• BFH, 03.05.2000 - II B 124/99

  Nachforderungszinsen, § 233 a AO
• BFH, 28.11.2002 - V R 54/00

  Nachzahlungszinsen bei rückwirkender Umsatzsteueroption
• BFH, 11.05.2020 - V B 76/18

  Nachzahlungszinsen, Erlass, Unbilligkeit, Irrtum, Ort der sonstigen Leistung
• BFH, 15.04.1999 - V R 63/97

  Nachträglich festgesetzte USt, sog. "Null-Situation", Zinsen gem. § 233 a AO , …
• BFH, 04.11.1996 - I B 67/96

  Geltendmachung und Durchsetzung von Zinsansprüchen unter Beachtung des …
• BFH, 30.11.2000 - V B 169/00

  § 163 AO; Erhebung von Nachforderungszinsen
• BFH, 24.07.1996 - X R 23/94

  Erlass der Zinsschuld aus sachlichen Billigkeitsgründen
• BFH, 01.04.2010 - II B 168/09

  AdV wegen ernstlicher Zweifel an der Verfassungsmäßigkeit eines Gesetzes
• BFH, 09.03.2012 - VII B 171/11

  Kein vorläufiger Rechtsschutz gegen Kernbrennstoffsteuer
• BFH, 04.07.2019 - VIII B 128/18

  AdV eines Bescheids über die Festsetzung von Aussetzungszinsen für …
• BFH, 08.04.2009 - I B 223/08

  Gewinnfeststellung bei Beteiligung einer ausländischen Familienstiftung - …
• BFH, 30.03.2021 - V B 63/20

  Aussetzung der Vollziehung; Umfang des Vorsteuerabzugs einer Führungsholding; …
• BFH, 10.02.1984 - III B 40/83

  Vollzugsaussetzung - Investitionshilfegesetz
• EuGH, 12.05.2011 - C-107/10

  Enel Maritsa Iztok 3 - Vorabentscheidungsersuchen - Mehrwertsteuer - Richtlinien …
• BFH, 15.04.2014 - II B 71/13

  Kein berechtigtes Interesse an Aussetzung der Vollziehung eines …
• BFH, 30.11.2000 - V B 187/00

  Besteuerung von Geldspielautomatenumsätzen

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• BFH, 01.03.2024 - V B 34/23

  Aussetzungsverfahren: Nachzahlungszinsen gemäß § 233a der Abgabenordnung (AO) und …

  Die Beschwerde der Antragstellerin gegen den Beschluss des Finanzgerichts Düsseldorf vom 12.05.2023 - 1 V 115/23 A (U) wird als unbegründet zurückgewiesen.

  Auch die Klage und der beim FG gestellte Aussetzungsantrag blieben erfolglos, wie sich aus dem in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 2023, 1509 veröffentlichten Urteil vom 23.06.2023 - 1 K 1869/22 U und dem in EFG 2023, 1358 veröffentlichten Beschluss vom 12.05.2023 - 1 V 115/23 A (U) des FG ergibt.

• FG Rheinland-Pfalz, 18.04.2024 - 3 K 1936/22

  Nachzahlungszinsen zur Umsatzsteuer

  Ebenso wie Säumniszuschläge können Zinsen gem. § 233a AO aus sachlichen und persönlichen Billigkeitsgründen gem. § 233a AO erlassen werden und deren Festsetzung ist daher unionsrechtskonform (vgl. BFH-Beschluss vom 23. Mai 2022 - V B 4/22 (AdV), HFR 2022, 808; FG Düsseldorf, Beschluss vom 12. Mai 2023 - 1 V 115/23 A (U), EFG 2023, 1358 mit Anm. Lutter; FG Düsseldorf, Urteil vom 23. Juni 2023 - 1 K 1869/22 U, EFG 2023, 1509 mit Anm. Schütze; FG des Saarlandes, Urteil vom 13. November 2023 - 1 K 1313/21, EFG 2024, 272 mit Anm. Hardenbicker).

  Diese sind im Streitfall hinsichtlich der nach § 233a AO festgesetzten Zinsen nicht einschlägig (vgl. auch FG Düsseldorf, Beschluss vom 12. Mai 2023 - 1 V 115/23 A (U), EFG 2023, 1358 mit Anm. Lutter).

  Nach Ansicht des Gerichts steht der Festsetzung von Nachzahlungszinsen gem. § 233a AO unter Wahrung des Grundsatzes der Verhältnismäßigkeit das Unionsrecht nicht entgegen und der Verhältnismäßigkeitsgrundsatz ist bei der streitgegenständlichen Zinsfestsetzung gewahrt (vgl. auch FG Düsseldorf, Beschluss vom 12. Mai 2023 - 1 V 115/23 A (U), EFG 2023, 1358 mit Anm. Lutter und FG des Saarlandes, Urteil vom 13. November 2023 - 1 K 1313/21, EFG 2024, 272 mit Anm. Hardenbicker).

• FG Düsseldorf, 23.06.2023 - 1 K 1869/22

  Vereinbarkeit der Vorschriften über die Festsetzung von Nachzahlungszinsen nach § …

  Rn. 51 Der Senat hat mit Beschluss vom 11.05.2023 (Az. 1 V 115/23 A(U)) den Antrag auf Aussetzung der Vollziehung abgelehnt und die Beschwerde zugelassen.
• FG Saarland, 13.11.2023 - 1 K 1313/21

  Zur Europarechtskonformität von Nachzahlungszinsen zur Umsatzsteuer

  Rn. 17 Das FG Düsseldorf hat jüngst in einem Aussetzungs- und in einem Klageverfahren einen Verstoß gegen Unionsrecht verneint (FG Düsseldorf vom 12. Mai 2023 1 V 115/23 A (U), EFG 2023, 1358 und vom 23. Juni 2023 1 K 1869/22 U, EFG 2023, 1509).