Volltextveröffentlichungen (4)

• Wolters Kluwer

  Einheitliches und gesondertes Feststellungsverfahren - Gemeiner Wert von Anteilen - Genußscheine - Grundlagenbescheid - Wirkungen der Folgebescheide - Betriebsprüfung - Prüfungsauftrag - Überschreiten der Prüfungshandlungen - Verjährung - Umfang der Ablaufhemmung

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  AO § 218; AO § 220; BewDV

• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)
• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 104, 282
• BStBl II 1972, 331

Wird zitiert von ... (28)Zitiert selbst (3)

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• BVerfG, 12.02.1969 - 1 BvR 687/62

  Ermächtigung zum Erlaß von Rechtsverordnungen in den Jahren 1933 bis 1945

  Auszug aus BFH, 10.12.1971 - III R 35/71

  Nach der Rechtsprechung des BVerfG muß bei der Prüfung, ob eine Ermächtigungsnorm für den Erlaß einer Rechtsverordnung ausreicht, von den besonderen staatsrechtlichen Verhältnissen ausgegangen werden, die im Zeitpunkt des Verordnungserlasses gegolten haben (vgl. BVerfGE 25, 216 [225]).
• BFH, 19.12.1963 - III 148/59 U

  Wesen des HGA-Aufteilungsbescheids und des HGA-Bescheid

  Auszug aus BFH, 10.12.1971 - III R 35/71

  Der in der Regelung des § 218 Abs. 2 und Abs. 4 AO zum Ausdruck kommende Maßgeblichkeitsgrundsatz stellt einen allgemeinen Rechtsgedanken dar, der überall dort entsprechend angewandt werden muß, wo in einem Grundlagenbescheid Feststellungen getroffen werden, auf denen ein weiterer Bescheid (Folgebescheid) bindend aufbauen muß (vgl. Urteile III 135/58 U vom 3. April 1959, BFH 69, 132, BStBl III 1959, 311; III 148/59 U vom 19. Dezember 1963, BFH 78, 500, BStBl III 1964, 192).
• BFH, 03.04.1959 - III 135/58 U

  Rechtliche Stellung eines Finanzamtes im Einspruchsverfahren

  Auszug aus BFH, 10.12.1971 - III R 35/71

  Der in der Regelung des § 218 Abs. 2 und Abs. 4 AO zum Ausdruck kommende Maßgeblichkeitsgrundsatz stellt einen allgemeinen Rechtsgedanken dar, der überall dort entsprechend angewandt werden muß, wo in einem Grundlagenbescheid Feststellungen getroffen werden, auf denen ein weiterer Bescheid (Folgebescheid) bindend aufbauen muß (vgl. Urteile III 135/58 U vom 3. April 1959, BFH 69, 132, BStBl III 1959, 311; III 148/59 U vom 19. Dezember 1963, BFH 78, 500, BStBl III 1964, 192).

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• FG Baden-Württemberg, 22.07.2014 - 8 K 1456/12

  Keine Gewinnerzielungabsicht bei Verlustzuweisungsgesellschaft - Sechsjährige …

  Mit dem Beginn der Betriebsprüfung bei einer Personengesellschaft, die zu einer einheitlichen Feststellung des Gewinns der Personengesellschaft führt, wird auch der Ablauf der Frist der auf der Gewinnfeststellung beruhenden Einkommensteueransprüche gehemmt, da auch ein Folgebescheid aufgrund der Betriebsprüfung ergeht (BFH-Urteile vom 10.12.1971 III R 35/71, BStBl II 1972, 331; vom 14.09.1978 IV R 89/74, BStBl II 1979, 121 und vom 10.08.1989 III R 5/87, BStBl II 1990, 38).

  Der Gesetzgeber hat in § 146a Abs. 3 RAO keine Frist bestimmt, innerhalb derer die Betriebsprüfung abzuschließen und die Steuerbescheide zu erlassen sind (BFH-Urteile vom 10.12.1971 III R 35/71, BStBl II 1972, 331; vom 19.12.1979 I R 23/79, BStBl II 1980, 368; vom 10.08.1989 III R 5/87, BStBl II 1990, 38;… vom 04.11.1992 X R 13/91, BFH/NV 1993, 454 …und vom 28.11.2001 X R 23/97, BFH/NV 2002, 614).

• BFH, 14.09.1978 - IV R 89/74

  Betriebsprüfung - Ablaufhemmung der Verjährung - Steueranspruch - …

  Das gilt auch, soweit es sich bei diesen Bescheiden um Folgebescheide handelt (Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 10. Dezember 1971 III R 35/71, BFHE 104, 282, BStBl II 1972, 331).

  - Eine andere, in der Rechtsprechung mehrfach angeschnittene Frage ist die, inwieweit die nach Durchführung einer Betriebsprüfung eingetretene Hemmung der Verjährung, die nach § 146 a Abs. 3 AO n. F. theoretisch zeitlich unbegrenzt hätte andauern können, nun auch wieder ihre Begrenzung durch Anwendung der Grundsätze von Treu und Glauben finden kann (Urteil des BFH III R 35/71; vgl. auch BFH-Urteil vom 29. Januar 1974 VII R 69/71, BFHE 111, 293 [296], BStBl II 1974, 308).

• BFH, 22.10.1986 - I R 107/82

  Haftungsanspruch - Nichtabgeführte Kapitalertragsteuer - Geltendmachung - …

  Die Verletzung einer - jedenfalls nach damaliger Rechtslage - reinen Ordnungsvorschrift hat jedoch nicht das Gewicht, das der tatsächlichen Prüfung der Kapitalertragsteuer zuzumessen ist (BFH-Urteil vom 10. Dezember 1971 III R 35/71, BFHE 104, 282, BStBl II 1972, 331).

• BFH, 24.06.1988 - III R 177/85

  Berücksichtigung der Verluste aus Beteiligungen an mehreren …

  Allerdings hat der BFH bereits im Urteil vom 10. Dezember 1971 III R 35/71 (BFHE 104, 283, BStBl II 1972, 331) die Frage aufgeworfen, ob nicht für den Fall, daß die Finanzbehörde ohne sachlichen Grund übermäßig lange untätig bleibt und dadurch die Regelverjährungsfrist wegen Ablaufhemmung ungewöhnlich lang hinausgezögert würde, eine zeitliche Grenze nach Treu und Glauben gezogen werden müßte.

  In Fällen, in denen die Finanzbehörden gesondert festgestellte Besteuerungsgrundlagen erst nach mehreren Jahren bei der Steuerfestsetzung berücksichtigt haben, hat die höchstrichterliche Rechtsprechung Verwirkung in den bisherigen entschiedenen Fällen ausdrücklich abgelehnt (vgl. BFH-Urteile in BFHE 104, 282, BStBl II 1972, 331; BFHE 129, 462, BStBl II 1980, 368; vom 5. November 1980 I R 98/77, nicht veröffentlicht - NV -, und vom 18. Juli 1984 III R 36/83, NV).

• BFH, 10.04.1987 - III R 202/83

  Verjährung - Ablaufhemmung - Betriebsprüfung - Unwirksame Prüfungsanordnung

  d) Die andere Auffassung des FG läßt sich nicht auf das Urteil des BFH vom 10. Dezember 1971 III R 35/71 (BFHE 104, 282, BStBl II 1972, 331) stützen.
• BFH, 23.06.1993 - X R 214/87

  Änderung bestandskräftiger Veranlagung zur Umsatzsteuer (USt) - Ablaufhemmung der …

  Er hätte gleichwohl Ablaufhemmung auch für die Umsatzsteuer 1972 bewirken können, weil § 146a Abs. 3 AO - insoweit (anders als § 171 Abs. 4 AO 1977) auf den tatsächlichen Prüfungsumfang abstellt (vgl. u.a. BFH-Entscheidungen vom 10. Dezember 1971 III R 35/71, BFHE 104, 282, BStBl II 1972, 331; vom 21. November 1972 VII B 80/71, BFHE 107, 360, BStBl II 1973, 130; vom 31. März 1976 I R 123/74, BFHE 118, 459, BStBl II 1976, 510; vom 15. Dezember 1982 II R 72/81, BFHE 137, 396, BStBl II 1983, 384; vom 22. Oktober 1986 I R 107/82, BFHE 148, 507, BStBl II 1987, 293; vom 11. April 1990 I R 167/86, BFHE 160, 504, BStBl II 1990, 772;… vom 28. Juni 1990 V R 93/85, BFH/NV 1991, 210;… Tipke/Kruse, a.a.O., § 171 AO 1977 Tz. 16a;… Hübschmann/ Hepp/Spitaler, a.a.O., § 171 AO 1977 Tz. 54) und die Feststellungen des Prüfers sich konkret auf den Sachverhaltskomplex Vorsteuerabzug Einfamilienhaus erstreckten, also (ungeachtet der fehlerhaften rechtlichen Folgerungen) in Wirklichkeit (auch) die Umsatzsteuer 1972 betrafen; -(ebenfalls abweichend vom neuen Recht) keine unmittelbare Auswertung der Prüfungsfeststellungen verlangte, also auch mehrere aufeinander folgende Bescheide als auf Grund der Betriebsprüfung ergangen angesehen werden konnten (vgl. für Grundlagen- und Folgebescheide: BFH-Urteil in BFHE 104, 282, BStBl II 1972, 331, und vom 10. August 1989 III R 5/87, BFHE 158, 109, BStBl II 1990, 38;… Hübschmann/Hepp/Spitaler, a.a.O., § 171 AO 1977 Tz. 58;… Tipke/Kruse, a.a.O., § 171 AO 1977 Tz. 16a, jeweils m.w.N.).

  -grundsätzlich (bis zur Grenze der Verwirkung) keine zeitliche Begrenzung für die Auswertung der Prüfungsfeststellungen vorsah (BFH in BFHE 104, 282, BStBl II 1972, 331; in BFHE 158, 109, BStBl II 1990, 38, …und vom 19. Mai 1992 VIII R 37/90, BFH/NV 1993, 87, 91;… Tipke/Kruse, a.a.O., § 171 AO 1977 Tz. 17, jeweils m.w.N.).

• BFH, 28.11.2001 - X R 23/97

  Zweistufiges Gewinnfeststellungsverfahren; treuhänderische Beteiligung an einer …

  So hat der BFH beispielsweise im Urteil vom 10. Dezember 1971 III R 35/71 (BFHE 104, 282, BStBl II 1972, 331) Verwirkung verneint, obwohl zwischen Abschluss der Außenprüfung und Erlass des Berichtigungsbescheides fast vier Jahre verstrichen waren.
• BFH, 24.04.1979 - VIII R 64/77

  Betriebsprüfung - GmbH - Verjährung der Einkommensteuer - Hemmung der Verjährung …

  Das Fehlen einer Prüfungsanordnung gegenüber dem Kläger schade nicht, da es nach dem Urteil des BFH vom 10. Dezember 1971 III R 35/71 (BFHE 104, 282, BStBl II 1972, 331) nicht darauf ankomme, was angeordnet sei, sondern worauf die Prüfung sich tatsächlich erstreckt habe.

  Aus diesem Grund kann sich das FA auch nicht auf das BFH-Urteil III R 35/71 berufen.

• BFH, 04.04.1989 - VIII R 265/84

  Keine Ablaufhemmung der Festsetzungsfrist für Folgesteueransprüche bei Hemmung …

  Da nach § 143 AO nur Ansprüche des Abgabenberechtigten, nicht hingegen die einheitlichen Gewinnfeststellungen der Verjährung unterlagen (vgl. hierzu bereits Urteil des Reichsfinanzhofs - RFH - vom 20. Oktober 1937 VI 341/37, RStBl 1937, 1209;… Tipke/Kruse, Reichsabgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, Kommentar, 7. Aufl., § 143 AO Anm. 2 mit weiteren Nachweisen), war mit der Betriebsprüfung bei einer Personengesellschaft, die sich auf die einheitliche Gewinnfeststellung (Grundlagenbescheid; vgl. § 218 Abs. 2 bis 4 AO) erstreckte, nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) die Ablaufhemmung der Verjährungsfrist auch im Hinblick auf die Einkommensteueransprüche verbunden, d.h., auch die infolge einer Berichtigungsfeststellung zu ändernden Steuerbescheide (§ 218 Abs. 4 AO) waren im Sinne von § 146a Abs. 3 AO als Steuerbescheide anzusehen, die "auf Grund" der Betriebsprüfung ergingen (…Urteile des BFH vom 19. März 1985 VIII R 4/81, BFH/NV 1986, 3; vom 14. September 1978 IV R 89/74, BFHE 126, 130, BStBl II 1979, 121; vom 10. Dezember 1971 III R 35/71, BFHE 104, 282, BStBl II 1972, 331).
• BFH, 10.08.1989 - III R 5/87

  Betriebsprüfung bei einer Personengesellschaft hemmt auch die Verjährung von …

  Deshalb wird mit dem Beginn einer Betriebsprüfung bei einer Personengesellschaft, die zu einer einheitlichen Feststellung des Gewinns der Personengesellschaft führt, auch der Ablauf der Frist der auf der Gewinnfeststellung beruhenden Einkommensteueransprüche gehemmt (ständige Rechtsprechung des BFH; vgl. Urteile vom 10. Dezember 1971 III R 35/71, BFHE 104, 282, BStBl II 1972, 331; vom 14. September 1978 IV R 89/74, BFHE 126, 130, BStBl II 1979, 121, …und vom 19. März 1985 VIII R 4/81, BFH/NV 1986, 3).
• FG Niedersachsen, 15.07.2021 - 11 K 14125/19

  Inanspruchnahme für Abzugssteuern nach § 50 a Abs. 4 Nr. 1 Einkommensteuergesetz …
• BFH, 11.10.1983 - VIII R 11/82

  Beginn der Betriebsprüfung - Personengesellschaft - Hemmung der Verjährung
• BFH, 07.03.1984 - II R 40/80

  Kfz - Zulassung eines Kfz - Landwirtschaftlicher Betrieb - Verjährung von …
• BFH, 19.12.1979 - I R 23/79

  Ablaufhemmung der Verjährung - Verjährung - Betriebsprüfung - …
• BFH, 22.06.1977 - I R 171/74

  Dauer eines Einspruchsverfahren - Unverhältnismäßig lange Dauer - Geltendmachung …
• BFH, 29.09.1987 - X R 15/82

  Anfall von Umsatzsteuer wegen Selbstverbrauch (Kfz) - Verwendung oder Nutzung von …
• FG Berlin-Brandenburg, 13.03.2019 - 1 K 1353/16

  Branntweinsteuer: Entziehen von verbrauchsteuerpflichtigen Waren aus dem …
• BFH, 21.11.1972 - VII B 80/71

  Betriebsprüfung - Aufklärung des Sachverhalts - Anwendung der Steuergesetze - …
• BFH, 29.10.1987 - V R 93/85

  Voraussetzungen für die Änderung der Umsatzsteuerfestsetzung - Rüge der …
• BFH, 22.04.1986 - VIII R 171/83

  Vorliegen verdeckter Gewinnausschüttungen einer GmbH - Nachträgliche …
• BFH, 15.12.1982 - II R 72/81

  Grunderwerbsteueranspruch - Verjährungsfrist - Betriebsprüfung - Hemmung der …
• BFH, 25.06.1992 - IV R 86/90

  Voraussetzungen der verjährungshemmenden Wirkung einer Betriebsprüfung
• FG Baden-Württemberg, 11.03.1997 - 7 K 28/94
• BFH, 12.07.1978 - II R 13/75

  Betriebsprüfung - Prüfungsbericht - Prüferpflichten
• BFH, 01.07.1977 - III B 28/76

  Anfechtung - Gesonderte Feststellung des gemeinen Wertes - Nichtdotierte Anteile …
• BFH, 24.02.1988 - II R 126/85

  Verjährung von Ansprüchen auf die sich eine Betriebsprüfung erstreckt - …
• BFH, 04.02.1981 - II R 48/79
• BFH, 12.10.1983 - I R 139/79