Rechtsprechung
| BFH, 19.12.2018 - I R 1/17 |
Volltextveröffentlichungen (11)
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- Bundesfinanzhof
UmwStG 2006 § 20 Abs 5 S 1, UmwStG 2006 § 20 Abs 6 S 3
Keine Änderung des Antrags nach § 20 Abs. 5 Satz 1 UmwStG 2006
- rechtsinformationen.bund.de
Keine Änderung des Antrags nach § 20 Abs. 5 Satz 1 UmwStG 2006
- rechtsprechung-im-internet.de
§ 20 Abs 5 S 1 UmwStG 2006, § 20 Abs 6 S 3 UmwStG 2006
Keine Änderung des Antrags nach § 20 Abs. 5 Satz 1 UmwStG 2006 - IWW
§ 164 Abs. 1 der Abgabenordnung, § ... 164 Abs. 2 AO, § 126 Abs. 3 Satz 1 Nr. 1 der Finanzgerichtsordnung, § 20 Abs. 5 Satz 1 des Umwandlungssteuergesetzes 2006 (UmwStG 2006), § 20 Abs. 1 UmwStG 2006, § 20 Abs. 2 Satz 1 UmwStG 2006, § 6a des Einkommensteuergesetzes (EStG), § 20 Abs. 2 Satz 2 UmwStG 2006, § 20 Abs. 5 Satz 1 UmwStG 2006, § 20 Abs. 6 Satz 3 UmwStG 2006, § 20 Abs. 2 Satz 3 UmwStG, § 20 Abs. 2 UmwStG 2006, § 17 Abs. 2 Satz 1 UmwStG, § 4 Abs. 2 Satz 2 EStG, § 17 Abs. 7 UmwStG, § 34 Abs. 3 EStG, § 135 Abs. 1 FGO
- Betriebs-Berater
Keine Änderung des Antrags nach § 20 Abs. 5 Satz 1 UmwStG 2006
- degruyter.com(kostenpflichtig, erste Seite frei)
- Owlit(Abodienst, Leitsatz frei)
UmwStG 2006 § 20 Abs. 5 Satz 1; UmwStG 2006 § 20 Abs. 6 Satz 3
Antrag nach § 20 Abs. 5 Satz 1 UmwStG 2006 - rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
UmwStG 2006 § 20 Abs. 5 Satz 1, Abs. 6 Satz 3
Zulässigkeit der nachträglichen Änderung eines Antrags auf abweichende Bewertung des Betriebsvermögens und von Pensionsrückstellungen im Zuge der Einbringung des Geschäftsbetriebs einer KG in eine AG - juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Kurzfassungen/Presse (5)
- Rechtslupe (Kurzinformation/Zusammenfassung)
Einbringung gegen Sacheinlage - und die Bewertung mit dem Buchwert
- nwb.de (Kurzmitteilung)
Keine nachträgliche Änderung des Antrags
- pwc.de (Kurzinformation)
Keine Änderung des Antrags auf Rückbeziehung des steuerlichen Übertragungsstichtags
- deloitte-tax-news.de (Kurzinformation)
Keine nachträgliche Änderung des umwandlungssteuerrechtlichen Rückbeziehungswahlrechts
- datenbank.nwb.de (Kurzinformation)
Keine Änderung des Antrags nach § 20 Abs. 5 Satz 1 UmwStG 2006
In Nachschlagewerken
- smartsteuer.de | Lexikon des Steuerrechts
- Bewertungswahlrecht bei Umwandlungen
- Einbringung von Betriebsvermögen in eine Kapitalgesellschaft (und ab 13.12.2006 auch in eine Genossenschaft)
- Bewertungswahlrecht bei Einbringung eines (Teil-)Betriebs in eine Kapitalgesellschaft/Genossenschaft (§ 20 Abs. 1 UmwStG)
- Ausübung des Bewertungswahlrechts
- Einbringung
- Einbringung in eine KapG
- Umwandlungssteuererlass 2011
- Einbringung von Betriebsvermögen in eine Kapitalgesellschaft/Genossenschaft (§§ 20-23, 25 UmwStG)
Sonstiges (3)
Verfahrensgang
- FG Berlin-Brandenburg, 13.12.2016 - 6 K 6243/14
- BFH, 19.12.2018 - I R 1/17
Papierfundstellen
- BB 2019, 2224
- DB 2019, 1543
- BStBl II 2019, 709
Wird zitiert von ... (5) Zitiert selbst (7)
- FG Berlin-Brandenburg, 13.12.2016 - 6 K 6243/14
Entstehungszeitpunkt des Veräußerungsgewinns aus der Einbringung eines …
Auszug aus BFH, 19.12.2018 - I R 1/17
Auf die Revision des Beklagten wird das Urteil des Finanzgerichts Berlin-Brandenburg vom 13. Dezember 2016 6 K 6243/14 aufgehoben.Rn. 8 Die Klage hatte bezogen auf das Streitjahr Erfolg (Finanzgericht --FG-- Berlin-Brandenburg, Urteil vom 13. Dezember 2016 6 K 6243/14, Entscheidungen der Finanzgerichte --EFG-- 2017, 441).
Es beantragt, das Urteil des FG Berlin-Brandenburg vom 13. Dezember 2016 6 K 6243/14 aufzuheben und die Klage abzuweisen.
- BFH, 09.12.2015 - X R 56/13
Änderung von Antrags- und Wahlrechten
Auszug aus BFH, 19.12.2018 - I R 1/17
Danach unterliegt zwar die Ausübung des dortigen Wahlrechts keiner zeitlichen Begrenzung und ist eine Änderung grundsätzlich möglich, solange der entsprechende Steuerbescheid nicht formell und materiell bestandskräftig ist (BFH-Urteil vom 9. Dezember 2015 X R 56/13, BFHE 252, 241, BStBl II 2016, 967). - BFH, 15.07.1976 - I R 17/74
Einbringung eines Wirtschaftsguts - Betriebsvermögen des Gesellschafters - …
Auszug aus BFH, 19.12.2018 - I R 1/17
Eine derartige rückwirkende Sachverhaltsgestaltung sei bereits durch das Senatsurteil vom 15. Juli 1976 I R 17/74 (BFHE 119, 285, BStBl II 1976, 748), das ebenfalls einen Einbringungsfall betraf, versagt worden, weil insoweit aufgrund der Veränderung des zugrunde liegenden Sachverhalts keine Bilanzänderung i.S. des § 4 Abs. 2 Satz 2 EStG vorliege.
- BFH, 31.05.2005 - I R 28/04
Antrag auf Entstrickung einbringungsgeborener Anteile gemäß § 21 Abs. 2 Satz 1 …
Auszug aus BFH, 19.12.2018 - I R 1/17
Indem das Gesetz an den Antrag des übernehmenden Rechtsträgers die Folge der zeitlichen Entstehung des Veräußerungsgewinns knüpft, macht es zudem deutlich, dass der Antrag mit seiner Verwirklichung grundsätzlich irreversibel sein soll, auch wenn dies im Gesetz nicht explizit, etwa durch die tatbestandliche Erwähnung der Unwiderruflichkeit des Antrags, klargestellt wird (vgl. Senatsurteil vom 31. Mai 2005 I R 28/04, BFHE 209, 545, BStBl II 2005, 643). - BFH, 09.04.1981 - I R 191/77
Keine Bilanzänderung, sondern rückwirkende Sachverhaltsgestaltung bei …
Auszug aus BFH, 19.12.2018 - I R 1/17
Rn. 20 aa) Mit Senatsurteil vom 9. April 1981 I R 191/77 (BFHE 133, 278, BStBl II 1981, 620) hat der Senat zum Bewertungswahlrecht nach § 17 Abs. 2 Satz 1 UmwStG 1969 entschieden, dass dieses einer nachträglichen Änderung nicht zugänglich ist, weil die entsprechende Änderung darauf hinauslaufe, den im Zeitpunkt der Einbringung für die Bilanzierung maßgeblichen Sachverhalt rückwirkend zu ändern. - FG Hamburg, 30.05.2002 - VI 55/01
Rückwirkung einer gewerbesteuerlichen Organschaft auf den Übertragungsstichtag
Auszug aus BFH, 19.12.2018 - I R 1/17
Das Gesetz verlangt insoweit ferner keine bestimmte Antragsform, so dass der Antrag auch konkludent (etwa durch rückwirkenden Ertrags- und/oder Vermögensansatz in der Steuererklärung) gestellt werden kann (Urteil des FG Hamburg vom 30. Mai 2002 VI 55/01, EFG 2002, 1318;… Widmann, a.a.O., § 20 UmwStG Rz R 281;… Patt, a.a.O., § 20 UmwStG Rz 305;… Schmitt, a.a.O., § 20 UmwStG Rz 260;… Herlinghaus, a.a.O., § 20 Rz 225). - FG München, 18.12.2012 - 13 K 875/10
Verschmelzung, Übergang eines gewerbesteuerlichen Verlustvortrags, Rückbeziehung …
Auszug aus BFH, 19.12.2018 - I R 1/17
Aus § 20 Abs. 5 Satz 1 UmwStG 2006 ergibt sich insoweit --anders als etwa aus § 20 Abs. 2 Satz 3 UmwStG 2006-- nicht, dass der Antrag nach § 20 Abs. 5 Satz 1 UmwStG 2006 spätestens im Zeitpunkt der Einreichung der Steuerbilanz zu stellen wäre (so aber Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen vom 11. November 2011, BStBl I 2011, 1314, Rz 20.14;… Patt, a.a.O., § 20 UmwStG Rz 305; Blümich/Nitzschke, § 20 UmwStG 2006 Rz 109); mangels einer entsprechenden gesetzlichen Anordnung scheidet die Annahme einer Ausschlussfrist aus (ebenso bereits Urteil des FG München vom 18. Dezember 2012 13 K 875/10, EFG 2013, 896).
- BGH, 29.04.2025 - 1 StR 238/24
Corona-Masken - und die Gewerbesteuerhinterziehung
Dann wären diese Einkünfte aufgrund der Anträge vom 16. Juni 2020 gemäß § 20 Abs. 5 Satz 1 UmwStG rückwirkend zum 1. März 2020 der A. GmbH und der D. GmbH bzw. nachfolgend der L. GmbH zuzurechnen (…vgl. zum erfolgsneutralen Einbringen von Mitunternehmeranteilen an einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft mit Ablauf des gewählten steuerlichen Übertragungsstichtages: BFH, Urteile vom 14. März 2024 - IV R 6/21 Rn. 22 und IV R 1/24 u.a. Rn. 22; vom 19. Dezember 2018 - I R 1/17, BFHE 263, 433 Rn. 12 f. …sowie vom 25. November 2009 - I R 72/08, BFHE 227, 445 Rn. 13 ff., 15;… zum Einzelunternehmen vgl. Binnewies/Zapf, GmbH-StB 2016, S. 197, 204 f.). - FG Hamburg, 27.02.2025 - 5 K 159/24
Einbringung eines Mitunternehmeranteils in eine Kapitalgesellschaft: Konkludenter …
Zu § 20 UmwStG 2006 (vom 7. Dezember 2006, BGBl I 2006, 2782) hat der BFH zur Übertragung eines Mitunternehmeranteils hingegen entschieden, dass das Bewertungswahlrecht - ebenso wie das Wahlrecht auf Rückbeziehung nach § 20 Abs. 5 Satz 1 UmwStG - der übernehmenden Gesellschaft zustehe (Urteil vom 19. Dezember 2018, I R 1/17, BStBl II 2019, 709).Der Antrag kann auch konkludent gestellt werden (BFH, Urteil vom 19. Dezember 2018, I R 1/17, BStBl II 2019, 709, zu dem Antrag nach § 20 Abs. 5 Satz 1 UmwStG;… Schmitt in Schmitt/Hörtnagl, UmwG/UmwStG, 10. Aufl. 2024, § 20 UmwStG Rn. 316;… Herlinghaus in Rödder/Herlinghaus/van Lishaut, UmwStG, 3. Aufl. 2019, § 20 Rn. 265), etwa durch einen entsprechenden Ansatz des eingebrachten Betriebsvermögens in der maßgeblichen steuerlichen Schlussbilanz der übernehmenden Gesellschaft (…UmwStE Rn. 20.22 i.V.m. 03.10, Dürrschmidt in BeckOK UmwStG, § 20 Rn. 1305, Stand Juli 2024;… Nitzschke in Brandis/Heuermann, Ertragsteuerrecht, § 20 UmwStG Rn. 91, Stand August 2023;… Menner in Haritz/Menner/Bilitewski, UmwStG, 6. Aufl. 2024, § 20 Rn 368).
Rn. 91 (b) Der Antrag nach § 20 Abs. 5 Satz 1 UmwStG ist gesetzlich nicht befristet und kann folglich noch bis zur Beendigung der letzten Tatsacheninstanz gestellt werden, in welcher über die Besteuerung des Vermögensübergangs entschieden wird (BFH, Urteil vom 19. Dezember 2018, I R 1/17, BStBl II 2019, 709).
Rn. 92 (c) Der Antrag kann grundsätzlich auch konkludent gestellt werden; ein Ausweis in Bilanz und Steuererklärung genügt (BFH, Urteil vom 19. Dezember 2018, I R 1/17, BStBl II 2019, 709), die bloße Erwähnung in dem zu Grunde liegenden Verschmelzungs- oder Einbringungsvertrag hingegen nicht (…Widmann in Widmann/Mayer, Umwandlungsrecht, § 20 UmwStG Rn. R 239, Stand März 2021).
- FG Hamburg, 03.06.2026 - 5 K 174/16
Einkommensteuer: Zur Anwendung des § 50d Abs. 11 EStG a.F. auf doppelstöckige …
Rn. 263 ee) In den Verfahren I R 1/17 (Urteil vom 15. März 2021, BB 2021, 2337) und I R 8/19 (…Urteil vom 7. Februar 2024, BFH/NV 2024, 759), hat der BFH in ähnlichen Fallgestaltungen für die dortigen Streitjahre 2011 ausdrücklich darauf hingewiesen, dass § 42 AO von der Tatsacheninstanz zu prüfen sei, insbesondere, ob sich ein Missbrauchsvorwurf aus der Kombination eines sog. Bondstripping-Modells mit einer KGaA als Anteilseignerin einer SICAV ergebe. - FG Niedersachsen, 07.02.2024 - 3 K 36/22
Ansatz eines Veräußerungsgewinns auf Seiten des Übertragenden i.R.d. Einbringung …
Auch der Antrag nach § 20 Abs. 5 Satz 1 UmwStG ist von der übernehmenden Gesellschaft zu stellen (BFH, Urteil vom 19. Dezember 2018 I R 1/17, BStBl. II 2019, 709, Rn. 14 - auch m.w.N. zur Literatur).Ein einmal gestellter Antrag auf Zugrundelegung eines (rückbezogenen) steuerlichen Übertragungsstichtags gem. § 20 Abs. 5 Satz 1 UmwStG kann weder zurückgenommen noch geändert werden (BFH, Urteil vom 19. Dezember 2018 I R 1/17, BStBl. II 2019, 709, Rn. 17;… herrschende Meinung in der Literatur, vgl. Patt in Dötsch/Pung/Möhlenbrock, a.a.O., UmwStG, § 20, Rn. 311 m.w.N.).
Ein potentieller Einbringungs- bzw. Veräußerungsgewinn auf Seiten des Einbringenden entsteht ebenfalls in dem Veranlagungszeitraum, in den der steuerliche Übertragungsstichtag fällt (…Patt in Dötsch/Pung/Möhlenbrock, a.a.O., UmwStG, § 20, Rn. 245, 311, 321;… Menner in Haritz/Menner/Bilitewski, a.a.O., UmwStG, § 20, Rn. 630; inzident auch BFH, Urteil vom 19. Dezember 2018 I R 1/17, BStBl. II 2019, 709, Rn. 21, 23).
Weil eine spätere Änderung des einmal bestimmten steuerlichen Übertragungsstichtages nicht möglich ist (vgl. BFH, Urteil vom 19. Dezember 2018 I R 1/17, BStBl. II 2019, 709 und oben II.4), kann auch der auf diesen Stichtag vorzunehmende und für den Einbringenden nach § 20 Abs. 3 Satz 1 UmwStG maßgebliche Wertansatz des übernehmenden Rechtsträgers nicht durch eine Schlussbilanz des übernehmenden Rechtsträgers auf einen späteren Zeitpunkt überlagert werden.
- FG Köln, 13.06.2023 - 15 K 1817/21
Berichtigungsbeschluss wegen einer vorzunehmenden Ergänzung einer …
Rn. 99 Für die Frage, ob ein (konkludenter) Antrag auf Buchwertansatz erfolgt, ist nach Überzeugung des Senats zu berücksichtigen, dass Antragsrechte nach dem UmwStG nach der zu anderen Vorschriften oder Vorgängerfassungen des UmwStG ergangenen BFH-Rechtsprechung (vgl. BFH-Urteile vom 19. Dezember 2018, I R 1/17, BStBl II 2019, 709; vom 31. Mai 2005, I R 28/04, BStBl II 2005, 643;… vom 19. Oktober 2005, I R 34/04, BFH/NV 2006, 1099) eine materiell-rechtliche Rechtsfolge auslösen und nicht änderbar oder widerrufbar sind.
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