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Rechtsprechung
   BFH, 02.09.1988 - III R 280/84   

Zitiervorschläge
https://dejure.org/1988,274
BFH, 02.09.1988 - III R 280/84 (https://dejure.org/1988,274)
BFH, Entscheidung vom 02.09.1988 - III R 280/84 (https://dejure.org/1988,274)
BFH, Entscheidung vom 02. September 1988 - III R 280/84 (https://dejure.org/1988,274)
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Volltextveröffentlichungen (6)

Papierfundstellen

  • BFHE 154, 425
  • NJW 1989, 1238
  • BB 1988, 2454
  • BStBl II 1989, 4
  • BStBl II 1989, 425
 
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Wird zitiert von ... (52)Zitiert selbst (18)

  • BFH, 13.03.1987 - III R 236/83

    1. Anordnung einer Außenprüfung auch nach endgültiger Steuerfestsetzung zulässig …

    Auszug aus BFH, 02.09.1988 - III R 280/84
    Bei diesem Personenkreis ist eine Außenprüfung zulässig, ohne daß das Gesetz deren Anordnung von weiteren Voraussetzungen abhängig macht (vgl. Urteil des erkennenden Senats vom 13.03.1987 III R 236/83, BFHE 149, 399, BStBl II 1987, 664, [BFH 13.03.1987 - III R 236/83] unter 2 b, mit weiteren Rechtsprechungsnachweisen).

    dd) Ordnet das FA eine routinemäßige Außenprüfung an, so genügt nach ständiger Rechtsprechung zur Begründung der Prüfungsanordnung regelmäßig der Hinweis auf die gesetzliche Vorschrift (vgl. BFH-Urteile vom 10.02.1983 IV R 104/79, BFHE 137, 404, BStBl II 1983, 286 [BFH 10.02.1983 - IV R 104/79]; vom 28.04.1983 IV R 255/82, BFHE 138, 407, BStBl II 1983, 621 [BFH 28.04.1983 - IV R 255/82]; vom 23.01.1985 I R 53/81, BFHE 143, 16, BStBl II 1985, 566 [BFH 23.01.1985 - I R 53/81]; vom 07.11.1985 IV R 6/85, BFHE 145, 23, BStBl II 1986, 435 [BFH 07.11.1985 - IV R 6/85]; vom 03.12.1985 VII R 17/84, BFHE 145, 492, BStBl II 1986, 439, [BFH 03.12.1985 - VII R 17/84] und Senatsurteil in BFHE 149, 399, [BFH 13.03.1987 - III R 236/83] BStBl II 1987, 664 [BFH 13.03.1987 - III R 236/83]).

    Denn eine Außenprüfung kann, wie der Senat im Urteil in BFHE 149, 399, [BFH 13.03.1987 - III R 236/83] BStBl II 1987, 664 [BFH 13.03.1987 - III R 236/83] im Anschluß an die BFH-Urteile vom 28.03.1985 IV R 224/83 (BFHE 143, 400, BStBl II 1985, 700 [BFH 28.03.1985 - IV R 224/83]) und vom 23.07.1985 VIII R 197/84 (BFHE 144, 9, BStBl II 1986, 36 [BFH 23.07.1985 - VIII R 197/84]) im einzelnen dargelegt hat, auch nach einer endgültigen, vorbehaltlosen Steuerfestsetzung angeordnet werden.

  • BFH, 05.11.1981 - IV R 179/79

    Zur Zulässigkeit von Außenprüfungen nach § 193 Abs. 1 AO und § 193 Abs. 2 Nr. 2 …

    Auszug aus BFH, 02.09.1988 - III R 280/84
    bb) Da die Finanzbehörden bei der vorgegebenen Personalausstattung nicht in allen Fällen, in denen dies nach § 193 Abs. 1 AO 1977 zulässig wäre, auch tatsächlich eine Außenprüfung durchführen können, müssen sie die zu prüfenden Steuerpflichtigen auswählen (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 05.11.1981 IV R 179/79, BFHE 134, 395, BStBl II 1982, 208 [BFH 05.11.1981 - IV R 179/79]; vgl. hierzu auch die Regierungsbegründung zum Entwurf einer Abgabenordnung (AO 1974) zu § 174, BT-Drucks. VI/1982 S. 161).

    Denn ein hiernach möglicherweise vorhandener Begründungsmangel ist gemäß § 126 Abs. 1 Nr. 2 AO 1977 spätestens durch die Ausführungen in der Beschwerdeentscheidung geheilt worden (vgl. BFH-Urteile in BFHE 134, 395, [BFH 05.11.1981 - IV R 179/79] BStBl II 1982, 208, [BFH 05.11.1981 - IV R 179/79] und in BFHE 145, 23, [BFH 07.11.1985 - IV R 6/85] BStBl II 1986, 435 [BFH 07.11.1985 - IV R 6/85]).

  • BFH, 07.11.1985 - IV R 6/85

    Zur Durchführung von Außenprüfungen bei Ehegatten sowie nach § 193 Abs. 2 Nr. 2 …

    Auszug aus BFH, 02.09.1988 - III R 280/84
    dd) Ordnet das FA eine routinemäßige Außenprüfung an, so genügt nach ständiger Rechtsprechung zur Begründung der Prüfungsanordnung regelmäßig der Hinweis auf die gesetzliche Vorschrift (vgl. BFH-Urteile vom 10.02.1983 IV R 104/79, BFHE 137, 404, BStBl II 1983, 286 [BFH 10.02.1983 - IV R 104/79]; vom 28.04.1983 IV R 255/82, BFHE 138, 407, BStBl II 1983, 621 [BFH 28.04.1983 - IV R 255/82]; vom 23.01.1985 I R 53/81, BFHE 143, 16, BStBl II 1985, 566 [BFH 23.01.1985 - I R 53/81]; vom 07.11.1985 IV R 6/85, BFHE 145, 23, BStBl II 1986, 435 [BFH 07.11.1985 - IV R 6/85]; vom 03.12.1985 VII R 17/84, BFHE 145, 492, BStBl II 1986, 439, [BFH 03.12.1985 - VII R 17/84] und Senatsurteil in BFHE 149, 399, [BFH 13.03.1987 - III R 236/83] BStBl II 1987, 664 [BFH 13.03.1987 - III R 236/83]).

    Denn ein hiernach möglicherweise vorhandener Begründungsmangel ist gemäß § 126 Abs. 1 Nr. 2 AO 1977 spätestens durch die Ausführungen in der Beschwerdeentscheidung geheilt worden (vgl. BFH-Urteile in BFHE 134, 395, [BFH 05.11.1981 - IV R 179/79] BStBl II 1982, 208, [BFH 05.11.1981 - IV R 179/79] und in BFHE 145, 23, [BFH 07.11.1985 - IV R 6/85] BStBl II 1986, 435 [BFH 07.11.1985 - IV R 6/85]).

  • BFH, 02.10.1991 - X R 89/89

    Die Anordnung einer Außenprüfung gem. § 193 Abs. 1 AO 1977 muß grundsätzlich nur …

    Einschränkungen ergeben sich weder aus den §§ 193 ff. AO 1977 noch aus anderen abgabenrechtlichen Vorschriften (BFH-Urteile vom 13. März 1987 III R 236/83, BFHE 149, 399, BStBl II 1987, 664; vom 2. September 1988 III R 280/84, BFHE 154, 425, BStBl II 1989, 4;… vom 30. Juni 1989 III R 8/88, BFH/NV 1990, 273, 274; vom 10. April 1990 VIII R 415/83, BFHE 160, 409, BStBl II 1990, 721).

    Wenn sich § 193 Abs. 1 AO 1977 bei der Rechtsfolgebestimmung gleichwohl auf die Aussage beschränkt, in den dort genannten Fällen sei eine Außenprüfung "zulässig" (vgl. auch die Gesetzesüberschrift), so ist den Finanzbehörden damit zwar ein (Auswahl-) Ermessen eingeräumt (BFH in BFHE 154, 425, 426, BStBl II 1989, 4, 5; BFH-Urteil vom 16. November 1989 IV R 29/89, BFHE 159, 28, 30, BStBl II 1990, 272;… BFH in BFH/NV 1990, 273, 274;… Schick, a. a. O., Rz. 195 ff.;… Tipke/Kruse, a. a. O., § 193 AO 1977, Rz. 8, jew. m. w. N.).

    g) Der BFH hat wiederholt hervorgehoben, das FA sei weder nach dem Gesetz noch nach den Vorschriften, die sich die Verwaltung zur Ausübung ihres Auswahlermessens in der BpO (St) selbst gesetzt hat, im Einzelfall an einen bestimmten Prüfungsturnus oder Prüfungsrhythmus gebunden (vgl. vor allem die BFH-Urteile in BFHE 154, 425, 426, BStBl II 1989, 4, und in BFH/NV 1990, 273, 274).

    Für Klein- und Mittelbetriebe sieht § 4 Abs. 2 BpO (St) 1978 (= § 4 Abs. 3 BpO (St) 1987) nur eine zeitliche Grenzziehung in der Weise vor, daß der Prüfungszeitraum regelmäßig nicht über die letzten drei Besteuerungszeiträume zurückreichen soll, für die vor Bekanntgabe der Prüfungsanordnung Steuererklärungen abgegeben wurden (vgl. BFH in BFHE 154, 425, BStBl II 1989, 4; in BFHE 160, 409, BStBl II 1990, 721;… in BFH/NV 1990, 273, 274, sowie BFH-Urteil vom 13. Dezember 1989 I R 45/84, BFH/NV 1990, 455, 456).

    Es kommt hinzu, daß der durchschnittliche Prüfungsturnus als rechtliches Kriterium untauglich ist, weil es sich insoweit nur um eine nachträglich ermittelte statistische Durchschnittsgröße handelt (BFH in BFHE 154, 425, 427, BStBl II 1989, 4, 6, m. w. N.).

    Eine auf zeitliche Vorhersehbarkeit von Außenprüfungen zielende Selbstbindung der Verwaltung würde auch dem mit der Außenprüfung verfolgten Ziel widersprechen, durch ihre präventive Wirkung zur richtigen Steuererhebung beizutragen (BFH in BFHE 154, 425, 428 f., BStBl II 1989, 4, 6, m. w. N.;… vgl. auch BFH in BFH/NV 1990, 273, 274).

    h) Die vor allem mit der unzureichenden Personalausstattung begründete unterschiedliche Prüfungshäufigkeit verstößt nicht gegen Art. 3 Abs. 1 GG (so auch BFH in BFHE 154, 425, 429, BStBl II 1989, 4, 6).

    b) Im Einklang mit diesem Gesetzesverständnis läßt der BFH bei der Anordnung von sog. "Routineprüfungen" den Hinweis auf die gesetzliche Grundlage des § 193 Abs. 1 AO 1977 regelmäßig als Begründung genügen (vgl. die Urteile vom 10. Februar 1983 IV R 104/79, BFHE 137, 404, BStBl II 1983, 286; vom 28. April 1983 IV R 255/82, BFHE 138, 407, BStBl II 1983, 621; vom 23. Januar 1985 I R 53/81, BFHE 143, 16, BStBl II 1985, 566; vom 7. November 1985 IV R 6/85, BFHE 145, 23, BStBl II 1986, 435; vom 3. Dezember 1985 VII R 17/84, BFHE 145, 492, BStBl II 1986, 439; in BFHE 149, 399, BStBl II 1987, 664; in BFHE 154, 425, BStBl II 1989, 4; vom 20. Oktober 1988 IV R 104/86, BFHE 155, 4, BStBl II 1989, 180; vom 25. Januar 1989 X R 158/87, BFHE 156, 18, BStBl II 1989, 483, unter II. 2. c;… in BFH/NV 1990, 273; anderer Meinung: Groh, Deutsches Steuerrecht - DStR - 1985, 679, 681).

    c) Bei der Verwendung des Begriffs "Routineprüfung" ist ferner offen, welche Bedeutung dem für eine bestimmte Betriebsgröße üblichen "Prüfungsrhythmus" oder "Prüfungsturnus" zukommt (…vgl. einerseits Wilcke, a. a. O.; BFH-Urteile vom 24. Januar 1985 IV R 232/82, BFHE 143, 210, BStBl II 1985, 568, sowie vom 16. Dezember 1987 I R 238/83, BFHE 152, 32, BStBl II 1988, 233, und andererseits BFH in BFHE 154, 425, BStBl II 1989, 4, und in BFH/NV 1990, 273) und was unter einer "Anlaßprüfung" zu verstehen ist, deren Anordnung ebenfalls eine weitergehende Begründungspflicht auslösen soll (vgl. z. B. BFH in BFHE 138, 407, BStBl II 1983, 621; in BFHE 143, 210, BStBl II 1985, 568, und in BFHE 159, 28, BStBl II 1990, 272; zur Kritik Kuhlmann, Die steuerliche Betriebsprüfung - StBp - 1991, 125).

    Ein Abweichen von einem "Prüfungsturnus" oder "Prüfungsrhythmus", den es als verläßliche Größe nicht gibt, läßt sich vernünftigerweise anders als mit dem seinerseits nicht weiter erläuterbaren Argument des Zufalls nicht begründen (…vgl. insoweit auch Wilcke, a. a. O., S. 349;… Schick, a. a. O., Rz. 288; im Ergebnis ebenso BFH in BFHE 154, 425, BStBl II 1989, 4).

    Weder die internen Gründe für die Auswahl gerade dieses Mittelbetriebes noch die Tatsache, daß zwischen dem letzten und dem nunmehr vorgesehenen Prüfungszeitraum nur ein Jahr "Pause" liegen sollte, machten weitere Erläuterungen erforderlich (im wesentlichen ebenso BFH in BFHE 154, 425, BStBl II 1989, 4;… Wilcke, a. a. O., S. 349;… Kuhlmann, a. a. O.).

    Die in BFHE 154, 425, BStBl II 1989, 4 geäußerte Ansicht, die Anordnung einer Prüfung aus besonderem Anlaß müsse durch die Mitteilung der Ermessenserwägungen begründet werden, war für den Ausgang des Verfahrens unmaßgeblich, weil eine "Routineprüfung" angenommen wurde; für den Fall der "Anschlußprüfung" bei Klein- und Mittelbetrieben wurde die Frage ausdrücklich offengelassen.

  • BGH, 09.11.2021 - II ZB 1/21

    Die Möglichkeit einer Änderung oder Aufhebung der Steuerfestsetzung bis zum …

    Ob die Außenprüfung nach § 193 Abs. 1 AO durchzuführen ist, steht auch bei routinemäßigen Außenprüfungen im pflichtgemäßen Ermessen des Finanzamtes (BFHE 154, 425, 426;… Gosch, AO/FGO, Stand: 1.9.2015, § 193 AO Rn. 1 f.).
  • BFH, 15.06.2016 - III R 8/15

    Anordnung einer zweiten Anschlussprüfung bei einem Mittelbetrieb - Anforderungen …

    Da eine umfassende Prüfung der unter § 193 Abs. 1 AO fallenden Steuerpflichtigen nicht realisierbar ist, kann sich die Finanzbehörde zumindest die prophylaktische Wirkung nutzbar machen, die in der Unberechenbarkeit eines prüfungsfreien Zeitraums zwischen den turnusmäßigen Prüfungen liegt (vgl. BFH-Urteil vom 2. September 1988 III R 280/84, BFHE 154, 425, BStBl II 1989, 4;… BFH-Beschluss in BFH/NV 2009, 887).
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