Volltextveröffentlichungen (4)

• Simons & Moll-Simons

  ErbStG 1974 § 25 Abs. 1 Satz 2; BewG § 16

• Wolters Kluwer

  Berechnung der Steuer - Zinslose Stundung - Kapitalwert - Nutzungsauflage - Duldungsauflage

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  BewG § 16; ErbStG (1974) § 25 Abs. 1 S. 2

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• datenbank.nwb.de (Leitsatz)

  Erbschaftsteuer; Berechnung der nach § 25 Abs. 1 Satz 2 ErbStG zu stundenden Steuer bei Schenkung unter Nutzungs- oder Duldungsauflage

Sonstiges

• nwb.de (Verfahrensmitteilung)

  BewG § 16, ErbStG § 7 Abs 1 Nr 1, ErbStG § 25
  Hofübergabe; Kapitalwert; Verkehrswert; Wohnrecht

Verfahrensgang

• FG Niedersachsen, 18.12.1991 - III 540/85
• BFH, 14.12.1995 - II R 18/93

Papierfundstellen

• BFHE 179, 431
• BB 1996, 1423
• BB 1996, 838
• DB 1996, 866
• BStBl II 1996, 243

Wird zitiert von ... (16)Zitiert selbst (5)

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• BFH, 12.04.1989 - II R 37/87

  Besteuerung einer Auflagenschenkung

  Auszug aus BFH, 14.12.1995 - II R 18/93

  Mit der Klage beantragte der Kläger, die Schenkungsteuer unter Berücksichtigung der im BFH-Urteil vom 12. April 1989 II R 37/87 (BFHE 156, 244, BStBl II 1989, 524) entwickelten Grundsätze festzusetzen und dabei die Duldungsauflage (Wohnrecht) mit dem Verkehrswert und nicht unter Berücksichtigung des § 16 des Bewertungsgesetzes in der am Stichtag maßgebenden Fassung (BewG a. F.) anzusetzen.

  Bei der Berechnung des Kapitalwerts gemäß § 25 Abs. 1 ErbStG habe das FG jedoch den ungekürzten Wert des Wohnrechts in Höhe von 38.481 DM als Abzugsposten in die Formel eingesetzt, die an sich zur Berechnung des Wertes der freigebigen Zuwendung verwendet werde, und dadurch entgegen der vom BFH in BFHE 156, 244, BStBl II 1989, 524 getroffenen Unterscheidung das Wohnrecht genauso behandelt wie eine abzugsfähige Auflage.

  Die Vereinbarung des Wohnrechts zugunsten der den Hof übergebenden Mutter des Klägers bewirkt lediglich ein Hinausschieben des mit dem Eigentumsübergang grundsätzlich verbundenen vollen Nutzungsrechts auf Zeit (vgl. Senatsurteile in BFHE 156, 244, 250, BStBl II 1989, 524, 526, …sowie vom 8. Dezember 1993 II R 61/89, BFH/NV 1994, 373).

  Da dieses Verhältnis nach der Rechtsprechung des Senats (vgl. Urteile in BFHE 134, 357, BStBl II 1982, 83; in BFHE 136, 303, BStBl II 1982, 714, und in BFHE 156, 244, BStBl II 1989, 524) bei gemischten Schenkungen und Schenkungen unter Leistungsauflage für die Ermittlung des Steuerwerts der freigebigen Zuwendung maßgebend ist, kann auch eine Nutzungs- oder Duldungsauflage nur mit dem entsprechenden Anteil berücksichtigt werden.

• BFH, 14.07.1982 - II R 125/79

  Zur gemischten Schenkung bei Erbauseinandersetzung

  Auszug aus BFH, 14.12.1995 - II R 18/93

  Den steuerpflichtigen Erwerb ermittelte das FA nach Maßgabe der gleichlautenden Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder vom 10. Februar 1983 (BStBl I 1983, 238), wonach Schenkungen unter einer Auflage entsprechend den vom Bundesfinanzhof (BFH) in seinen Urteilen vom 21. Oktober 1981 II R 176/78 (BFHE 134, 357, BStBl II 1982, 83) und vom 14. Juli 1982 II R 125/79 (BFHE 136, 303, BStBl II 1982, 714) entwickelten Grundsätzen für die schenkungsteuerrechtliche Erfassung gemischter Schenkungen zu behandeln sind.

  Da dieses Verhältnis nach der Rechtsprechung des Senats (vgl. Urteile in BFHE 134, 357, BStBl II 1982, 83; in BFHE 136, 303, BStBl II 1982, 714, und in BFHE 156, 244, BStBl II 1989, 524) bei gemischten Schenkungen und Schenkungen unter Leistungsauflage für die Ermittlung des Steuerwerts der freigebigen Zuwendung maßgebend ist, kann auch eine Nutzungs- oder Duldungsauflage nur mit dem entsprechenden Anteil berücksichtigt werden.

• BFH, 21.10.1981 - II R 176/78

  Zur steuerrechtlichen Behandlung einer gemischten Schenkung

  Auszug aus BFH, 14.12.1995 - II R 18/93

  Den steuerpflichtigen Erwerb ermittelte das FA nach Maßgabe der gleichlautenden Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder vom 10. Februar 1983 (BStBl I 1983, 238), wonach Schenkungen unter einer Auflage entsprechend den vom Bundesfinanzhof (BFH) in seinen Urteilen vom 21. Oktober 1981 II R 176/78 (BFHE 134, 357, BStBl II 1982, 83) und vom 14. Juli 1982 II R 125/79 (BFHE 136, 303, BStBl II 1982, 714) entwickelten Grundsätzen für die schenkungsteuerrechtliche Erfassung gemischter Schenkungen zu behandeln sind.

  Da dieses Verhältnis nach der Rechtsprechung des Senats (vgl. Urteile in BFHE 134, 357, BStBl II 1982, 83; in BFHE 136, 303, BStBl II 1982, 714, und in BFHE 156, 244, BStBl II 1989, 524) bei gemischten Schenkungen und Schenkungen unter Leistungsauflage für die Ermittlung des Steuerwerts der freigebigen Zuwendung maßgebend ist, kann auch eine Nutzungs- oder Duldungsauflage nur mit dem entsprechenden Anteil berücksichtigt werden.

• BFH, 08.12.1993 - II R 61/89

  Schenkungssteuerrechtliche Relevanz der die Gegenleistung übersteigende Werte der …

  Auszug aus BFH, 14.12.1995 - II R 18/93

  Die Vereinbarung des Wohnrechts zugunsten der den Hof übergebenden Mutter des Klägers bewirkt lediglich ein Hinausschieben des mit dem Eigentumsübergang grundsätzlich verbundenen vollen Nutzungsrechts auf Zeit (vgl. Senatsurteile in BFHE 156, 244, 250, BStBl II 1989, 524, 526, sowie vom 8. Dezember 1993 II R 61/89, BFH/NV 1994, 373).
• BFH, 16.12.1992 - II R 114/89

  Schenkungssteuerrechtliche Bewertung von gemischten freigebigen Zuwendungen

  Auszug aus BFH, 14.12.1995 - II R 18/93

  An der im Urteil vom 16. Dezember 1992 II R 114/89 (BFH/NV 1993, 298) in einem obiter dictum zu § 25 Abs. 1 Satz 2 ErbStG 1974 vertretenen Auffassung, der nach Maßgabe der §§ 13 bis 16 BewG ermittelte Kapitalwert der Nutzungs- oder Duldungsauflage sei in vollem Umfang abzuziehen, hält der Senat nicht mehr fest.

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• BFH, 23.10.2002 - II R 71/00

  Grundstücksschenkung gegen Gleichstellungsgeld

  Soweit die Gleichstellungsgelder hinter dem Wert des übertragenen Vermögens zurückbleiben, führen sie zu gemischten Schenkungen, deren schenkungsteuerrechtlich relevanter Wert gemäß den Entscheidungen des BFH vom 14. Juli 1982 II R 125/79 (BFHE 136, 303, BStBl II 1982, 714) sowie vom 14. Dezember 1995 II R 18/93 (BFHE 179, 431, BStBl II 1996, 243, unter II. 2. b) nach dem Verhältnis des Verkehrswerts der Bereicherung des Beschenkten zum Verkehrswert der Leistung des Schenkers zu berechnen ist.
• FG Münster, 22.01.2009 - 3 K 5462/06

  Berücksichtigung eines obligatorischen Nutzungsrechts bei einer gemischten …

  Der Bundesfinanzhof habe dieses Vorgehen mit Urteilen vom 14.12.1995 (II R 18/93, BStBl. II 1996, 243) und vom 17.10.2001 (II R 72/99, BStBl. II 2002, 25) bestätigt.

  Es werde nicht verkannt, dass der Bundesfinanzhof die seit 1993 geänderte Berechnungsweise der Finanzverwaltung mit Urteilen vom 14.12.1995 (a.a.O.) und 17.10.2001 (…a.a.O.) gebilligt habe, so dass diese auch in die Erbschaftsteuerrichtlinien R 17 (4) und H 17 (4) Aufnahme gefunden habe.

  Der BFH hat sich in zwei Entscheidungen der Auffassung der Finanzverwaltung angeschlossen, dass Nutzungs- oder Duldungsauflagen nicht mit dem vollen Steuerwert abzugsfähig sind; Nutzungs- oder Duldungsauflagen seien vielmehr nur in Höhe des Anteils abzugsfähig, der sich aus dem Verhältnis des Verkehrswerts der Bereicherung des Beschenkten zum Verkehrswert der Leistung des Schenkers ergebe (vgl. BFH, Urteile vom 14.12.1995 II R 18/93, BStBl II 1996, 243 …und vom 17.10.2001 (II R 72/99, BStBl II 2002, 25).

  Der BFH hat mit Urteil vom 17.10.2001 (a.a.O. unter II. 3. b) letzter Satz) seine Rechtsprechung unter Hinweis auf das Urteil vom 14.12.1995 (a.a.O.) bestätigt.

  Denn sie ist, wie der BFH in seinem Urteil vom 14.12.1995, a.a.O., die konsequente Fortführung der in den Urteilen vom 21.10.1981 (II R 176/78, BStBl II 1982, 83 ), vom 14.07.1982 (II E 125/79, BStBl 1982, 714) und vom 12.04.1989 (II R 37/87, BStBl II 1989, 524) entwickelten Rechtsgrundsätze.

• BFH, 17.10.2001 - II R 72/99

  Rentenzahlung bei gemischter Schenkung

  Das Ausmaß der Bereicherung bestimmt sich vielmehr nach dem Verhältnis des Verkehrswertes der Bereicherung des Beschenkten zum Verkehrswert der Leistung des Schenkers (BFH-Urteile in BFHE 136, 303, BStBl II 1982, 714, sowie vom 14. Dezember 1995 II R 18/93, BFHE 179, 431, BStBl II 1996, 243, unter II. 2. b).

  Allerdings ist die so berechnete Duldungslast nur anteilig abzuziehen (so BFH-Urteil in BFHE 179, 431, BStBl II 1996, 243, unter II. 2. b).

• BFH, 13.04.2011 - II R 27/09

  Übertragung von Gesellschaftsanteilen gegen Einräumung eines Gewinnbezugsrechts …

  Es schloss sich der vom Bundesfinanzhof (BFH) in seinen Urteilen vom 14. Dezember 1995 II R 18/93 (BFHE 179, 431, BStBl II 1996, 243) und vom 17. Oktober 2001 II R 72/99 (BFHE 196, 296, BStBl II 2002, 25) sowie der von der Finanzverwaltung in Abschn. 17 Abs. 4 ErbStR 2003 vertretenen Auffassung an, dass das Nutzungsrecht in Höhe seines Steuerwerts nur insoweit abgezogen werden könne, als es auf den freigebigen Teil der Zuwendung entfalle.
• BFH, 19.12.2007 - II R 22/06

  Keine gemischte Schenkung bei Übertragung von Geschäftsanteilen aufgrund …

  b) Bei der Bewertung der zugewendeten Leistung ist auf den Verkehrswert abzustellen (vgl. BFH-Urteile in BFHE 136, 303, BStBl II 1982, 714; vom 14. Dezember 1995 II R 18/93, BFHE 179, 431, BStBl II 1996, 243; vom 23. Oktober 2002 II R 71/00, BFHE 200, 402, BStBl II 2003, 162; vom 8. Februar 2006 II R 38/04, BFHE 213, 102, BStBl II 2006, 475).
• FG Hessen, 18.05.2015 - 1 K 119/15

  Nicht ausgeübtes Wohnrecht als bereicherungsmindernde Auflage i.S. von § 10 …

  Der die Bereicherung des Klägers mindernde Wert der Auflage entspricht dem Wert des Wohnrechts, das nach § 12 Abs. 1 ErbStG i.V.m. §§ 14 bis 16 BewG mit seinem Kapitalwert zu bewerten ist (vgl. BFH-Urteil vom 14. Dezember 1995 II R 18/93, BFHE 179, 431 , BStBl II 1996, 243 ).
• FG Düsseldorf, 28.05.2003 - 4 K 2649/01

  Schenkung; Nießbrauchsvorbehalt; Stundung; Erbschafsteuer-Stundung; Kapitalwert; …

  Der zu Gunsten des Klägers eingeräumte Nießbrauch nach § 2 des Vertrages - Einzelheiten dazu unten - kann schenkungsteuerrechtlich als bloße Duldungsauflage gemäß § 25 Abs. 1 Satz 1 ErbStG nicht bereicherungsmindernd berücksichtigt werden (vgl. hierzu etwa: BFH, Urteil vom 14. Dezember 1995 - II R 18/93 - BStBl II 1996, 243 (245) m.w.N.).

  Rn. 34 Daraus folgt zunächst, dass der dem Kläger eingeräumte Nießbrauch am übertragenen Aktienvermögen, der sich für die beschenkte Tochter des Klägers als Last im Sinne der Bestimmung darstellt (vgl. dazu BFH, Urteile vom 7. Juni 1989 - II R 183/85 - BStBl II 1989, 814; vom 14. Dezember 1995 - II R 18/93 - BStBl II 1996, 243 (245) m.w.N.), weil ihr nach § 2 des zwischen ihr und dem Kläger geschlossenen notariellen Vertrags vom 22.02.2000 die Nutzungen (§ 100 des Bürgerlichen Gesetzbuchs (BGB)) am Aktienvermögen nicht zustehen, nicht als Last abgezogen werden kann, sondern vielmehr nach § 25 ErbStG zinslos bis zum Erlöschen zu stunden ist.

• FG Düsseldorf, 31.03.1999 - 4 K 6623/95

  Gemischte Grundstücksschenkung bei Übernahme von Verbindlichkeiten?

  Es handelt sich hierbei nämlich um eine sogenannte Duldungsauflage, deren erwerbsmindernde Berücksichtigung § 25 Abs. 1 Satz 1 ErbStG entgegensteht (vgl. hierzu etwa: BFH, Urteil vom 12. April 1989 - II R 37/87 - BStBl. II 1989, 524 (526 f.);… Urteil vom 12. April 1989 - II R 46/86 - BFH/NV 1990, 373 (374);… Urteil vom 16. Dezember 1992 - II R 114/89 - BFH/NV 1993, 298; Urteil vom 14. Dezember 1995 - II R 18/93 - BStBl. II 1996, 243 (245)).

  Da hier keine gemischte freigebige Zuwendung vorliegt, ist der vom beklagten Finanzamt in der Einspruchsentscheidung vom 17. Oktober 1995 zutreffend mit 492.173,-- DM ermittelte Kapitalwert des der Schenkerin vorbehaltenen Nießbrauchs uneingeschränkt bei der Berechnung der zu stundenden Steuer zu berücksichtigen (vgl. hierzu auch: BFH, Urteil vom 14. Dezember 1995 - II R 18/93- a.a.O. (245)).

• FG Köln, 07.04.2003 - 9 K 6330/01

  Bewertung einer Versorgungsrente unterEinbezug der aufschiebend bedingten …

  Bei der gemischten Schenkung ergibt sich das Ausmaß der Bereicherung des Beschenkten (§ 10 Abs. 1 Satz 1 ErbStG) aus dem Verhältnis des Verkehrswerts der Bereicherung des Beschenkten zum Verkehrswert der Leistung des Schenkers (BFH in BFHE 136, 303, BStBl. II 1982, 714, 715, sowie BFH-Urteile vom 14. Dezember 1995 II R 18/93, BFHE 179, 431, BStBl. II 1996, 243, und vom 17. Oktober 2001 II R 72/99, BFHE 196, 296, BStBl. II 2002, 25, 26).
• FG Köln, 25.09.1998 - 9 K 2525/95

  Nachlaßforderung bei außergerichtlichem Vergleich

  Nach ständiger höchstrichterlicher Finanzrechtsprechung ist das Ergebnis eines Vergleichs, der die gütliche Regelung streitiger Erbrechtsverhältnisse zum Ziel hat, der Erbschaftsbesteuerung zugrunde zu legen (vgl. bereits RGZ 48, 301; 69, 321; RFHE 1, 1 und 24; 16, 95; 18, 291; RFH, RStBl 1938, 857; 1940, 417; 1942, 1063; BFH-Urteile vom 01.02.1961 II 269/58 U, BFHE 72, 358, BStBl III 1961, 133; vom 24.07.1972 II R 35/70, BFHE 106, 555 , BStBl II 1972, 886 ; vom 22.11.1995 II R 89/93, BFHE 179, 436 , BStBl II 1996, 243 ).

  Für die Praxis: Das FG hat die Entscheidungen zum Erbvergleich, der die gütliche Regelung streitiger Erbrechtsverhältnisse zum Ziel hat, auf den außergerichtlichen Vergleich mit einem nicht am Nachlaß beteiligten Dritten übertragen (vgl. BFH vom 22.11.1995, BStBl II 1996, 243 m.w.N.).

• FG Köln, 15.10.2004 - 9 K 4265/01

  Durch Vergleich zwischen der Erbengemeinschaft und einem Dritten bezifferte …
• FG Baden-Württemberg, 22.01.2003 - 13 K 63/99

  Anwendbarkeit des § 10 Abs. 6 Satz 5 ErbStG bei Berechnung der nach § 25 Abs. 1 …
• FG Baden-Württemberg, 22.01.2003 - 13 K 65/99

  Anwendbarkeit des § 10 Abs. 6 Satz 5 ErbStG bei Berechnung der nach § 25 Abs. 1 …
• FG Baden-Württemberg, 22.01.2003 - 13 K 64/99

  Anwendbarkeit des § 10 Abs. 6 Satz 5 ErbStG bei Berechnung der nach § 25 Abs. 1 …
• FG Nürnberg, 19.09.1996 - IV 58/95

  Schenkungsteuer; Zuwendung einer Gesamthand an Einzelperson
• FG München, 05.06.2002 - 4 K 4303/99

  Erbvergleich