Volltextveröffentlichungen (4)

• Simons & Moll-Simons

  HGB a.F. §§ 38, 39; HGB n.F. §§ 242, 252; FGO §§ 48 Abs. 1 Nr. 3, 57; AO 1977 §§ 179, 360, 365

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  Passivierungsverbot für Verbindlichkeiten bei fehlender wirtschaftlicher Erfüllungsverpflichtung

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• Wolters Kluwer (Leitsatz)

  Passivierung in der Steuerbilanz; Passivierung in der Handelsbilanz; Verbindlichkeiten; Nicht notwendige Erfüllung; Gesamtbestand; Geringer Einzelwert; Individuelle Bewertung

In Nachschlagewerken

• smartsteuer.de | Lexikon des Steuerrechts

  Rückstellungen

  Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten

  Die Rückstellungen im Einzelnen

  Erläuterungen zu den Rückstellungen

  Rückstellungen wegen hinterzogener Lohnsteuer, nicht abgeführter Sozialabgaben und Mehrsteuern durch Außenprüfung

Papierfundstellen

• BFHE 155, 322
• BB 1989, 664
• DB 1989, 658
• BStBl II 1989, 359

Wird zitiert von ... (128)Zitiert selbst (25)

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• BFH, 07.10.1982 - IV R 39/80

  Zur Berechnung von Garantierückstellungen bei mehrjähriger Garantiefrist

  Auszug aus BFH, 22.11.1988 - VIII R 62/85

  Eine solche Garantierückstellung dient zwar der Berücksichtigung einer Summe von Einzelrisiken, sie ist jedoch pauschal, nämlich nach der Höhe der ausgeführten garantiebelasteten Umsätze und nach Maßgabe der Erfahrungen in der Vergangenheit zu bewerten (vgl. Urteile des BFH vom 13. Dezember 1972 I R 7-8/70, BFHE 107, 521, BStBl II 1973, 217; vom 7. Oktober 1982 IV R 39/80, BFHE 137, 25, BStBl II 1983, 104;… vom 23. Oktober 1985 I R 230/82, BFH/NV 1986, 490, jeweils m.w.N.).

  e) Für die demnach erforderliche schätzweise Ermittlung derjenigen Verbindlichkeiten, die von der KG mit an Sicherheit grenzender Wahrscheinlichkeit nicht erfüllt werden müssen, ist jedoch der Grundsatz der vorsichtigen Bewertung zu beachten (vgl. § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB n.F.; Urteile des BFH vom 27. Mai 1964 IV 352/62 U, BFHE 80, 8, BStBl III 1964, 478; in BFHE 137, 25, BStBl II 1983, 104; vom 16. November 1982 VIII R 95/81, BFHE 137, 427, BStBl II 1983, 361).

• BFH, 16.07.1981 - IV R 89/80

  Wertberichtigung - Kundenforderung - Nettorechnungsbetrag - Abdeckung des …

  Auszug aus BFH, 22.11.1988 - VIII R 62/85

  So entspricht es - über die im Gesetz getroffenen Ausnahmeregelungen hinaus (vgl. §§ 240 Abs. 3 und 4, 256 HGB n.F.) - den Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung, bei einem größeren Forderungsbestand eine pauschale Wertberichtigung vorzunehmen (§ 40 HGB a.F.; Urteile des BFH vom 1. April 1958 I 60/57 U, BFHE 67, 47, BStBl III 1958, 291; vom 16. Juli 1981 IV R 89/80, BFHE 134, 27, BStBl II 1981, 766;… zur Zulässigkeit dieses Bewertungsverfahrens nach § 252 Abs. 2 i.V.m. § 253 Abs. 3 Satz 2 HGB n.F. vgl. Adler/Düring/Schmaltz, Rechnungslegung und Prüfung der Unternehmen, 5. Aufl., § 252 HGB Anm. 59, § 253 HGB Anm. 487 ff.).

  Rechtsgrund des pauschalen Bewertungsverfahrens ist in Fällen der vorbezeichneten Art, daß die individuelle Ermittlung des Wertes und der Risiken eines einzelnen Bewertungsobjekts unmöglich, schwierig oder unzumutbar erscheint (Urteil in BFHE 134, 27, BStBl II 1981, 766).

• BFH, 27.05.1964 - IV 352/62 U

  Festsetzung der Höhe für eine zulässige Rückstellung für Kosten eines …

  Auszug aus BFH, 22.11.1988 - VIII R 62/85

  e) Für die demnach erforderliche schätzweise Ermittlung derjenigen Verbindlichkeiten, die von der KG mit an Sicherheit grenzender Wahrscheinlichkeit nicht erfüllt werden müssen, ist jedoch der Grundsatz der vorsichtigen Bewertung zu beachten (vgl. § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB n.F.; Urteile des BFH vom 27. Mai 1964 IV 352/62 U, BFHE 80, 8, BStBl III 1964, 478; in BFHE 137, 25, BStBl II 1983, 104; vom 16. November 1982 VIII R 95/81, BFHE 137, 427, BStBl II 1983, 361).

• BFH, 16.11.1982 - VIII R 95/81

  Zu den Voraussetzungen für eine Rückstellung wegen drohender Verluste aus …

  Auszug aus BFH, 22.11.1988 - VIII R 62/85

  e) Für die demnach erforderliche schätzweise Ermittlung derjenigen Verbindlichkeiten, die von der KG mit an Sicherheit grenzender Wahrscheinlichkeit nicht erfüllt werden müssen, ist jedoch der Grundsatz der vorsichtigen Bewertung zu beachten (vgl. § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB n.F.; Urteile des BFH vom 27. Mai 1964 IV 352/62 U, BFHE 80, 8, BStBl III 1964, 478; in BFHE 137, 25, BStBl II 1983, 104; vom 16. November 1982 VIII R 95/81, BFHE 137, 427, BStBl II 1983, 361).
• BFH, 02.05.1984 - VIII R 276/81

  Stille Gesellschaft - Atypische stille Gesellschaft - Sonderbetriebsvermögen - …

  Auszug aus BFH, 22.11.1988 - VIII R 62/85

  Da die KG durch die Übertragung sämtlicher Kommanditanteile während des Klageverfahrens voll beendet wurde, ist das Rubrum des finanzgerichtlichen Urteils dahingehend zu berichtigen, daß das Urteil nicht gegen die KG, sondern gegen die Kläger ergangen ist (zur Berichtigung durch das Revisionsgericht vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 2. Mai 1984 VIII R 276/81, BFHE 141, 498, BStBl II 1984, 820 m.w.N.).
• BFH, 22.11.1988 - VIII R 90/84

  1. Verfahrensunterbrechung bei Erlöschen einer parteifähigen Personenvereinigung …

  Auszug aus BFH, 22.11.1988 - VIII R 62/85

  Wie der erkennende Senat in seinem Urteil vom 22. November 1988 VIII R 90/84 (BFHE 155, 250) im einzelnen dargelegt hat, führte die Vollbeendigung der KG dazu, daß ihre Beteiligtenfähigkeit und damit auch ihre Klagebefugnis nach § 48 Abs. 1 Nr. 3 der Finanzgerichtsordnung (FGO) erloschen ist.
• BFH, 30.03.1978 - IV R 72/74

  Zweigliedrige Personengesellschaft - Ausscheiden eines Gesellschafters - …

  Auszug aus BFH, 22.11.1988 - VIII R 62/85

  Denn nach der Rechtsprechung des BFH wird eine unterbliebene notwendige Hinzuziehung zum Einspruchsverfahren durch die Beteiligung am finanzgerichtlichen Verfahren, sei es als Beigeladener (§ 57 Nr. 3 FGO) oder sei es als Kläger (§ 57 Nr. 1 FGO), geheilt (Urteile vom 19. August 1982 IV R 185/80, BFHE 136, 445, BStBl II 1983, 21; vom 30. März 1978 IV R 72/74, BFHE 125, 116, BStBl II 1978, 503; vom 6. Mai 1977 III R 19/75, BFHE 122, 398, BStBl II 1977, 783; vom 16. März 1984 III R 107/83, nicht veröffentlicht - NV - vom 19. August 1982 IV R 184/81, Deutsche Steuer-Zeitung - DStZ - 1983, 106; vom 7. Juli 1983 IV R 220/80, NV).
• BFH, 27.11.1968 - I 162/64

  Möglichkeit der Bildung einer Rückstellung eines Elektrizitätsunternehmens für …

  Auszug aus BFH, 22.11.1988 - VIII R 62/85

  Wie der sich daran anschließende Hinweis auf das Urteil des BFH vom 27. November 1968 I 162/64 (BFHE 94, 383, BStBl II 1969, 247) zeigt, hat sich der Senat damit nicht auf die Gültigkeit eines allgemeinen Erfahrungssatzes berufen, sondern lediglich ausgesprochen, daß im Regelfall das Bestehen einer Verbindlichkeit darauf schließen lasse, daß der Gläubiger sein Forderungsrecht geltend machen werde.
• BFH, 06.05.1977 - III R 19/75

  Früherer Gesellschafter - Löschung einer GmbH & Co. KG - Handlesregister - …

  Auszug aus BFH, 22.11.1988 - VIII R 62/85

  Denn nach der Rechtsprechung des BFH wird eine unterbliebene notwendige Hinzuziehung zum Einspruchsverfahren durch die Beteiligung am finanzgerichtlichen Verfahren, sei es als Beigeladener (§ 57 Nr. 3 FGO) oder sei es als Kläger (§ 57 Nr. 1 FGO), geheilt (Urteile vom 19. August 1982 IV R 185/80, BFHE 136, 445, BStBl II 1983, 21; vom 30. März 1978 IV R 72/74, BFHE 125, 116, BStBl II 1978, 503; vom 6. Mai 1977 III R 19/75, BFHE 122, 398, BStBl II 1977, 783; vom 16. März 1984 III R 107/83, nicht veröffentlicht - NV - vom 19. August 1982 IV R 184/81, Deutsche Steuer-Zeitung - DStZ - 1983, 106; vom 7. Juli 1983 IV R 220/80, NV).
• BFH, 17.11.1987 - VIII R 348/82

  Zur Rückstellung für drohende Verluste trotz Verhandlungen über Vertragsänderung

  Auszug aus BFH, 22.11.1988 - VIII R 62/85

  Er tritt hiermit nicht in Widerspruch zu seinem Urteil vom 17. November 1987 VIII R 348/82 (BFHE 152, 226, BStBl II 1988, 430).
• BFH, 31.01.1980 - IV R 126/76

  Barwert einer betrieblichen Leibrentenverpflichtung entspricht im Zeitpunkt ihrer …
• BFH, 04.05.1977 - I R 27/74

  Revisionsbeklagter kann mangelnde Sachaufklärung nicht rügen, soweit er seine …
• BFH, 04.12.1959 - III 317/59 S

  Veräußerung von Waren des täglichen Bedarfs im Einzelverkauf - …
• BFH, 01.04.1958 - I 60/57 U

  Grundsätze zur Bildung und Bemessung von Wertberichtigungen
• BFH, 17.07.1985 - II R 228/82

  Heilung unterlassener notwendiger Hinzuziehung durch Beiladung zum …
• BFH, 19.08.1982 - IV R 185/80

  Vorverfahren - Beiladung - Wiederholung des Vorverfahrens - Aufhebung der …
• BFH, 23.10.1985 - I R 230/82

  Begriff der verdeckten Gewinnausschüttung - Vorgänge, durch die Vermögen einer …
• BFH, 13.12.1972 - I R 8/70

  Rückstellungen wegen Garantieverpflichtungen - Lieferung mangelfreier Sachen - …
• BFH, 03.12.1986 - II R 59/86

  Beiladung - Notwendig - Verfahren - Wirksamkeit - Hinzuziehung - Mündliche …
• BFH, 15.11.1960 - I 189/60 U

  Anwendung der Grundsätze der dynamischen Bilanz auf sich auf das Ergebnis des …
• BFH, 07.02.1968 - I 267/64

  Unselbständige Rabattabteilung - Genossenschaft - Geschäftsvorfälle - Ausgabe von …
• BFH, 10.05.1984 - IV R 219/81
• BFH, 16.03.1984 - III R 107/83
• BFH, 07.07.1983 - IV R 220/80
• BFH, 19.08.1982 - IV R 184/81

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• BGH, 21.10.2014 - XI ZB 12/12

  Rechtsbeschwerden nach dem Kapitalanleger-Musterverfahrensgesetz (KapMuG) im …

  Der Grundsatz der Einzelbewertung gilt jedoch nicht absolut (…EuGH, Slg. 1999, I-05331 Rn. 30 ff.; BFH, BStBl. II 1989, 359, 362).

  Dabei wurde davon ausgegangen, dass nach den im Steuerrecht zu beachtenden Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung (BFH, BStBl. II 1989, 359, 362) in solchen Fällen erst die zusammengefasste Bewertung ein zutreffendes Bild der Vermögensverhältnisse wiedergibt (BFH, BStBl. II 1989, 359, 361;… siehe auch EuGH, Slg. 1999, I-05331 Rn. 34).

• BFH, 19.10.1993 - VIII R 14/92

  Zu den Voraussetzungen der Bildung einer Rückstellung für die …

  - daß der Schuldner mit seiner Inanspruchnahme ernsthaft rechnen muß; die bloße Möglichkeit des Bestehens oder Entstehens einer Verbindlichkeit reicht zur Bildung einer Rückstellung nicht aus (BFH-Urteile vom 17. Juli 1980 IV R 10/76, BFHE 133, 363, BStBl II 1981, 669, m. w. N.; vom 30. Juni 1983 IV R 41/81, BFHE 140, 30, BStBl II 1984, 263; in BFHE 142, 226, BStBl II 1985, 44; vom 9. März 1988 I R 262/83, BFHE 153, 38, BStBl II 1988, 592, unter 1. d, bb; ebenso - für Verbindlichkeiten - BFH-Urteile vom 22. November 1988 VIII R 62/85, BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359; in BFHE 163, 146, BStBl II 1991, 479;… vom 3. Juni 1992 X R 50/91, BFH/NV 1992, 741).

  Bei den vertraglichen Verbindlichkeiten ist davon auszugehen, daß der Gläubiger von seinen Rechten Gebrauch macht; die Gefahr der Inanspruchnahme ist deshalb gegeben, weil er als Vertragspartner seine Rechte kennt (BFH-Urteile vom 17. November 1987 VIII R 348/82, BFHE 152, 226, BStBl II 1988, 430, unter II. 2.b der Gründe; in BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359, unter II. 2. b der Gründe, und in BFH/NV 1992, 741).

• BFH, 27.03.1996 - I R 3/95

  Sparguthaben, die mit an Sicherheit grenzender Wahrscheinlichkeit nicht mehr …

  Das ist beispielsweise der Fall, wenn mit einer Geltendmachung der Forderung durch den Gläubiger mit an Sicherheit grenzender Wahrscheinlichkeit nicht mehr zu rechnen ist (so grundlegend BFH-Urteil vom 22. November 1988 VIII R 62/85, BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359;… ebenso BFH-Urteile vom 12. Dezember 1990 I R 153/86, BFHE 163, 146, BStBl II 1991, 479, und I R 27/88, BFH/NV 1992, 8;… vom 3. Juni 1992 X R 50/91, BFH/NV 1992, 741; vom 9. Februar 1993 VIII R 21/92, BFHE 170, 540, BStBl II 1993, 543;… vom 24. Februar 1994 IV R 103/92, BFH/NV 1994, 779; vom 30. März 1993 IV R 57/91, BFHE 170, 449, BStBl II 1993, 502; zustimmend z. B. Bordewin, Rechts- und Wirtschaftspraxis 1989/1181, SG 1.3, 2938; Mathiak, Deutsches Steuerrecht 1989, 661; erl, BBK Fach 17, 1389; Kempermann in Kirchhof/Söhn, Einkommensteuergesetz, § 5 B 95;… Weber-Grellet in Schmidt, Einkommensteuergesetz, 14. Aufl., § 5 Rdnr. 312).

  Der auch in der Steuerbilanz zu beachtende Grundsatz der Einzelbewertung (vgl. § 6 Abs. 1 EStG, § 240 Abs. 1, § 252 Abs. 1 Nr. 3 des Handelsgesetzbuches - HGB -) hat insoweit hinter der Forderung nach einem zutreffenden Ausweis der Vermögensverhältnisse des Kaufmannes zurückzutreten (vgl. BFH in BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359; in BFHE 163, 146, BStBl II 1991, 479).

  Einer Schätzung der sich aus den bestehenden Verbindlichkeiten noch ergebenden wirtschaftlichen Gesamtbelastung steht das Urteil des VIII. Senats in BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359 im Streitfall nicht entgegen.

  Bei der Schätzung von Bilanzwerten ist ferner revisionsrechtlich zu überprüfen, ob die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, insbesondere auch der Grundsatz vorsichtiger Bewertung (vgl. § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB; BFH in BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359, m. w. N.) vom FG beachtet worden sind.

  Zwar ist grundsätzlich zur Ermittlung der mit aller Wahrscheinlichkeit nach nicht mehr geltend gemachten Forderungen von den Erfahrungswerten der Vergangenheit auszugehen (BFH in BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359).

  Die Grundsätze zur Bildung von Rückstellungen dürfen nicht dazu führen, daß die Grundsätze zur Passivierung von Verbindlichkeiten unterlaufen werden (so ausdrücklich BFH in BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359;… vgl. auch BFH in BFH/NV 1992, 741; Mathiak, Steuer und Wirtschaft 1987, 255, 256).

• BFH, 14.04.2011 - IV R 46/09

  Ein Windpark besteht aus mehreren selbständigen Wirtschaftsgütern, deren …

  Rn. 18 a) Nach dem Grundsatz der Einzelbewertung in § 252 Abs. 1 Nr. 3 des Handelsgesetzbuchs, der nach § 5 Abs. 1 Satz 1 des Einkommensteuergesetzes (EStG) auch in der Steuerbilanz zu beachten ist, sind die Wirtschaftsgüter (Vermögensgegenstände) einzeln anzusetzen und zu bewerten (Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 22. November 1988 VIII R 62/85, BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359).
• BGH, 22.11.2016 - XI ZB 9/13

  Rechtsbeschwerden nach dem Kapitalanleger-Musterverfahrensgesetz (KapMuG) im …

  Der Grundsatz der Einzelbewertung gilt jedoch nicht absolut (…EuGH, Slg. 1999, I-05331 Rn. 30 ff.; BFH, BStBl. II 1989, 359, 362).
• BFH, 30.11.2011 - I R 100/10

  Keine Passivierung bei sog. qualifiziertem Rangrücktritt - Bilanzierung von …

  Eine Verbindlichkeit ist zu bilanzieren, wenn der Unternehmer zu einer dem Inhalt und der Höhe nach bestimmten Leistung an einen Dritten verpflichtet ist, die vom Gläubiger erzwungen werden kann und eine wirtschaftliche Belastung darstellt (BFH-Urteil vom 22. November 1988 VIII R 62/85, BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359; Senatsurteile vom 12. Dezember 1990 I R 153/86, BFHE 163, 146, BStBl II 1991, 479; vom 11. April 1990 I R 63/86, BFHE 160, 323; vom 20. Januar 1993 I R 115/91, BFHE 170, 234, BStBl II 1993, 373).
• BFH, 12.12.1990 - I R 153/86

  Bilanzsteuerrechtliche Behandlung einer bedingt rückzahlbaren "Einlage" bei …

  a) Verbindlichkeiten sind Verpflichtungen des Unternehmens gegenüber Dritten, die nach Grund und Höhe feststehen (Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 22. November 1988 VIII R 62/85, BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359; Baumbach/Duden/Hopt, Handelsgesetzbuch, Kommentar, § 249 Anm. 2 A b; Birkholz in Lademann/Söffing/Brockhoff, Kommentar zum Einkommensteuergesetz, §§ 4, 5 Anm. 146).

  Zwar kann bei einer Verbindlichkeit im Regelfall davon ausgegangen werden, daß der Anspruchsberechtigte seine Ansprüche auch geltend macht (vgl. BFH-Urteile vom 27. November 1968 I 162/64, BFHE 94, 383, BStBl II 1969, 247; vom 22. November 1988 VIII R 62/85, BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359).

  dd) Mit der Verneinung einer Verbindlichkeit weicht der Senat nicht vom Urteil des BFH in BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359 ab.

  a) Es widerspricht den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung, wenn ein Kaufmann Verbindlichkeiten in seiner Bilanz ausweist, obwohl mit einer an Sicherheit grenzenden Wahrscheinlichkeit nicht mit einer Inanspruchnahme durch den Gläubiger zu rechnen ist und die rechtliche Verpflichtung deshalb für ihn keine wirtschaftliche Bedeutung mehr hat (BFH-Urteile vom 10. Mai 1984 IV R 219/81, nicht veröffentlicht - NV -, und in BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359;… Hüttemann in Handbuch des Jahresabschlusses in Einzeldarstellungen, Abt. III/8 "Die Verbindlichkeiten", Anm. 41, und in Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für Verbindlichkeiten, 2. Aufl. 1976, S. 9 ff.).

  b) Sind in einem solchen Fall die wegen wirtschaftlicher Bedeutungslosigkeit nicht passivierbaren Verbindlichkeiten Teil eines Gesamtbestandes gleichartiger Verbindlichkeiten und angesichts der Umstände ihrer Begründung einer individuellen Bestimmung nicht zugänglich, so bedarf es einer Schätzung der Verbindlichkeiten, die - unter Beachtung des Vorsichtsprinzips - mit an Sicherheit grenzender Wahrscheinlichkeit nicht erfüllt werden müssen (BFH in BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359).

  In solchen Fällen wird der Grundsatz der Einzelbewertung durchbrochen zugunsten eines pauschalen Bewertungsverfahrens (BFH in BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359 mit zahlreichen Hinweisen).

  Im Ergebnis müßten auch bei Annahme einer Verbindlichkeit die Verpflichtungen der A nach Grundsätzen bewertet werden, die der Bewertung von Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten entsprechen (BFH in BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359, 362).

• BFH, 20.09.1995 - X R 225/93

  1. In echter Auftragsproduktion hergestellte Filme sind immaterielle …

  Der bisher festgestellte Sachverhalt erlaubt indessen keine abschließende Entscheidung, ob der Kredit mit dem Rückzahlungsbetrag (Nennwert) oder nach den Erwägungen des BFH-Urteils vom 22. November 1988 VIII R 62/85 (BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359) mit einem geringen Betrag anzusetzen ist.

  d) Der Senat geht in Übereinstimmung mit dem BFH-Urteil in BFHE 155, 322, 326, BStBl II 1989, 359 davon aus, daß bei erheblichen Zweifeln darüber, ob der Schuldner aus einer Verbindlichkeit tatsächlich in Anspruch genommen wird, nicht eine Rückstellung wegen einer ungewissen Verbindlichkeit zu bilden ist.

  Der Kredit ist mit einem niedrigeren Wert als dem Rückzahlungsbetrag (Nennwert) zu bewerten, soweit er mit an Sicherheit grenzender Wahrscheinlichkeit nicht zu erfüllen ist (BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359; s. bereits RG-Urteil vom 31. August 1937 II 62/37, Juristische Wochenschrift - JW - 1937, 3161; nach allgemeiner Lebenserfahrung).

  Der niedrigere Wert kann auch schätzweise anhand der Erfahrungen der Vergangenheit ermittelt werden; jedoch ist der Grundsatz vorsichtiger Bewertung zu beachten (BFHE 155, 322, 329, BStBl II 1989, 359).

• BFH, 09.01.2013 - I R 33/11

  Bilanzsteuerrechtliche Behandlung von Pfandgeldern bei einem …

  Hierbei wird das FG zu berücksichtigen haben, dass ein Absinken der Bewertung unter den Nennwert (vgl. § 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG 1997/2002) nur dann möglich ist, wenn mit an Sicherheit grenzender Wahrscheinlichkeit eine Inanspruchnahme ausscheidet (BFH-Urteil vom 22. November 1988 VIII R 62/85, BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359; Senatsurteil vom 27. März 1996 I R 3/95, BFHE 180, 155, BStBl II 1996, 470; Blümich/Ehmcke, § 6 EStG Rz 952; Kiesel/Görner in Herrmann/Heuer/Raupach, § 6 EStG Rz 1140;… Schmidt/Weber-Grellet, a.a.O., § 5 Rz 312).

  In welchem Umfang dies der Fall ist, darf ggf. schätzweise aus den Erfahrungen der Vergangenheit abgeleitet werden (Senatsurteil in BFHE 180, 155, BStBl II 1996, 470; Blümich/Buciek, § 5 EStG Rz 759a); jedoch ist der Grundsatz vorsichtiger Bewertung zu beachten (BFH-Urteil in BFHE 155, 322, 329, BStBl II 1989, 359).

  Die bloße Ungewissheit, ob die Klägerin --trotz unstreitig bestehender Verbindlichkeiten gegenüber ihren Kunden-- das komplette Pfandgeld zurückzahlen muss, rechtfertigt allein nicht den Ausweis einer Rückstellung für der Höhe nach ungewisse Verbindlichkeiten (so bereits BFH-Urteil in BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359;… Lambrecht, in: Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, EStG, § 5 Rz D 60; für den Ausweis einer Rückstellung hingegen FG Münster, Urteil vom 31. Juli 1967 IIa 217-220/62, EFG 1968, 118; BMF-Schreiben in BStBl I 2005, 715; Gail/Düll/Schubert, GmbH-Rundschau 1995, 765, 770; Jakob/Kobor, DStR 2004, 1596, 1598; Klein, DStR 2010, 712, 716; Stöcker in Korn, § 4 EStG Rz 277.75 "Pfandgeld";… Kozikowski/Schubert in Beck Bil-Komm., a.a.O., § 249 Rz 100 "Leergut"; Lüdenbach, StuB 2009, 434; Rätke, StuB 2010, 178, 180;… Schmidt/Weber-Grellet, a.a.O., § 5 Rz 550 "Leergut").

• BFH, 21.04.2026 - VIII R 27/23

  Zur Revision einer bereits während des Klageverfahrens vollbeendeten …

  Eine solche Heilung würde nämlich erfordern, dass sich der Regelungsgehalt des angefochtenen Verwaltungsakts durch die Einspruchsentscheidung nicht geändert hätte und keine Fehler im Sinne des § 126 AO vorlägen (BFH-Urteile vom 19.07.1985 - II R 73/85, BFHE 157, 321, BStBl II 1989, 851 [Rz 16]; vom 22.11.1988 - VIII R 62/85, BFHE 155, 322, BStBl II 1989, 359, unter I.2.
• BFH, 19.09.2012 - IV R 45/09

  Frisör-Gutscheine: Keine Verbindlichkeiten oder Rückstellungen im Ausgabejahr - …
• BFH, 23.04.2009 - IV R 62/06

  Keine gewinnmindernde Berücksichtigung eines veränderten Wechselkurses von …
• EuGH, 07.01.2003 - C-306/99

  BIAO - "Vierte Richtlinie 78/660/EWG - Jahresabschluss von Gesellschaften …
• BFH, 12.12.1990 - I R 27/88

  Notwendigkeit eines Kaufmannes zur Durchführung einer Buchführung und zu …
• BFH, 17.02.1998 - VIII R 28/95

  Aktivierung des Pachterneuerungsanspruchs
• BFH, 17.02.1993 - X R 60/89

  Berücksichtigung von Rückgriffsmöglichkeiten bei der Bildung von Rückstellungen …
• BGH, 21.09.2006 - IX ZR 89/05

  Bindung des Zivilgerichts an eine durch finanzbehördlichen Bescheid erklärte …
• BFH, 16.02.1996 - I R 73/95

  Sozialabgaben - Hinterzogene Lohnsteuer
• BFH, 18.12.2001 - VIII R 27/00

  Bürgschaft - Besitzpersonengesellschaft - Betriebskapitalgesellschaft - …
• BFH, 08.11.2000 - I R 10/98

  Aktivierung von Forderungen - gewerbliche Tierzucht bei Kapitalgesellschaften
• BFH, 23.10.1990 - VIII R 142/85

  1. Personenhandelsgesellschaft auch für Sonderbetriebsvermögen ihrer …
• FG Köln, 06.03.2012 - 13 K 3006/11

  Negative verbindliche Auskunft des Finanzamtes unterliegt der vollen …
• BFH, 15.09.2004 - I R 5/04

  Rückstellung für Risikounterbeteiligung an Auslandskredit
• BFH, 13.07.1993 - VIII R 50/92

  Mitunternehmer kann nur sein, wer zivilrechtlich Gesellschafter ist oder eine …
• BFH, 25.04.2006 - VIII R 40/04

  Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten aus vertraglichen …
• BFH, 06.04.2000 - IV R 31/99

  Gesamte Einnahmen aus dem Verkauf des Kokains
• BFH, 17.12.1998 - IV R 21/97

  Rückstellung bei bedingter Rückzahlungsverpflichtung
• FG Hamburg, 22.04.1999 - II 23/97

  EuGH-Vorlage: Bilanzierung von Kreditrisiken
• FG Münster, 01.12.1997 - 9 K 1497/94

  Anspruch auf Bildung einer Rückstellung für Aussetzungszinsen ; Steuerlicher …
• FG Münster, 23.07.2020 - 10 K 2222/19

  Körperschaftsteuer - Muss eine Verbindlichkeit einer GmbH gegenüber ihrer …
• BFH, 30.01.2002 - I R 71/00

  Rückstellung für Beihilfegewährung im Ruhestand
• FG Nürnberg, 25.04.2019 - 4 K 1050/17

  Gesonderte und einheitliche Feststellung der Besteuerungsgrundlagen
• BFH, 25.10.2006 - I R 6/05

  Passivierung von Verpflichtungen aus Patronatserklärungen
• BFH, 04.02.1999 - IV R 54/97

  Rückstellung für bedingt rückzahlbare Zuschüsse
• BFH, 29.09.2022 - IV R 20/19

  Zur Rückstellungsbildung für Verpflichtungen aus einem Kundenkartenprogramm
• BFH, 24.03.1999 - I R 20/98

  Pensionszusage an Gesellschafter-Geschäftsführer
• BFH, 09.02.1993 - VIII R 21/92

  Keine Passivierung einer Verbindlichkeit, wenn anzunehmen ist, daß sich der …
• BFH, 08.04.2014 - I R 51/12

  Erlass einer Kapitalertragsteuerfestsetzung wegen widerstreitender …
• BFH, 08.04.1998 - VIII R 21/94

  Bürgschaftsverbindlichkeiten bei wesentlicher Beteiligung
• BFH, 27.03.2019 - I R 20/17

  Keine Teilwertzuschreibung auf Verpflichtung aus Umtauschanleihe bei …
• BFH, 06.05.2003 - VIII B 163/02

  Gewährleistungsverpflichtung, Pauschalrückstellungen
• FG Münster, 13.09.2018 - 10 K 504/15

  Rangrücktritt führt nicht zwingend zum Passivierungsverbot
• FG Niedersachsen, 24.08.2009 - 9 K 547/05

  Bilanzierung von im Folgejahr einzulösenden Dienstleistungsrabattzusagen eines …
• FG Münster, 28.06.2018 - 6 K 845/15

  Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer - Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer einer …
• FG Niedersachsen, 03.06.2013 - 6 K 357/12

  Rückstellung von Bonusgutscheinen zur Verrechnung mit Entgelten aus zukünftigen …
• BFH, 14.04.2011 - IV R 52/10

  Inhaltsgleich mit BFH-Urteil vom 14. 2. 2011 IV R 46/09 - Ein Windpark besteht …
• BFH, 29.06.2005 - II R 44/03

  Personengesellschaft - Vollbeendigung; Ablaufhemmung gemäß § 171 Abs. 4 AO
• BFH, 15.02.2000 - X B 121/99

  Wegfall der Passivierungspflicht für Verbindlichkeiten; Hinweispflicht des …
• FG Baden-Württemberg, 16.05.2018 - 2 K 3880/16

  Teilwertzuschreibung bei einem verzinslichen unbefristeten Fremdwährungsdarlehen …
• BFH, 30.03.1993 - IV R 57/91

  Zur bilanziellen Behandlung einer sog. Rangrücktrittsvereinbarung
• FG Köln, 18.01.2017 - 10 K 3615/14

  Körperschaftsteuer: Behandlung einer vorzeitig gekündigten Umtauschanleihe
• BFH, 11.12.2001 - VIII R 34/99

  Beseitigung einer Bodenkontamination; Rückstellung wegen öffentlich-rechtlicher …
• BFH, 15.10.1997 - I R 16/97

  Drohverlustrückstellung bei Leasinggeschäften
• BFH, 01.03.2005 - VIII R 5/03

  Gewinnfeststellungsverfahren: Streitgegenstand bei korrespondierender …
• BFH, 03.07.2000 - VIII R 68/95

  Darlehensverbindlichkeit - Steuerliche Anerkennung - Unternehmen ohne …
• BFH, 20.01.1993 - I R 115/91

  Keine Rückstellung für künftigen Zinsaufwand bei Sparverträgen mit steigender …
• BFH, 08.11.2018 - IV R 38/16

  Freistellung von privater Verpflichtung als Abfindung
• FG Münster, 30.06.2015 - 13 K 984/13

  Voraussetzungen einer Teilwertzuschreibung der Emittentin auf die Verpflichtung …
• BFH, 06.11.2007 - I B 50/07

  Bilanzierung der Rückzahlungsverpflichtung aus kapitalersetzendem Darlehen
• FG Rheinland-Pfalz, 18.11.2002 - 5 K 1468/01

  Pauschalrückstellungen für Gewährleistungen und Teilwertabschreibung bei …
• FG Baden-Württemberg, 08.03.2016 - 2 V 2763/15

  Aussetzung der Vollziehung: Teilwertzuschreibung bei einem unbefristeten …
• FG Köln, 17.11.2016 - 12 K 2859/14
• FG Hessen, 24.04.2013 - 4 K 693/10

  Aktivierung von vom Bestand vermittelter Kreditverträge abhängiger …
• BFH, 19.02.2009 - IV R 12/07

  Gewerblicher Grundstückshandel: Bedingte Veräußerungsabsicht in …
• BFH, 03.06.1992 - X R 50/91

  Revisionsrechtliche Aufhebung eines Urteils, dass auf widersprüchlichen …
• FG Baden-Württemberg, 11.07.2017 - 5 K 1091/15

  Teilwertzuschreibung bei Fremdwährungsverbindlichkeiten in Schweizer Franken
• FG Hessen, 23.03.2011 - 4 K 1065/07

  Bilanzsteuerliche Behandlung von Pfandgeldern
• FG Baden-Württemberg, 28.07.2014 - 10 K 3184/13

  Rückstellung wegen Erfüllungsrückstands in der Anfangszeit eines konzerninternen …
• BFH, 16.01.1996 - VIII B 128/95

  § 48 FGO i. d. F. des Grenzpendlergesetzes (Beschränkung der Klagebefugnis bei …
• FG Baden-Württemberg, 09.11.2009 - 6 K 490/06

  Verbindlichkeiten des Veräußerers sog. Schrottimmobilien wegen …
• FG München, 07.03.2011 - 7 K 555/09

  Steuerrechtliche Rückwirkung der Ausgliederung einzelner Wirtschaftsgüter; …
• FG Baden-Württemberg, 09.11.2009 - 6 K 495/06

  Verbindlichkeiten des Veräußerers sog. Schrottimmobilien wegen …
• FG Baden-Württemberg, 09.11.2009 - 6 K 494/06

  Verbindlichkeiten des Veräußerers sog. Schrottimmobilien wegen …
• FG Baden-Württemberg, 09.11.2009 - 6 K 491/06

  Rückstellungsbildung wegen drohender Inanspruchnahme aus der Vermittlung von …
• FG Baden-Württemberg, 09.11.2009 - 6 K 492/06

  Verbindlichkeiten des Veräußerers sog. Schrottimmobilien wegen …
• FG Baden-Württemberg, 09.11.2009 - 6 K 493/06

  Verbindlichkeiten des Veräußerers sog. Schrottimmobilien wegen …
• BFH, 08.11.2005 - VIII B 3/96

  Beteiligtenbezeichnung; Vollbeendigung einer Personengesellschaft; …
• BFH, 26.03.1991 - VIII R 2/88

  Zulassungsvoraussetzungen der Revisionseinlegung - Prozessuale Rechtsfolgen der …
• FG Hessen, 20.02.2025 - 8 K 220/25

  Steuerbilanzielle Behandlung von Beitragsverpflichtungen zu einem Garantiefonds
• BFH, 02.05.1990 - VIII R 20/86

  Ermittlung des Gewinns durch Betriebsvermögensvergleich
• FG Münster, 23.05.2001 - 8 K 7105/98

  Erzielung von Einkünften aus gewerblicher Tätigkeit durch Verkauf unterschlagener …
• BFH, 28.10.1999 - I R 8/98

  Unterlassene notwendige Hinzuziehung, § 360 Abs. 3 Satz 1 AO
• FG Köln, 14.12.2004 - 13 K 6713/00

  Verpflichtung aus Patronatserklärung als ungewisse Verbindlichkeit
• BFH, 14.06.1994 - VIII R 20/93

  Notwendigkeit der Beiladung sämtlicher Gesellschafter einer aufgelösten …
• FG Hamburg, 05.04.2005 - I 295/04

  Einkommensteuergesetz/Steuerbilanz: Rückstellung wegen eines …
• BFH, 28.12.2007 - V B 166/06

  Verfahrensmangel der Verletzung rechtlichen Gehörs durch Ladung einer …
• FG Köln, 27.10.2005 - 13 K 99/03

  Keine Rückstellung für bedingte Rückzahlungsverpflichtung
• BFH, 27.07.2005 - II R 35/04

  PersG - Vollbeendigung
• BFH, 24.03.1999 - I S 8/98

  VGA; Pensionszusage; Garantierückstellungen
• FG Hamburg, 26.05.2016 - 6 K 148/14

  Passivierung von Verbindlichkeiten bei geringer Wahrscheinlichkeit einer …
• FG München, 15.10.2014 - 1 K 3521/11

  Schenkungsweise Übertragung von Vermögen im Zusammenhang mit einem Medienfond; …
• FG Niedersachsen, 06.10.2005 - 6 K 195/03

  Begrenzung der Zuführung zur Pensionsrückstellung im Sinne des Nachholverbots; …
• BFH, 24.07.1990 - VIII R 39/84

  Zur Höhe der Rückstellung für Versorgungsleistungen an ehemalige Gesellschafter …
• BFH, 29.03.2001 - VIII B 11/01

  Vollbeendete PersG; Klagebefugnis
• BFH, 04.11.1999 - IV B 152/98

  Passivposten bei zweckgebundenen Zuschüssen
• FG Düsseldorf, 21.09.2004 - 9 K 6438/03

  Franchisegeber; Werbekonto; Zweckgebundenheit; Einzahlungen; Franchisenehmer; …
• BFH, 30.01.2002 - I R 59/00

  Revision - Einkommensteuer - Körperschaftsteuer - Anstalt des öffentlichen Rechts …
• BFH, 27.01.1994 - IV R 103/92

  Einlage geringwertiger Wirtschaftsgüter (§ 6 EStG )
• FG Düsseldorf, 04.05.2010 - 6 K 4187/05

  Steuerliche Berücksichtigung von Betriebsausgaben als Abzug i.R.d. Zahlung von …
• BFH, 27.06.1996 - IV R 82/95

  Übergangsregelung für Wohnungen des land- und forstwirtschaftlichen …
• BFH, 19.07.1989 - II R 73/85

  Heilung einer fehlenden Anhörung von notwendig Hinzuzuziehenden im …
• BFH, 27.10.1999 - II R 74/97

  Sonderbetriebsvermögen; notwendige Beiladung
• BFH, 08.10.1991 - VIII R 85/88

  Anfechtungsrecht von früheren Gesellschaftern gegen einen …
• BFH, 30.01.2002 - I R 59/01

  Rückstellung für Beihilfeleistungen an Pensionäre und deren Witwen
• FG Düsseldorf, 17.11.1995 - 14 K 1782/91

  Veräußerung von Kommanditanteilen innerhalb der Sperrfrist der …
• BFH, 22.09.1999 - II R 42/98

  Notwendige Beiladung bei Rechtsstreit wegen Sonderbetriebsvermögen
• FG Münster, 17.01.2013 - 9 K 3226/11
• FG Niedersachsen, 02.09.2004 - 11 K 554/00

  Pflicht zur Bildung von Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten; …
• FG Berlin, 16.01.2002 - 7 K 8014/00

  Darlehensgewährung durch eine Domizilgesellschaft
• FG Baden-Württemberg, 10.06.1997 - 1 K 153/93

  Unterschiedsbetrag zwischen Betriebsvermögen am Schluss des Wirtschaftsjahres und …
• BFH, 13.07.1993 - VIII R 52/92

  Rückstellungen für Gewinntantiemen (§ 5 EStG )
• FG Düsseldorf, 15.11.2024 - 10 K 1055/20

  Nicht ausgleichsfähige Verluste nach § 15b EStG: Steuerstundungsmodell - Verzicht …
• FG München, 10.06.1996 - 5 K 3865/89

  Beginn der vierjährigen Feststellungsfrist für die gesonderte und einheitliche …
• BFH, 28.06.1995 - II R 35/94

  Unterlassene Beiladung eines beteiligten Gesellschafters
• FG Hamburg, 26.01.1995 - VI 264/91

  Aktivierung von Maklerkosten im Zusammenhang mit dem Abschluss von Mietverträgen; …
• BFH, 26.10.1994 - II R 99/93

  Notwendigkeit der Beiladung von aus einer Gesellschaft ausgeschiedenen …
• BFH, 19.07.1994 - VIII R 59/93

  Notwendigkeit der Beiladung eines Kommanditisten
• FG Baden-Württemberg, 17.10.2013 - 3 V 2781/13

  Aussetzung der Vollziehung: Einschränkung für erneuten AdV-Antrag bei Gericht, …
• FG Rheinland-Pfalz, 12.12.2005 - 5 K 1460/03

  Ansatz eines höheren Teilwertes auf Grund von Kursverlusten bei …
• FG Hessen, 23.12.2004 - 4 V 2646/04

  Verbindlichkeit; Prozesskosten; Rückstellungen; Kauf; pauschale …
• BFH, 09.07.1992 - IV R 55/90

  Klagebefugnis einer Mitberechtigten
• FG Niedersachsen, 11.07.2013 - 6 K 124/12

  Bemessen der Rückstellung für Zahlungen auf landwirtschaftliche Altschulden nach …
• FG Hamburg, 28.05.2003 - V 281/98

  Wirksamkeit einer Erklärung über die Rücknahme eines Einspruchs
• FG Niedersachsen, 04.12.2002 - 2 K 442/98

  Bildung von Rückstellungen für drohende Rückforderung von EU-Subventionen durch …
• FG Düsseldorf, 17.02.1998 - 6 K 5668/93

  Bewertung von Ratenkreditforderungen einer Bank
• FG Hamburg, 09.04.1996 - V 170/95

  Zinsverbindlichkeiten und Säumniszuschläge als negative Einkünfte; …
• FG Sachsen, 04.12.2002 - 2 K 442/98

  Bildung einer Rückstellung für eventuelle Rückforderungsansprüche der …
• FG Schleswig-Holstein, 28.09.1999 - IV 762/95

  Umwandlung rückzahlbarer Finanzbeiträge in nicht rückzahlbare Zuwendungen; …