Volltextveröffentlichungen (8)

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• openjur.de
• Bundesfinanzhof

  EStG § 6a Abs 1 Nr 3, KStG § 8 Abs 3 S 2, EStG VZ 2009, EStG VZ 2010, EStG VZ 2011, EStG VZ 2012, KStG VZ 2009, KStG VZ 2010, KStG VZ 2011, KStG VZ 2012
  Ansatzvoraussetzungen für eine Pensionsrückstellung; vGA

• rechtsinformationen.bund.de

  Ansatzvoraussetzungen für eine Pensionsrückstellung; vGA

• rechtsprechung-im-internet.de

  § 6a Abs 1 Nr 3 EStG 2009, § 8 Abs 3 S 2 KStG 2002, EStG VZ 2009, EStG VZ 2010, EStG VZ 2011
  Ansatzvoraussetzungen für eine Pensionsrückstellung; vGA

• IWW

  § 126 Abs. 3 Satz 1 Nr. 2 der Finanzgerichtsordnung, § ... 6a Abs. 1 Nr. 3 des Einkommensteuergesetzes (EStG), § 6a Abs. 1 Nr. 3 Halbsatz 2 EStG, §§ 133, 157 des Bürgerlichen Gesetzbuchs, § 133 BGB, § 118 Abs. 2 FGO, § 6a Abs. 1 EStG, § 6a EStG, § 6a Abs. 1 Nr. 3 EStG, § 6a Abs. 1 Nr. 1 bis 3 EStG, § 8 Abs. 1 des Körperschaftsteuergesetzes, § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG, § 4 Abs. 1 EStG, § 143 Abs. 2 FGO, § 90 Abs. 2 FGO

• Betriebs-Berater

  Ansatzvoraussetzungen für eine Pensionsrückstellung

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  EStG § 6a Abs. 1 Nr. 3 ; KStG § 8 Abs. 3 S. 2
  Ansatzvoraussetzungen für eine Pensionsrückstellung; Eindeutige Angaben der schriftlich erteilten Zusage zu Art, Form, Voraussetzungen und Höhe der in Aussicht gestellten künftigen Leistungen; Eindeutigkeit der Zusage einer Versorgungskomponente

Kurzfassungen/Presse

• Wolters Kluwer (Kurzinformation)

  Auslegung einer Pensionszusage

Sonstiges (2)

• Bundesfinanzhof (Verfahrensmitteilung)

  EStG § 6a Abs 1 S 1 ; EStG § 6a Abs 1 Nr 3 ; KStG § 8 Abs 3 S 2 ; SGB 6 § 35

• IWW (Verfahrensmitteilung)

  EStG § 6a Abs 1 S 1, EStG § 6a Abs 1 Nr 3, KStG § 8 Abs 3 S 2, SGB 6 § 35
  Pensionszusage, Altersgrenze, vorzeitiger Bezug, Eindeutigkeitsgebot, Verdeckte Gewinnausschüttung, Mindestpensionsalter, Probezeiterfordernis

Verfahrensgang

• FG Düsseldorf, 09.06.2021 - 7 K 3034/15
• BFH, 28.02.2024 - I R 29/21

Papierfundstellen

• ZIP 2024, 2407
• DStR 2024, 1287

Wird zitiert von ... (4)Zitiert selbst (15)

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• BFH, 28.04.2010 - I R 78/08

  Abfindung und Ablösung von (überversorgenden) Pensionsrückstellungen für …

  Auszug aus BFH, 28.02.2024 - I R 29/21

  Rechtsfolge einer vor Ablauf der angemessenen Probezeit erteilten Pensionszusage ist regelmäßig deren steuerliche Nichtanerkennung und eine außerbilanzielle Hinzurechnung in vollem Umfang (sogenannte totale vGA; vgl. zum Vorstehenden Senatsurteil vom 28.04.2010 - I R 78/08, BFHE 229, 234, BStBl II 2013, 41;… Gosch in Gosch, KStG, 4. Aufl., § 8 Rz 1136; Lang in Dötsch/Pung/Möhlenbrock, Die Körperschaftsteuer, § 8 Abs. 3 KStG Teil D Rz 625).

  Bei der Prüfung, ob dieser Umstand der Anerkennung der Pensionszusage entgegensteht, wird zu beachten sein, dass der Senat im Urteil vom 28.04.2010 - I R 78/08 (BFHE 229, 234, BStBl II 2013, 41) über eine Konstellation zu entscheiden hatte, in der durch bloßen Zeitablauf das Probezeiterfordernis "allmählich" erfüllt werden sollte.

• FG Düsseldorf, 09.06.2021 - 7 K 3034/15

  Vorliegen verdeckter Gewinnausschüttungen in Folge der vorzeitigen Auszahlung von …

  Auszug aus BFH, 28.02.2024 - I R 29/21

  Auf die Revision der Klägerin wird das Urteil des Finanzgerichts Düsseldorf vom 09.06.2021 - 7 K 3034/15 K,G,F aufgehoben.

  Sowohl der Einspruch als auch die später erhobene Klage blieben ohne Erfolg (Urteil des Finanzgerichts --FG-- Düsseldorf vom 09.06.2021 - 7 K 3034/15 K,G,F, Entscheidungen der Finanzgerichte 2021, 1576).

• BFH, 31.05.2017 - I R 91/15

  Eindeutigkeit von Pensionszusagen - Überversorgung

  Auszug aus BFH, 28.02.2024 - I R 29/21

  Die Anforderungen beziehen sich auf den jeweiligen Bilanzstichtag und betreffen damit nicht lediglich die ursprüngliche Zusage, sondern auch deren spätere Änderung (…z.B. Senatsurteile vom 12.10.2010 - I R 17, 18/10, BFH/NV 2011, 452; vom 31.05.2017 - I R 91/15, BFH/NV 2018, 16).

  Entspricht die Auslegung des FG den gesetzlichen Auslegungsregeln sowie den Denkgesetzen und den allgemeinen Erfahrungssätzen, ist sie für den BFH bindend, auch wenn sie nicht zwingend, sondern nur möglich ist (z.B. Senatsurteil vom 31.05.2017 - I R 91/15, BFH/NV 2018, 16).

• BFH, 01.02.2022 - V R 1/20

  Fehlende Gemeinnützigkeit bei Förderung abgeschlossener Personenkreise und …

  Auszug aus BFH, 28.02.2024 - I R 29/21

  Es entspricht vielmehr den anerkannten Rechtsgrundsätzen, bei der Auslegung von empfangsbedürftigen Willenserklärungen nicht auf den empirischen (inneren) Willen des Erklärenden, sondern maßgeblich darauf abzustellen, wie der objektive Empfänger der Erklärung diese verstehen musste (…sogenannte Auslegung nach dem objektiven Empfängerhorizont, vgl. z.B. BFH-Urteile vom 23.03.2000 - VII R 12/99, BFH/NV 2000, 1263; vom 18.08.2020 - VII R 34/18, BFHE 271, 80; vom 01.02.2022 - V R 1/20, BFHE 276, 291, BStBl II 2022, 629;… s.a. BFH-Beschluss vom 02.11.2016 - VIII B 7/16, BFH/NV 2017, 290).
• BFH, 15.03.2023 - I R 41/19

  VGA - Versorgungszahlung und Geschäftsführergehalt

  Auszug aus BFH, 28.02.2024 - I R 29/21

  In diesen Fällen indiziert das vom Fremdvergleich abweichende Verhalten der Kapitalgesellschaft und ihres Gesellschafters oder der diesem nahestehenden Person die Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis (…z.B. Senatsurteile vom 17.01.2018 - I R 74/15, BFH/NV 2018, 836; vom 15.03.2023 - I R 41/19, BFHE 280, 131).
• BFH, 23.07.2019 - XI R 48/17

  Abfindungsklausel und Eindeutigkeitsgebot

  Auszug aus BFH, 28.02.2024 - I R 29/21

  Erforderlich ist damit, dass sich der Inhalt der Zusage zweifelsfrei feststellen lässt (…s. insoweit die Begründung des Gesetzentwurfs zum Steueränderungsgesetz 2001, BTDrucks 14/7341, S. 10), wobei allenfalls --wie nach allgemeinen Grundsätzen-- bei der Auslegung die Wortlautgrenze von ausdrücklich angeführten Regelungsinhalten zu beachten ist (zum Vorstehenden vgl. BFH-Urteil vom 23.07.2019 - XI R 48/17, BFHE 265, 267, BStBl II 2019, 763, m.w.N.).
• BFH, 17.01.2018 - I R 74/15

  Cash-Pool - unbestimmte Zinsabrede - vGA

  Auszug aus BFH, 28.02.2024 - I R 29/21

  In diesen Fällen indiziert das vom Fremdvergleich abweichende Verhalten der Kapitalgesellschaft und ihres Gesellschafters oder der diesem nahestehenden Person die Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis (z.B. Senatsurteile vom 17.01.2018 - I R 74/15, BFH/NV 2018, 836; vom 15.03.2023 - I R 41/19, BFHE 280, 131).
• BFH, 18.08.2020 - VII R 34/18

  Übertragung von Prüfungsbefugnissen nach dem MiLoG auf die Zollverwaltung - …

  Auszug aus BFH, 28.02.2024 - I R 29/21

  Es entspricht vielmehr den anerkannten Rechtsgrundsätzen, bei der Auslegung von empfangsbedürftigen Willenserklärungen nicht auf den empirischen (inneren) Willen des Erklärenden, sondern maßgeblich darauf abzustellen, wie der objektive Empfänger der Erklärung diese verstehen musste (…sogenannte Auslegung nach dem objektiven Empfängerhorizont, vgl. z.B. BFH-Urteile vom 23.03.2000 - VII R 12/99, BFH/NV 2000, 1263; vom 18.08.2020 - VII R 34/18, BFHE 271, 80; vom 01.02.2022 - V R 1/20, BFHE 276, 291, BStBl II 2022, 629;… s.a. BFH-Beschluss vom 02.11.2016 - VIII B 7/16, BFH/NV 2017, 290).
• BFH, 15.10.1997 - I R 42/97

  VGA bei Pensionszusagen

  Auszug aus BFH, 28.02.2024 - I R 29/21

  Da alle in § 6a Abs. 1 Nr. 1 bis 3 EStG genannten Voraussetzungen für die Rückstellung den Begriff der "Leistungen" enthalten, ist folglich jedes abtrennbare Leistungsversprechen hinsichtlich der Erfüllung der gesetzlichen Voraussetzungen gesondert in den Blick zu nehmen, wie auch unabhängig von dem Umstand einer "einheitlichen Pensionsverpflichtung" die einzelnen Leistungsarten jeweils eigenständig zu bewerten sind (Senatsurteil vom 15.10.1997 - I R 42/97, BFHE 184, 444, BStBl II 1999, 316; s.a. Brandis/Heuermann/Stöckler, § 6a EStG Rz 39) und die Summe der Einzelbeträge die Rückstellungshöhe bestimmt.
• BFH, 24.03.1999 - I R 20/98

  Pensionszusage an Gesellschafter-Geschäftsführer

  Auszug aus BFH, 28.02.2024 - I R 29/21

  Rn. 17 1. a) Pensionszusagen sind nach der zu § 6a Abs. 1 Nr. 3 des Einkommensteuergesetzes (EStG) i.d.F. vor dem Steueränderungsgesetz 2001 vom 20.12.2001 (BGBl I 2001, 3794, BStBl I 2002, 4) ergangenen Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) anhand der allgemein geltenden Auslegungsregeln auszulegen, soweit ihr Inhalt nicht bereits klar und eindeutig feststeht (Senatsurteil vom 24.03.1999 - I R 20/98, BFHE 189, 45, BStBl II 2001, 612).
• BFH, 13.12.1989 - I R 99/87

  Gehalt eines nicht beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführers als verdeckte …
• BFH, 12.10.2010 - I R 17/10

  Rückstellung für Pensionsverpflichtung - Vorübergehende Vergütungsabsenkung und …
• BFH, 09.04.1997 - I R 52/96

  Beherrschender Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft
• BFH, 02.11.2016 - VIII B 7/16

  Auslegung einer Einkommensteuererklärung im Hinblick auf den Inhalt eines gemäß § …
• BFH, 23.03.2000 - VII R 12/99

  Ausfuhrerstattung; Antragsauslegung

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• BFH, 04.09.2024 - XI R 25/21

  Ansatz und Teilwert von Pensionsrückstellungen für beitragsorientierte …

  Mit der Formulierung "wenn und soweit" wird der Ansatz der Rückstellung nicht nur dem Grunde, sondern auch der Höhe nach ("Umfang") angeordnet (vgl. BFH-Urteil vom 28.02.2024 - I R 29/21, BStBl II 2024, 713, Rz 29).

  Eine Teil-Anerkennung, also insbesondere ein in der Höhe beschränkter Ansatz der Rückstellung ist zum Beispiel dann möglich, wenn unterschiedliche künftige Leistungen i.S. von § 6a Abs. 1 Nr. 3 EStG in Aussicht gestellt werden, etwa eine Altersversorgung, eine Hinterbliebenenversorgung und/oder eine Versorgung im Fall der Invalidität, und die in § 6a Abs. 1 EStG aufgezählten Voraussetzungen nicht in Bezug auf jedes (Teil-)Leistungsversprechen erfüllt sind (vgl. BFH-Urteil vom 28.02.2024 - I R 29/21, BStBl II 2024, 713, Rz 29).

  Da alle in § 6a Abs. 1 Nr. 1 bis 3 EStG genannten Voraussetzungen für die Rückstellung den Begriff der "Leistungen" enthalten, ist folglich jedes abtrennbare Leistungsversprechen hinsichtlich der Erfüllung der gesetzlichen Voraussetzungen gesondert in den Blick zu nehmen, wie auch unabhängig von dem Umstand einer "einheitlichen Pensionsverpflichtung" die einzelnen Leistungsarten jeweils eigenständig zu bewerten sind und die Summe der Einzelbeträge die Rückstellungshöhe bestimmt (vgl. BFH-Urteil vom 28.02.2024 - I R 29/21, BStBl II 2024, 713, Rz 29, m.w.N.).

  Auch "innerhalb" eines bestimmten Leistungsversprechens ist eine Teilbarkeit vorstellbar und mit dem Wortlaut des Gesetzes zu vereinbaren (vgl. BFH-Urteil vom 28.02.2024- I R 29/21, BStBl II 2024, 713, Rz 29).

  Insoweit kann das Wort "soweit" auf die in § 6a Abs. 1 Nr. 3 Halbsatz 2 EStG genannten Einzelmerkmale "Art, Form, Voraussetzungen und Höhe" bezogen werden (vgl. BFH-Urteil vom 28.02.2024 - I R 29/21, BStBl II 2024, 713, Rz 29, m.w.N.).

  Das mit dem Steueränderungsgesetz 2001 vom 20.12.2001 (BGBl I 2001, 3794) nachträglich eingefügte sogenannte Eindeutigkeitsgebot in § 6a Abs. 1 Nr. 3 Halbsatz 2 EStG erfordert, dass sich der Inhalt der Zusage zweifelsfrei feststellen lässt (…vgl. dazu BTDrucks 14/7341, S. 10), wobei allenfalls --wie nach allgemeinen Grundsätzen-- bei der Auslegung die Wortlautgrenze von ausdrücklich angeführten Regelungsinhalten zu beachten ist (vgl. BFH-Urteil vom 28.02.2024 - I R 29/21, BStBl II 2024, 713, Rz 17, m.w.N.).

  Die Anforderungen beziehen sich auf den jeweiligen Bilanzstichtag und betreffen damit nicht lediglich die ursprüngliche Zusage, sondern auch deren spätere Änderung (vgl. zum Zweck des § 6a Abs. 1 Nr. 3 EStG allgemein BFH-Urteil vom 28.02.2024 - I R 29/21, BStBl II 2024, 713, Rz 18, m.w.N.).

• BFH, 19.11.2025 - I R 50/22

  Fremdüblichkeit einer auf Entgeltumwandlung beruhenden Pensionszusage

  Rn. 22 Die Erteilung einer fremdvergleichsüblichen Pensionszusage setzt nach ständiger Rechtsprechung grundsätzlich die Einhaltung einer Probezeit voraus, um die Leistungsfähigkeit des neu bestellten Geschäftsführers beurteilen zu können (Senatsurteile vom 24.04.2002 - I R 18/01, BFHE 199, 144, BStBl II 2002, 670; vom 28.04.2010 - I R 78/08, BFHE 229, 234, BStBl II 2013, 41, Rz 37; vom 28.02.2024 - I R 29/21, BFHE 284, 255, BStBl II 2024, 713, Rz 41).
• FG Baden-Württemberg, 26.02.2024 - 10 K 1444/22

  Übertragung einer Pensionszusage auf einen Pensionsfonds - Verdeckte …

  Rn. 38 Ist der begünstigte Gesellschafter ein beherrschender, so kann eine vGA auch dann anzunehmen sein, wenn die Kapitalgesellschaft eine Leistung an ihn erbringt, für die es an einer klaren, im Voraus getroffenen, zivilrechtlich wirksamen und tatsächlich durchgeführten Vereinbarung fehlt (z.B. BFH-Urteile vom 11. September 2013 I R 28/13, BFHE 244, 241; vom 28. Februar 2024 I R 29/21, Deutsches Steuerrecht -DStR- 2024, 1287).

  Ob dies - wovon der Beklagte ausgeht - bei einem als beherrschend anzusehenden Gesellschafter-Geschäftsführer bereits eine gesellschaftsrechtliche Veranlassung der Pensionszusage indiziert (so FG Niedersachsen, Urteil vom 21. Juni 1991 VI 706/90, juris und die vom BFH jeweils aufgehobenen Urteile des FG Düsseldorf vom 6. November 2012 6 K 1093/10, EFG 2013, 323 und vom 9. Juni 2021 7 K 3034/15 K,G,F, EFG 2021, 1576) ist bislang noch nicht abschließend höchstrichterlich geklärt (offen gelassen in BFH-Urteilen vom 23. Oktober 2013 I R 89/12, BFHE 244, 262, BStBl II 2014, 729; vom 28. Februar 2024 I R 29/21, DStR 2024, 1287).

  Die finanzielle Interessenübereinstimmung (…vgl. Gosch, KStG, 4. Aufl. 2020, § 8, Rn. 221) lag im Streitfall vor, weil sich die Gesellschafter zum gleichen Zeitpunkt entsprechend ihrer gesellschaftsrechtlichen Beteiligungsquote zueinander eine gleich hohe Pension zu gleichen Bedingungen zugesagt haben (BFH-Urteil vom 23. Januar 1991 I R 113/88, BFHE 163, 207, BStBl II 1991, 379; vgl. auch BFH-Urteil vom 28. Februar 2024 I R 29/21, DStR 2024, 1287 m.w.N.; FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 11. Mai 2022 2 K 1811/17, EFG 2023, 1450; FG Nürnberg, Urteil vom 13. Dezember 2022 1 K 1349/21, EFG 2024, 72, Az. BFH: I R 24/23).

• FG Schleswig-Holstein, 05.02.2025 - 1 K 41/23

  Ermittlung des Teilwerts einer Pensionsrückstellung bei Zusage dynamischer …

  Neben der steuerlichen Nichtanerkennung und der steuerlichen (Voll-)Anerkennung kann es dabei auch zu einer steuerlichen Teil-Anerkennung und damit zu einem der Höhe nach beschränkten Ansatz der Pensionsrückstellung kommen (vgl. BFH-Urteil vom 28. Februar 2024 I R 29/21, DStRE 2024, 762;… BFH-Urteil vom 31. Mai 2017 I R 91/15, BFH/NV 2018, 16).