Volltextveröffentlichungen (4)

• Wolters Kluwer

  Verlustabzug - Zusammenveranlagung - Getrennte Ermittlung der Einkünfte - Zusammenrechnung in günstigster Reihenfolge

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  EStG (1965) § 2 Abs. 2 Satz 1, § 10d, § 26b Satz 2

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• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 123, 333
• DB 1977, 2358
• BStBl II 1978, 8

Wird zitiert von ... (5)Zitiert selbst (1)

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• BFH, 17.02.1976 - VIII R 4/74

  Zusammenveranlagte Ehegatten - Gewerbebetrieb - Verlust - Verlustabzug - …

  Auszug aus BFH, 23.08.1977 - VIII R 120/74

  Die Vorentscheidung entspricht im Ergebnis den Grundsätzen, wie sie im Urteil des Senats vom 17. Februar 1976 VIII R 4/74 (BFHE 118, 322, BStBl II 1976, 378) zu der Frage ausgesprochen wurden, inwieweit die Zusammenveranlagung von Eheleuten den Verlustabzug nach § 10 d EStG beeinflußt.

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• BFH, 06.07.1989 - IV R 116/87

  Ausgleich von Verlusten aus gewerblicher Tierzucht des einen Ehegatten mit …

  Hieraus ergibt sich, daß auch bei der Zusammenveranlagung die Einkünfte eines jeden Ehegatten getrennt ermittelt werden und daß die gewerblichen Gewinne oder Verluste aus den Betrieben des einen und des anderen Ehegatten nicht in dem Sinne zusammengerechnet werden können, daß sich nur ein einheitlicher Gewinn aus Gewerbebetrieb ergibt (vgl. BFH-Urteile vom 17. Februar 1976 VIII R 4/74, BFHE 118, 322, BStBl II 1976, 378; vom 23. August 1977 VIII R 120/74, BFHE 123, 333, BStBl II 1978, 8; vom 26. Juli 1983 VIII R 160/80, BFHE 139, 69, BStBl II 1983, 674; vom 25. Februar 1988 IV R 32/86, BFHE 153, 397, BStBl II 1988, 827).

  Wenn § 26b EStG die Zusammenrechnung der Einkünfte beider Ehegatten vorsieht, so bedeutet dies, daß es zu einem Ausgleich zwischen den positiven und den negativen Einkünften beider Ehegatten kommt (vgl. Urteil in BFHE 123, 333, BStBl II 1978, 8).

  Der BFH hat dies in dem Urteil in BFHE 123, 333, BStBl II 1978, 8 für § 2 Abs. 2 Satz 1 EStG in den bis 1974 geltenden Fassungen entschieden.

  Hieraus hat der BFH in BFHE 123, 333, BStBl II 1978, 8 gefolgert, daß der Ausgleich positiver und negativer Einkünfte der Ehegatten in der für die Steuerpflichtigen günstigsten Weise zu erfolgen hat.

• BFH, 22.02.2005 - VIII R 89/00

  Festzustellender verbleibender Verlustabzug in Höhe des sog. Soll-Verlustabzugs - …

  Dies gilt nicht nur für den (innerperiodischen) Verlustausgleich (BFH-Urteil vom 23. August 1977 VIII R 120/74, BFHE 123, 333, BStBl II 1978, 8), sondern gleichermaßen für den (interperiodischen) Verlustabzug (zu dessen Qualifikation als ein in einen anderen Veranlagungszeitraum verlegten und als Sonderausgaben ausgestalteten Verlustausgleich vgl. BFH-Urteile vom 6. Juli 1989 IV R 116/87, BFHE 157, 202, BStBl II 1989, 787 a.E.; vom 4. September 1969 IV R 288/66, BFHE 97, 16, BStBl II 1969, 726).
• FG Hamburg, 29.09.2010 - 6 K 246/09

  Einkommensteuer: Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbetrieb, …

  ee) Andererseits gilt auch im Rahmen der Zusammenveranlagung der sog. Grundsatz der Individualbesteuerung mit der Folge, dass in der Regel für jeden Ehegatten eine eigene Summe der Einkünfte zu bilden ist, die erst in einem zweiten Schritt zu einer gemeinsamen Summe der Einkünfte addiert wird (…vgl. etwa BFH-Urteile vom 25.06.2003 - X R 66/00, BFH/NV 2004, 19; vom 05.08.1986 - IX R 13/81, BStBl. II 1987, 297, 300; vom 23.08.1977 - VIII R 120/74, BStBl. II 1978, 333; FG Berlin, Urteil vom 03.11.2004 - 2 K 2052/02, EFG 2005, 1840;… s. auch Seeger in: Schmidt, EStG, § 26b Rz. 2;… Seiler in: Kirchhof, EStG, § 26b Rz. 4, mit weiteren Ausführungen zu Sonderfällen).

  Zu dem gleichen Ergebnis kommt man, wenn man mit der höchstrichterlichen Rechtsprechung in Bezug auf die Anwendung steuerlicher Vergünstigungsvorschriften davon ausgeht, dass die Einkünfte zusammen veranlagter Ehegatten im Anschluss an eine getrennte Ermittlung in der für die Ehegatten jeweils günstigsten Reihenfolge zu verrechnen sind (sog. Meistbegünstigungsprinzip, vgl. etwa BFH-Urteil vom 23.08.1977 - VIII R 120/74, BStBl. II 1978, 333, zu § 10d EStG 1965; vom 06.07.1989 - IV R 116/87, BStBl. II 1989, 787, zu § 15 Abs. 2 Satz 1 EStG 1975, jetzt § 15 Abs. 4 EStG).

• BFH, 31.10.1978 - VIII R 196/77

  Eigentumswohnung - Eheleute - Betriebsausgabe - Werbungskosten - …

  Die Einkünfte sind dagegen auch bei zusammenveranlagten Eheleuten grundsätzlich getrennt zu ermitteln, sofern nicht ein Gemeinschafts- oder ein Gesellschaftsverhältnis vorliegt (BFH-Urteile vom 17. Februar 1976 VIII R 4/74, BFHE 118, 322, BStBl II 1976, 378 und vom 23. August 1977 VIII R 120/74, BFHE 123, 333, BStBl II 1978, 8), was hier nicht zutrifft.
• BFH, 22.02.2005 - I R 89/00
  Dies gilt nicht nur für den (innerperiodischen) Verlustausgleich (BFH v. 23.8.1977 -- VIII R 120/74, BFHE 123, 333 = BStBl. II 1978, 8), sondern gleichermaßen für den (interperiodischen) Verlustabzug (zu dessen Qualifikation als ein in einen anderen Veranlagungszeitraum verlegten und als Sonderausgaben ausgestalteten Verlustausgleich vgl. BFH vom 6.7.1989 -- IV R 116/87, BFHE 157, 202 = BStBl. II 1989, 787 a.E.; v. 4.9.1969 -- IV R 288/66, BFHE 97, 16 = BStBl. II 1969, 726).