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  Gesamtwürdigung bei der Anerkennung eines Mietverhältnisses zwischen nahen Angehörigen

• Wolters Kluwer(Abodienst, Leitsatz/Tenor frei)

  Gesamtwürdigung bei der Anerkennung eines Mietverhältnisses zwischen nahen Angehörigen

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• EFG 2002, 737

Wird zitiert von ...Zitiert selbst (15)

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• BFH, 25.01.2000 - VIII R 50/97

  Partiarisches Darlehen zwischen Angehörigen

  Auszug aus FG Münster, 19.02.2002 - 1 K 734/00

  Ihrem Inhalt nach müssen die Vereinbarungen noch im Rahmen dessen liegen, was fremde Dritte vereinbaren würden (Fremdvergleich) und auch tatsächlich entsprechend der Vereinbarung durchgeführt werden (BFH-Urteile vom 20.9.1990 IV R 17/89, BFHE 162, 90, BStBl. II 1991, 18 (19) und vom 25.1.2000 VIII R 50/97, BFHE 191, 267, BStBl. II 2000, 393 (394); beide mit weiteren Nachweisen (m.w.N.)).

  Rn. 29 Grundlage dieser Rechtsprechung ist § 12 Nr. 1 und 2 des Einkommensteuergesetzes (EStG): Nur auf diese Weise kann festgestellt werden, ob der zu beurteilende Sachverhalt dem privaten Bereich (§ 12 Nr. 1 und 2 EStG) oder dem Bereich der Einkunftserzielung (hier: § 21 EStG) zuzuordnen ist (BFH-Beschluss vom 27.11.1989 GrS 1/88, BFHE 158, 563, BStBl. II 1990, 160 (163); BFH-Urteil vom 25.1.2000 VIII R 50/97, BFHE 191, 267, BStBl. II 2000, 393 (394)).

  Maßgebend für die Beurteilung ist die Gesamtheit der objektiven Gegebenheiten (BFH-Urteile vom 7.5.1996 IX R 69/94, BFHE 180, 377, BStBl. II 1997, 196 (197) und vom 25.1.2000 VIII R 50/97, BFHE 191, 267, BStBl. II 2000, 393 (394)).

• FG Münster, 16.04.1997 - 1 K 4036/96

  Auszug aus FG Münster, 19.02.2002 - 1 K 734/00

  Rn. 31 Dabei kann sich die Versagung der Anerkennung auch aufgrund solcher Abweichungen vom Fremdüblichen (hinsichtlich Vertragsinhalt oder -durchführung) ergeben, die zwar nicht für sich genommen, wohl aber in ihrer Summe so gewichtig sind, dass das Vertragsverhältnis einem Fremdvergleich nicht standhält (FG Münster, Urteil vom 16.4.1997 1 K 4036/96, EFG 1997, 969 (970), rkr.

  Denn bei einem Darlehen zur Finanzierung des Erwerbs eines vermieteten Grundstücks, dessen Mieterträge monatlich fließen, wird auch der Darlehensgläubiger darauf bestehen, monatlich aus diesen Mieterträgen bedient zu werden (vgl. zur jährlich nachträglichen Zahlung von Betriebskosten FG Münster, Urteil vom 16.4.1997 1 K 4036/96, EFG 1997, 969 (970), rkr.).

• BFH, 07.05.1996 - IX R 69/94

  Nicht jede Abweichung vom Üblichen schließt die Anerkennung von Mietverträgen …

  Auszug aus FG Münster, 19.02.2002 - 1 K 734/00

  Maßgebend für die Beurteilung ist die Gesamtheit der objektiven Gegebenheiten (BFH-Urteile vom 7.5.1996 IX R 69/94, BFHE 180, 377, BStBl. II 1997, 196 (197) und vom 25.1.2000 VIII R 50/97, BFHE 191, 267, BStBl. II 2000, 393 (394)).

  Rn. 36 Da es sich bei der Pflicht zur Zahlung der Nebenkosten nur um eine Nebenpflicht aus dem Mietvertrag handelt, führt die abweichende Durchführung hier noch nicht zwingend zur Versagung der steuerrechtlichen Anerkennung (BFH-Urteile vom 7.5.1996 IX R 69/94, BFHE 180, 377, BStBl. II 1997, 196 (197) und vom 17.2.1998 IX R 30/96, BFHE 185, 397, BStBl. II 1998, 349 (350)).

• BFH, 17.02.1998 - IX R 30/96

  Nebenkosten bei Mietvertrag mit Angehörigen

  Auszug aus FG Münster, 19.02.2002 - 1 K 734/00

  Dann kann auch offen bleiben, unter welchen Voraussetzungen überhaupt die Durchführung eines Mietvertrags möglich ist, wenn dem Mieter zuvor bereits ein Wohnrecht über dieselbe Wohnung eingeräumt worden ist (vgl. dazu BFH-Urteil vom 3.2.1998 IX R 38/96, BFHE 185, 397, BStBl. II 1998, 539 m.w.N.: bei tatsächlicher Ausübung des Wohnrechts Unmöglichkeit der mietvertraglichen Grundstücksüberlassung).

  Rn. 36 Da es sich bei der Pflicht zur Zahlung der Nebenkosten nur um eine Nebenpflicht aus dem Mietvertrag handelt, führt die abweichende Durchführung hier noch nicht zwingend zur Versagung der steuerrechtlichen Anerkennung (BFH-Urteile vom 7.5.1996 IX R 69/94, BFHE 180, 377, BStBl. II 1997, 196 (197) und vom 17.2.1998 IX R 30/96, BFHE 185, 397, BStBl. II 1998, 349 (350)).

• BFH, 19.10.1999 - IX R 39/99

  Mietverträge mit unterhaltsberechtigten Kindern

  Auszug aus FG Münster, 19.02.2002 - 1 K 734/00

  Dies ist erst dann der Fall, wenn der Steuerpflichtige nicht die vom Gesetzgeber vorgesehene Gestaltung zum Erreichen eines bestimmten wirtschaftlichen Zieles gebraucht, sondern dafür einen ungewöhnlichen Weg wählt, auf dem nach den Wertungen des Gesetzgebers das Ziel nicht erreichbar sein soll (BFH-Urteil vom 19.10.1999 IX R 39/99, BFHE 190, 174, BStBl. II 2000, 224 (225)).
• BFH, 28.01.1997 - IX R 23/94

  Zur steuerlichen Anerkennung eines Mietvertrages zwischen Angehörigen, wenn die …

  Auszug aus FG Münster, 19.02.2002 - 1 K 734/00

  Rn. 45 Stellt der Gläubiger dem Schuldner das Entgelt für die Erfüllung eines Vertrages im vorhinein zur Verfügung, fehlt es aber an einer wirtschaftlichen Belastung durch den Vertrag (so für einen Mietvertrag unter nahen Angehörigen BFH-Urteil vom 28.1.1997 IX R 23/94, BFHE 182, 542, BStBl. II 1997, 655 (656)).
• BFH, 17.01.1991 - IV R 132/85

  Vorschaltung eines einkommens- und vermögenslosen Kindes bei einer Anschaffung …

  Auszug aus FG Münster, 19.02.2002 - 1 K 734/00

  Die Unangemessenheit einer Gestaltung tritt deutlich hervor, wenn sie überhaupt keinem wirtschaftlichen Zweck dient, also ein vernünftiger wirtschaftlicher Grund nicht zu entdecken ist (BFH-Urteil vom 17.1.1991 IV R 132/85, BFHE 163, 449, BStBl. II 1991, 607 (609)).
• BVerfG, 07.11.1995 - 2 BvR 802/90

  Verfassungswidrigkeit der Nichtanerkennung eines Ehegattenarbeitsverhältnisses

  Auszug aus FG Münster, 19.02.2002 - 1 K 734/00

  Die vorstehend genannten einzelnen Kriterien für die steuerrechtliche Anerkennung von Verträgen unter nahen Angehörigen sind nicht im Sinne starrer Tatbestandsmerkmale auszulegen, sondern stellen lediglich solche Indizien dar (vgl. auch Beschluss der 1. Kammer des 2. Senats des BVerfG vom 7.11.1995 2 BvR 802/90, BStBl. II 1996, 34 (36)).
• BFH, 03.02.1998 - IX R 38/96

  Mietvertrag mit Sicherungsnießbrauch

  Auszug aus FG Münster, 19.02.2002 - 1 K 734/00

  Dann kann auch offen bleiben, unter welchen Voraussetzungen überhaupt die Durchführung eines Mietvertrags möglich ist, wenn dem Mieter zuvor bereits ein Wohnrecht über dieselbe Wohnung eingeräumt worden ist (vgl. dazu BFH-Urteil vom 3.2.1998 IX R 38/96, BFHE 185, 397, BStBl. II 1998, 539 m.w.N.: bei tatsächlicher Ausübung des Wohnrechts Unmöglichkeit der mietvertraglichen Grundstücksüberlassung).
• BFH, 27.11.1989 - GrS 1/88

  Keine Anerkennung von Arbeits- oder Mietverhältnissen zwischen Ehegatten bei …

  Auszug aus FG Münster, 19.02.2002 - 1 K 734/00

  Rn. 29 Grundlage dieser Rechtsprechung ist § 12 Nr. 1 und 2 des Einkommensteuergesetzes (EStG): Nur auf diese Weise kann festgestellt werden, ob der zu beurteilende Sachverhalt dem privaten Bereich (§ 12 Nr. 1 und 2 EStG) oder dem Bereich der Einkunftserzielung (hier: § 21 EStG) zuzuordnen ist (BFH-Beschluss vom 27.11.1989 GrS 1/88, BFHE 158, 563, BStBl. II 1990, 160 (163); BFH-Urteil vom 25.1.2000 VIII R 50/97, BFHE 191, 267, BStBl. II 2000, 393 (394)).
• BFH, 20.09.1990 - IV R 17/89

  Abtretung der Darlehnsforderungen von Gesellschaftern gegen ihre …
• BFH, 25.07.2000 - IX R 9/97

  Mietvertrag - Darlehen - Nahe Angehörige - Fremdvergleich - Nebenkosten - Kosten …
• BFH, 10.08.2000 - IX B 67/00

  Fremdvergleich bei Mietverträgen unter Angehörigen
• FG Düsseldorf, 13.07.2000 - 11 K 6578/98

  Vermietung unter Angehörigen; Fremdvergleich; Gesamtwürdigung - Gesamtwürdigung …
• FG München, 24.03.1998 - 2 K 3643/96

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• BFH, 16.09.2004 - X R 54/99

  Sofort beginnende Leibrente; aufgeschobene Leibrente

  Dies ist insbesondere bei der Begründung gegenläufiger Zahlungspflichten, die die tatsächliche und wirtschaftliche Position des Steuerpflichtigen nicht verändern, der Fall (vgl. --methodologisch allerdings teilweise auf die Anwendung des § 42 AO 1977 gestützt-- BFH-Urteile vom 13. Oktober 1993 X R 86/89, BFHE 174, 45, BStBl II 1994, 451, unter 4.a;… vom 25. Juli 1995 IX R 66/93, BFH/NV 1996, 123; vom 13. Dezember 1995 X R 261/93, BFHE 179, 350, BStBl II 1996, 180, und vom 17. Dezember 2003 IX R 56/03, BFHE 205, 70, BStBl II 2004, 648, unter II.1.c; FG Münster, Urteil vom 19. Februar 2002 1 K 734/00 F, EFG 2002, 737, unter I.2.c, d; insbesondere zur abweichenden Würdigung eines "Darlehensvertrags" vgl. BFH-Urteil vom 12. Februar 1992 X R 121/88, BFHE 167, 119, BStBl II 1992, 468).