Volltextveröffentlichungen (6)

• Judicialis

  EStG § 10d; ; EStG § 15a; ; EStG § 15a Abs. 1 Satz 1; ; EStG § 15a Abs. 1 Satz 3; ; EStG § 15a Abs. 1 Satz 2; ; BGB § 184 Abs. 1; ; BGB § 415 Abs. 1 Satz 3; ; BGB § 415 Abs. 2 Satz 1

• IWW
• Wolters Kluwer

  Einkommensteuer - Verlust - Verlustanteil - Kommanditist - Kommanditgesellschaft - Verlustabzug - Stille Beteiligung - GmbH - Verlustbeteiligung - Vorwegverlust - Kapitalvermögen - Verlustausgleich - Einlage - Zeitpunkt der Leistung - Schuldübernahme

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  Typischer stiller Gesellschafter; Verlustausgleich nach § 15 a EStG

• datenbank.nwb.de
• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Besprechungen u.ä.

• IWW (Entscheidungsbesprechung)

  Stille Beteiligung - Handlungsbedarf bei Übernahme von Verbindlichkeiten der Gesellschaft

Wird zitiert von ... (11)Zitiert selbst (15)

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• BFH, 29.08.1996 - VIII B 44/96

  Einlage eines Kommanditisten - Vermögenszufluß bei der Gesellschaft - …

  Auszug aus BFH, 07.08.2002 - VIII B 90/02

  Nur bei Vorliegen der Voraussetzungen des § 15a Abs. 1 Sätze 2 und 3 EStG ist ein Verlustausgleich auch über die geleistete Einlage hinaus bis zum Betrag der weiter gehenden Außenhaftung vorzunehmen (BFH-Beschluss vom 29. August 1996 VIII B 44/96, BFHE 182, 26, Deutsches Steuerrecht/Entscheidungsdienst --DStRE-- 1997, 240, m.w.N.).

  Die im Innenverhältnis gegenüber der KG bestehende Einlageverpflichtung, die "ausstehende Einlage" des Kommanditisten, reicht hierfür nicht aus (BFH-Beschluss in BFHE 182, 26, DStRE 1997, 240, unter II. 4. b der Gründe, m.w.N.).

  Dem Gesellschaftsvermögen muss etwas von außen zugeflossen sein, was den bilanziellen Unternehmenswert mehrt, also die Aktiva des Unternehmens erhöht oder die Passiva mindert und so Einfluss auf das "Kapitalkonto" nimmt (BFH-Entscheidungen in BFHE 182, 26, DStRE 1997, 240, und in BFHE 196, 103, BStBl II 2002, 339, unter II. 2. b bb der Gründe; zur Ermittlung des Kapitalkontos bei Einkünften aus Kapitalvermögen vgl. BFH-Urteil vom 15. Oktober 1996 IX R 72/92, BFHE 181, 462, BStBl II 1997, 250, unter 3. der Gründe).

  Der Senat verweist dazu auf seinen Beschluss in BFHE 182, 26, DStRE 1997 240.

• BFH, 14.12.1995 - IV R 106/94

  Keine Auswirkungen von nachträglichen Einlagen eines beschränkt haftenden …

  Auszug aus BFH, 07.08.2002 - VIII B 90/02

  Entsprechendes gilt für die Einlage eines atypisch stillen Gesellschafters (BFH-Urteile vom 14. Dezember 1995 IV R 106/94, BFHE 179, 368, BStBl II 1996, 226, unter III. 3. der Gründe;… vom 16. Dezember 1997 VIII R 76/93, BFH/NV 1998, 576, unter 2. der Gründe) und eines BGB-Innengesellschafters (BFH-Urteil vom 10. Juli 2001 VIII R 45/98, BFHE 196, 103, BStBl II 2002, 339, unter II. 2. c bb der Gründe).

  Zwar sind Einlagen im Wirtschaftsjahr der Verlustentstehung (hier: des Jahres 1997) grundsätzlich mit der Folge zu berücksichtigen, dass sich das am Ende des Jahres bestehende positive Kapitalkonto erhöht bzw. ein negatives Kapitalkonto vermindert (vgl. dazu BFH-Urteile in BFHE 179, 368, BStBl II 1996, 226, …und vom 11. November 1997 VIII R 39/94, BFH/NV 1998, 1078).

• BFH, 10.07.2001 - VIII R 45/98

  Verlustausgleich bei BGB -Innengesellschaft

  Auszug aus BFH, 07.08.2002 - VIII B 90/02

  Entsprechendes gilt für die Einlage eines atypisch stillen Gesellschafters (BFH-Urteile vom 14. Dezember 1995 IV R 106/94, BFHE 179, 368, BStBl II 1996, 226, unter III. 3. der Gründe;… vom 16. Dezember 1997 VIII R 76/93, BFH/NV 1998, 576, unter 2. der Gründe) und eines BGB-Innengesellschafters (BFH-Urteil vom 10. Juli 2001 VIII R 45/98, BFHE 196, 103, BStBl II 2002, 339, unter II. 2. c bb der Gründe).

  Dem Gesellschaftsvermögen muss etwas von außen zugeflossen sein, was den bilanziellen Unternehmenswert mehrt, also die Aktiva des Unternehmens erhöht oder die Passiva mindert und so Einfluss auf das "Kapitalkonto" nimmt (BFH-Entscheidungen in BFHE 182, 26, DStRE 1997, 240, und in BFHE 196, 103, BStBl II 2002, 339, unter II. 2. b bb der Gründe; zur Ermittlung des Kapitalkontos bei Einkünften aus Kapitalvermögen vgl. BFH-Urteil vom 15. Oktober 1996 IX R 72/92, BFHE 181, 462, BStBl II 1997, 250, unter 3. der Gründe).

• BFH, 19.07.1993 - GrS 2/92

  Nachträgliche Änderungen des Veräußerungspreises für die Veräußerung eines …

  Auszug aus BFH, 07.08.2002 - VIII B 90/02

  Rückwirkende Ereignisse sind ungeachtet ihrer zivilrechtlichen Auswirkungen steuerrechtlich nur dann von Bedeutung, wenn nunmehr der veränderte statt des tatsächlich verwirklichten Sachverhalts der Besteuerung zugrunde zu legen ist (vgl. dazu allgemein Beschluss des Großen Senats des BFH vom 19. Juli 1993 GrS 2/92, BFHE 172, 66, BStBl II 1993, 897, unter C. II. 1. der Gründe und --zur Rückwirkung von Genehmigungen nach § 184 Abs. 1 BGB-- BFH-Urteil vom 2. Oktober 2001 IX R 45/99, BFHE 196, 567, BStBl II 2002, 10, unter II. 1. b der Gründe).
• BFH, 02.10.2001 - IX R 45/99

  Spekulationsgeschäft bei vollmachtloser Vertretung

  Auszug aus BFH, 07.08.2002 - VIII B 90/02

  Rückwirkende Ereignisse sind ungeachtet ihrer zivilrechtlichen Auswirkungen steuerrechtlich nur dann von Bedeutung, wenn nunmehr der veränderte statt des tatsächlich verwirklichten Sachverhalts der Besteuerung zugrunde zu legen ist (vgl. dazu allgemein Beschluss des Großen Senats des BFH vom 19. Juli 1993 GrS 2/92, BFHE 172, 66, BStBl II 1993, 897, unter C. II. 1. der Gründe und --zur Rückwirkung von Genehmigungen nach § 184 Abs. 1 BGB-- BFH-Urteil vom 2. Oktober 2001 IX R 45/99, BFHE 196, 567, BStBl II 2002, 10, unter II. 1. b der Gründe).
• BFH, 28.05.1997 - VIII R 25/96

  1. Stille Beteiligung keine "ähnliche Beteiligung" i. S. von § 17 Abs. 1 S. 5 …

  Auszug aus BFH, 07.08.2002 - VIII B 90/02

  Hinzu kommen muss für den Regelfall, dass die Verlustanteile von der Einlage des stillen Gesellschafters abgebucht worden sind (BFH-Urteile vom 28. Mai 1997 VIII R 25/96, BFHE 183, 407, BStBl II 1997, 724, unter II. B der Gründe, m.w.N., …und vom 22. Juli 1997 VIII R 73/95, BFH/NV 1998, 300;… zum Streitstand vgl. Schmidt/Heinicke, Einkommensteuergesetz, 21. Aufl., § 20 Rz. 143).
• BFH, 05.02.2002 - VIII R 31/01

  Verpflichtungen des BGB-Innengesellschafters gegenüber Gläubigern des …

  Auszug aus BFH, 07.08.2002 - VIII B 90/02

  Der Verlustausgleich ist auf den Umfang der "geleisteten Einlage" beschränkt (vgl. dazu BFH-Urteil vom 5. Februar 2002 VIII R 31/01, BStBl II 2002, 464, DStR 2002, 1085 mit Anmerkung HG).
• BFH, 20.07.1990 - III B 144/89

  - Keine Aussetzung der Vollziehung bei behaupteter Verfassungswidrigkeit der Höhe …

  Auszug aus BFH, 07.08.2002 - VIII B 90/02

  Ernstliche Zweifel sind u.a. anzunehmen, wenn bei überschlägiger Prüfung des angefochtenen Verwaltungsaktes im Aussetzungsverfahren neben den für die Rechtmäßigkeit sprechenden Umstände gewichtige, gegen die Rechtmäßigkeit sprechende Umstände zutage treten, die Unentschiedenheit oder Unsicherheit in den Rechtsfragen bewirken (ständige Rechtsprechung, vgl. u.a. Beschlüsse des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 20. Juli 1990 III B 144/89, BFH/NV 1990, 774, m.w.N., und vom 7. Juli 1994 XI B 3/94, BFHE 174, 486, BStBl II 1994, 785).
• BFH, 15.10.1996 - IX R 72/92

  In das Verlustausgleichsvolumen bei den Einkünften einer KG aus Vermietung und …

  Auszug aus BFH, 07.08.2002 - VIII B 90/02

  Dem Gesellschaftsvermögen muss etwas von außen zugeflossen sein, was den bilanziellen Unternehmenswert mehrt, also die Aktiva des Unternehmens erhöht oder die Passiva mindert und so Einfluss auf das "Kapitalkonto" nimmt (BFH-Entscheidungen in BFHE 182, 26, DStRE 1997, 240, und in BFHE 196, 103, BStBl II 2002, 339, unter II. 2. b bb der Gründe; zur Ermittlung des Kapitalkontos bei Einkünften aus Kapitalvermögen vgl. BFH-Urteil vom 15. Oktober 1996 IX R 72/92, BFHE 181, 462, BStBl II 1997, 250, unter 3. der Gründe).
• BFH, 26.03.1991 - VIII R 55/86

  Wirkt die Uneinbringlichkeit der Kaufpreisforderung steuerlich auf den Zeitpunkt …

  Auszug aus BFH, 07.08.2002 - VIII B 90/02

  Knüpft das Steuerrecht --wie bei § 15a EStG-- die Rechtsfolge mit der Veränderung des Kapitalkontos an den bilanzrechtlichen Vermögensvergleich an, kommt es auf die tatsächlichen Verhältnisse am jeweiligen Bilanzstichtag an (vgl. dazu u.a. BFH-Beschluss vom 26. März 1991 VIII R 55/86, BFHE 166, 21, BStBl II 1992, 479, unter B. III. 4. b cc der Gründe); an diesen hatte die GmbH aber noch eine Darlehensverbindlichkeit gegenüber ihren Gläubigern zu passivieren, sodass bei ihr eine Vermögensmehrung noch nicht eingetreten war.
• BFH, 10.11.1987 - VIII R 53/84

  Keine gesonderte Feststellung von Einkünften bei einer typischen Unterbeteiligung
• BFH, 16.12.1997 - VIII R 76/93

  Der Verlustausgleich beim atypisch stillen Gesellschafter
• BFH, 11.11.1997 - VIII R 39/94

  Umwandlung verrechenbarer in ausgleichsfähige Verluste
• BFH, 07.07.1994 - XI B 3/94

  Zur Festsetzung von Aussetzungszinsen -1. nach vorsorglich aufrechterhaltenem …
• BFH, 22.07.1997 - VIII R 73/95

  Voraussetzungen zur Gründung einer stillen Gesellschaft - Verwendung von Einlagen …

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• BFH, 16.10.2008 - IV R 98/06

  Verlustausgleichsbeschränkung nach § 15a EStG: Zusätzliche Einlage bei negativer …

  Insbesondere kann sich das FA nicht mit Erfolg auf die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) berufen, der zufolge die bloße Verpflichtung zur Schuldübernahme im Innenverhältnis nicht zu einer Erhöhung des Verlustausgleichsvolumens führt (BFH-Entscheidungen vom 10. Juli 2001 VIII R 45/98, BFHE 196, 103, BStBl II 2002, 339; vom 7. August 2002 VIII B 90/02, BFH/NV 2002, 1577;… vom 7. Oktober 2004 IV R 50/02, BFH/NV 2005, 533).
• BFH, 16.10.2007 - VIII R 21/06

  Zeitpunkt der Verlustzurechnung bei einem stillen Gesellschafter, kein …

  Der Senat hält an seinen bereits im Aussetzungsverfahren mit Beschluss vom 7. August 2002 VIII B 90/02 (BFH/NV 2002, 1577) ausgeführten rechtlichen Erwägungen unverändert fest.
• BFH, 18.12.2003 - IV B 201/03

  Anwendung § 15 a EStG bei doppelstöckigen Personengesellschaften

  Dem Gesellschaftsvermögen muss etwas von außen zugeflossen sein, was den bilanziellen Unternehmenswert mehrt, also die Aktiva des Unternehmens erhöht oder die Passiva mindert und so Einfluss auf das "Kapitalkonto" nimmt (BFH-Beschlüsse vom 29. August 1996 VIII B 44/96, BFHE 182, 26, m.w.N., und vom 7. August 2002 VIII B 90/02, BFH/NV 2002, 1577; BFH-Urteile vom 10. Juli 2001 VIII R 45/98, BFHE 196, 103, BStBl II 2002, 339, …und vom 3. Dezember 2002 IX R 24/00, BFH/NV 2003, 894).

• BFH, 07.10.2004 - IV R 50/02

  Keine Auswirkung auf Kapitalkonto i. S. des § 15 a EStG durch …

  Dem Gesellschaftsvermögen muss etwas von außen zugeflossen sein, was den bilanziellen Unternehmenswert mehrt, also die Aktiva des Unternehmens erhöht oder die Passiva mindert und so Einfluss auf das "Kapitalkonto" nimmt (BFH-Beschlüsse vom 29. August 1996 VIII B 44/96, BFHE 182, 26, m.w.N., und vom 7. August 2002 VIII B 90/02, BFH/NV 2002, 1577; BFH-Urteile vom 10. Juli 2001 VIII R 45/98, BFHE 196, 103, BStBl II 2002, 339, …und vom 3. Dezember 2002 IX R 24/00, BFH/NV 2003, 894).
• FG München, 26.04.2006 - 9 K 1490/03

  Festlegung der Höhe der als Werbungskosten zu berücksichtigenden Verluste aus …

  Er beruft sich zur Begründung auf den im Verfahren der Aussetzung der Vollziehung ergangenen Beschluss des Senats vom 21. März 2002 und den im selben Verfahren ergangenen Beschluss des BFH vom 7. August 2002 Az. VIII B 90/02 (BFH/NV 2002, 1577).

  Da auch eine eventuell erst in einem späteren Veranlagungszeitraum erteilte Genehmigung eines Schuldbeitritts durch die Gläubigerbank - weil es auf die tatsächlichen Verhältnisse an den jeweiligen Bilanzstichtagen ankommt (vgl. BFHBeschluss vom 7. August 2002 VIII B 90/02, BFH/NV 2002, 1577) - nicht dazu führen kann, dass die Einlagen rückwirkend auf die Streitjahre mit steuerlicher Wirkung als erbracht gelten, braucht nicht darüber entschieden werden, wie es zu werten ist, dass die Z-AG sich erst mit Schreiben vom 11. Dezember 2000 mit dem "Schuldbeitritt" einverstanden erklärt hat - also zu einem Zeitpunkt, in welchem die Freistellungsverpflichtung des Klägers gegenüber der D-GmbH aus dem Darlehensverhältnis mit der Z-AG aufgrund der Aufrechnung vom 29. Dezember 1999 bereits erloschen war und dass die Schuldübernahme des Darlehens der E-Bank offenbar nie vollzogen und von der Bank jedenfalls nicht genehmigt wurde.

• FG Nürnberg, 18.11.2021 - 4 K 519/18

  Inanspruchnahme aus der Bürgschaft

  Rn. 42 Nach der höchstrichterlichen Rechtsprechung (BFH-Urteil vom 16.10.2007 VIII R 21/06, BStBl II 2008, 126, sowie BFH-Beschluss vom 07.08.2002 VIII B 90/02, BFH/NV 2002, 1577) kann die Übernahme einer Gesellschaftsschuld durch einen stillen Gesellschafter gegenüber der Gesellschaft nur dann eine "geleistete" Einlage im Sinne von § 15a EStG sein, wenn die Gesellschaft endgültig von ihrer Schuld befreit wird.

  Eine spätere Genehmigung der Schuldübernahme durch den Gläubiger wirkt dabei steuerrechtlich nicht auf den Zeitpunkt der Verpflichtung zurück (BFH-Urteil vom 16.10.2007 VIII R 21/06, BStBl II 2008, 126; sowie BFH-Beschluss vom 07.08.2002 VIII B 90/02, BFH/NV 2002, 1577).

• BFH, 19.10.2007 - IV B 157/06

  § 15a EStG : Verlustübernahme durch Belastung von Darlehenskonten

  Ob eine Einlage tatsächlich erbracht ist, ist nach handelsrechtlichen Grundsätzen zu beurteilen (BFH-Beschlüsse vom 29. August 1996 VIII B 44/96, BFHE 182, 26, m.w.N., und vom 7. August 2002 VIII B 90/02, BFH/NV 2002, 1577; BFH-Urteile vom 10. Juli 2001 VIII R 45/98, BFHE 196, 103, BStBl II 2002, 339, …und vom 3. Dezember 2002 IX R 24/00, BFH/NV 2003, 894).
• BFH, 29.05.2006 - VIII B 191/05

  Grundsätzliche Bedeutung

  Der Senat hat es im Übrigen als verfassungsrechtlich unbedenklich beurteilt, dass der Gesetzgeber auf die am jeweiligen Bilanzstichtag bestehende aktuelle wirtschaftliche Belastung des beschränkt haftenden Gesellschafters abstellt und nicht sämtliche Haftungstatbestände einbezogen hat, sondern nur die tatsächlich erbrachte Einlage (bedungene Einlage) und die in das Handelsregister eingetragene höhere Hafteinlage (BFH-Urteile vom 11. März 2003 VIII R 33/01, BFHE 202, 152, BStBl II 2003, 705; vom 5. Februar 2002 VIII R 31/01, BFHE 198, 101, BStBl II 2002, 464; BFH-Beschluss vom 7. August 2002 VIII B 90/02, BFH/NV 2002, 1577, zur befreienden Schuldübernahme;… BFH-Urteil vom 7. Oktober 2004 IV R 50/02, BFH/NV 2005, 533; BFH-Beschluss vom 18. Dezember 2003 IV B 201/03, BFHE 204, 268, BStBl II 2004, 231; ferner BFH-Urteil vom 14. Dezember 1999 IX R 7/95, BFHE 190, 432, BStBl II 2000, 265, 267, m.w.N., mit eingehender verfassungsrechtlicher Würdigung;… ferner Schmidt/Wacker, EStG, 24. Aufl., § 15a Rz. 32, m.w.N.).
• FG Bremen, 18.06.2014 - 1 K 76/12

  Durch Einbringung eines Mitunternehmeranteils geleistete Kommanditeinlage …

  Nach dem BFH-Beschluss vom 7. August 2002 (VIII B 90/02, BFH/NV 02, 1577) muss dem Gesellschaftsvermögen "etwas von außen zugeflossen sein, was den bilanziellen Unternehmenswert mehrt, also die Aktiva des Unternehmens erhöht oder die Passiva mindert und so Einfluss auf das "Kapitalkonto" nimmt".
• FG Berlin-Brandenburg, 07.09.2017 - 4 K 4203/16

  Haftung des Kommanditisten für Steuerverbindlichkeiten der KG - Befreiung von der …

  Dies setzt voraus, dass dem Gesellschaftsvermögen etwas von außen zugeflossen sein muss, was den bilanziellen Unternehmenswert mehrt, also die Aktiva des Unternehmens erhöht oder die Passiva mindert und so Einfluss auf das Kapitalkonto nimmt (…vgl. z. B. Bundesfinanzhof [BFH], Beschlüsse vom 29.08.1996 VIII B 44/96, Sammlung der Entscheidungen des BFH [BFH/NV] 1997, 153; vom 07.08.2002 VIII B 90/02, BFH/NV 2002, 1577, jeweils m.w.N. zur BFH-Rechtsprechung).
• FG Hamburg, 12.11.2013 - 6 V 146/13

  Einkommensteuer: Anteiliger Ausgleich des Verlustes der KG mit anderen Einkünften …