Rechtsprechung
| BFH, 16.05.2007 - I R 84/06 |
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KStG § 27 Abs. 1 a.F.; ; KStG § 27 Abs. 3 a.F.; ; KStG § 27 Abs. 3 Satz 1 a.F.; ; GmbHG § 29 Abs. 1; ; GmbHG § 30; ; GmbHG § 42a Abs. 1 Satz 1; ; GmbHG § 46 Nr. 1; ; FGO § 118 Abs. 2
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Kurzfassungen/Presse
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Zeitpunkt der Herstellung der Ausschüttungsbelastung nach § 27 KStG
Sonstiges
Verfahrensgang
- FG Hamburg, 13.09.2006 - 6 K 374/03
- BFH, 16.05.2007 - I R 84/06
Papierfundstellen
- HFR 2008, 52
Wird zitiert von ... (8) Zitiert selbst (9)
- BFH, 22.08.2006 - I R 40/05
Gewinnverteilungsbeschluss i.S. des § 27 Abs 3 Satz 1 KStG 1991 bei Änderung des …
Auszug aus BFH, 16.05.2007 - I R 84/06
Diese Rechtsprechung gilt für die Auslegung des § 27 Abs. 3 Satz 1 KStG a.F., dessen Wortlaut in dem hier maßgeblichen Punkt mit demjenigen des § 19 Abs. 3 des vor 1977 geltenden Körperschaftsteuerrechts übereinstimmt, entsprechend (…Senatsurteile vom 7. November 2001 I R 11/01, BFH/NV 2002, 540; vom 22. August 2006 I R 40/05, BFH/NV 2007, 614;… s. auch Senatsbeschluss vom 17. Dezember 2003 I B 182/02, BFH/NV 2004, 815).Eine Übereinstimmung mit den gesellschaftsrechtlichen Regeln "in materieller Hinsicht" (so Dötsch in Dötsch/Jost/Pung/Witt, Die Körperschaftsteuer, § 27 KStG 1999 Rz 115; Danelsing in Blümich, EStG/KStG/GewStG, § 27 KStG a.F. Rz 114; Frotscher in Frotscher/Maas, KStG/UmwStG, § 27 KStG a.F. Rz 131) ist nur insoweit von Bedeutung, als ein Verstoß gegen diese Regeln die Nichtigkeit des Beschlusses zur Folge haben würde (Senatsurteile in BFH/NV 2002, 540, und in BFH/NV 2007, 614; s.a. FG Nürnberg, Urteil vom 28. Oktober 1986 I 74/82, EFG 1987, 139).
- BFH, 07.11.2001 - I R 11/01
Ausschüttungsbelastung
Auszug aus BFH, 16.05.2007 - I R 84/06
Diese Rechtsprechung gilt für die Auslegung des § 27 Abs. 3 Satz 1 KStG a.F., dessen Wortlaut in dem hier maßgeblichen Punkt mit demjenigen des § 19 Abs. 3 des vor 1977 geltenden Körperschaftsteuerrechts übereinstimmt, entsprechend (Senatsurteile vom 7. November 2001 I R 11/01, BFH/NV 2002, 540;… vom 22. August 2006 I R 40/05, BFH/NV 2007, 614;… s. auch Senatsbeschluss vom 17. Dezember 2003 I B 182/02, BFH/NV 2004, 815).Eine Übereinstimmung mit den gesellschaftsrechtlichen Regeln "in materieller Hinsicht" (so Dötsch in Dötsch/Jost/Pung/Witt, Die Körperschaftsteuer, § 27 KStG 1999 Rz 115; Danelsing in Blümich, EStG/KStG/GewStG, § 27 KStG a.F. Rz 114; Frotscher in Frotscher/Maas, KStG/UmwStG, § 27 KStG a.F. Rz 131) ist nur insoweit von Bedeutung, als ein Verstoß gegen diese Regeln die Nichtigkeit des Beschlusses zur Folge haben würde (Senatsurteile in BFH/NV 2002, 540, und in BFH/NV 2007, 614; s.a. FG Nürnberg, Urteil vom 28. Oktober 1986 I 74/82, EFG 1987, 139).
- BFH, 08.08.2001 - I R 25/00
Kapitalrücklage - Gewinnabführung - Gewinnausschüttung - Körperschaftsteuer - …
Auszug aus BFH, 16.05.2007 - I R 84/06
Das FG hat dabei in revisionsrechtlich nicht zu beanstandender Weise darauf geschlossen, dass die Klägerin im Vorgriff auf die Reform der Unternehmensbesteuerung das im verwendbaren Eigenkapital abgebildete Körperschaftsteuer-Guthaben realisieren wollte (s. allgemein zum "Leg-ein-hol-zurück-Verfahren" z.B. Senatsurteil vom 8. August 2001 I R 25/00, BFHE 196, 485, BStBl II 2003, 923; Bauschatz in Gosch, KStG, Vor §§ 36-40 Rz 16; zur Einschätzung als Gestaltungsmaßnahme, um mit der Umgliederung verbundene Nachteile zu vermeiden, s. z.B. Senatsurteil vom 31. Mai 2005 I R 107/04, BFHE 210, 256, BStBl II 2005, 884).
- BFH, 31.05.2005 - I R 107/04
Körperschaftsteuerrechtliche Umgliederungsvorschriften sind verfassungsgemäß
Auszug aus BFH, 16.05.2007 - I R 84/06
Das FG hat dabei in revisionsrechtlich nicht zu beanstandender Weise darauf geschlossen, dass die Klägerin im Vorgriff auf die Reform der Unternehmensbesteuerung das im verwendbaren Eigenkapital abgebildete Körperschaftsteuer-Guthaben realisieren wollte (s. allgemein zum "Leg-ein-hol-zurück-Verfahren" z.B. Senatsurteil vom 8. August 2001 I R 25/00, BFHE 196, 485, BStBl II 2003, 923; Bauschatz in Gosch, KStG, Vor §§ 36-40 Rz 16; zur Einschätzung als Gestaltungsmaßnahme, um mit der Umgliederung verbundene Nachteile zu vermeiden, s. z.B. Senatsurteil vom 31. Mai 2005 I R 107/04, BFHE 210, 256, BStBl II 2005, 884). - BFH, 23.07.1975 - I R 165/73
Bilanzierung und Bewertung der Beteiligung einer Aktiengesellschaft an einer …
Auszug aus BFH, 16.05.2007 - I R 84/06
Nach der Rechtsprechung des Senats zu § 19 Abs. 3 des vor 1977 geltenden Körperschaftsteuergesetzes entspricht ein Gewinnverteilungsbeschluss immer dann den gesellschaftsrechtlichen Vorschriften, wenn er zivilrechtlich wirksam ist (Senatsurteil vom 23. Juli 1975 I R 165/73, BFHE 117, 30, BStBl II 1976, 73). - BFH, 17.12.2003 - I B 182/02
AdV; Auslegung von § 27 Abs. 3 Satz 2 KStG 1999
Auszug aus BFH, 16.05.2007 - I R 84/06
Diese Rechtsprechung gilt für die Auslegung des § 27 Abs. 3 Satz 1 KStG a.F., dessen Wortlaut in dem hier maßgeblichen Punkt mit demjenigen des § 19 Abs. 3 des vor 1977 geltenden Körperschaftsteuerrechts übereinstimmt, entsprechend (…Senatsurteile vom 7. November 2001 I R 11/01, BFH/NV 2002, 540;… vom 22. August 2006 I R 40/05, BFH/NV 2007, 614; s. auch Senatsbeschluss vom 17. Dezember 2003 I B 182/02, BFH/NV 2004, 815). - FG Hamburg, 13.09.2006 - 6 K 374/03
Leg-ein-hol-zurück-Verfahren: Anforderungen an ordnungsgemäßen …
Auszug aus BFH, 16.05.2007 - I R 84/06
Der dagegen gerichteten Klage hat das Finanzgericht (FG) Hamburg durch Urteil vom 13. September 2006 6 K 374/03 (abgedruckt in Entscheidungen der Finanzgerichte --EFG-- 2007, 613) stattgegeben. - FG Köln, 06.03.2003 - 13 K 3288/02
Handelsrechtliche Ausschüttungssperre
Auszug aus BFH, 16.05.2007 - I R 84/06
Da in der konkreten Situation des "Leg-ein-hol-zurück-Verfahrens", das handelsrechtliches Ausschüttungspotential generieren soll, ein Verstoß gegen Kapitalerhaltungsvorschriften nicht vorliegt, ist es jedenfalls nicht notwendig, die Kapitalrücklage in dem der Gewinnausschüttung zugrunde liegenden Jahresabschluss zuvor förmlich zu Gunsten des Bilanzgewinns aufzulösen (so im Ergebnis auch FG Köln, Urteil vom 6. März 2003 13 K 3288/02, EFG 2003, 880; zustimmend Neu, EFG 2003, 881 f.;… Dötsch in Dötsch/Jost/Pung/ Witt, a.a.O., KStG n.F. § 36 Rz 38;… Lornsen-Veit/Odenbach in Erle/Sauter, Körperschaftsteuergesetz, 2. Aufl., § 37 KStG Rz 150; wohl auch Bott in Ernst & Young, KStG, § 37 Rz 62 [Fußnote 3];… a.A. Frotscher in Frotscher/Maas, a.a.O., § 36 Rz 58 und § 27 a.F. Rz 177). - FG Nürnberg, 28.10.1986 - I 74/82
Nichtigkeit des GmbH-Jahresabschlusses bei unterdotierter …
Auszug aus BFH, 16.05.2007 - I R 84/06
Eine Übereinstimmung mit den gesellschaftsrechtlichen Regeln "in materieller Hinsicht" (so Dötsch in Dötsch/Jost/Pung/Witt, Die Körperschaftsteuer, § 27 KStG 1999 Rz 115; Danelsing in Blümich, EStG/KStG/GewStG, § 27 KStG a.F. Rz 114; Frotscher in Frotscher/Maas, KStG/UmwStG, § 27 KStG a.F. Rz 131) ist nur insoweit von Bedeutung, als ein Verstoß gegen diese Regeln die Nichtigkeit des Beschlusses zur Folge haben würde (…Senatsurteile in BFH/NV 2002, 540, und in BFH/NV 2007, 614; s.a. FG Nürnberg, Urteil vom 28. Oktober 1986 I 74/82, EFG 1987, 139).
- BFH, 29.04.2009 - I R 44/08
Herstellung einer Ausschüttungsbelastung nach § 27 KStG a.F. - Zuordnung einer …
Nach der Rechtsprechung des Senats entspricht ein Gewinnverteilungsbeschluss immer dann i.S. des § 27 Abs. 3 Satz 1 KStG 1999 den gesellschaftsrechtlichen Vorschriften, wenn er zivilrechtlich wirksam ist (Senatsurteil vom 16. Mai 2007 I R 84/06, BFH/NV 2007, 1925, m.w.N.).In beiden Fällen ist die für den Gewinnverwendungsbeschluss maßgebliche Ausgangsgröße derjenige verteilungsfähige Gewinn (Verwendungsmasse), der sich aus dem Jahresabschluss für das betreffende Geschäftsjahr (Wirtschaftsjahr) ergibt (Senatsurteil in BFH/NV 2007, 1925, 1926).
Doch folgt aus der inhaltlichen Anknüpfung des Gewinnverwendungsbeschlusses an den ihm zu Grunde liegenden Jahresabschluss (Senatsurteil in BFH/NV 2007, 1925, 1926), dass der Beschluss in zeitlicher Hinsicht nicht auf ein abgelaufenes Wirtschaftsjahr bezogen werden kann, für das der Jahresabschluss keine Verwendungsmasse ausweist.
Doch hat er zuletzt einen Gewinnverwendungsbeschluss, der nur unter Einsatz einer im Jahresabschluss ausgewiesenen Kapitalrücklage i.S. des § 272 Abs. 2 des Handelsgesetzbuchs (HGB) umgesetzt werden konnte, ausschließlich im Hinblick auf die im konkreten Fall anzunehmende Auflösung jener Rücklage dem Anwendungsbereich des § 27 Abs. 3 Satz 1 KStG 1999 unterstellt (Senatsurteil in BFH/NV 2007, 1925); daraus folgt, dass ohne die sowohl zulässige als auch tatsächlich erfolgte Auflösung der Rücklage § 27 Abs. 3 Satz 2 KStG 1999 eingegriffen hätte.
- BFH, 01.06.2022 - I R 31/19
Gewinnverteilungsbeschluss
Vielmehr hat er eine Bindung (§ 118 Abs. 2 FGO) an die vom FG vorgenommene Auslegung des Gesellschafterbeschlusses bejaht (z.B. Senatsurteil vom 16.05.2007 - I R 84/06, BFH/NV 2007, 1925, Rz 12;… Senatsbeschluss vom 11.02.2003 - I B 63/02, BFH/NV 2003, 1062;… BFH-Beschluss vom 27.08.2009 - IV B 67/08, BFH/NV 2010, 37, zur Gewinnverteilungsabrede bei einer Personengesellschaft).Rn. 25 Aus diesem Grunde scheidet auch die Annahme eines konkludent gefassten Gewinnverwendungsbeschlusses aus (dazu z.B. Senatsurteil in BFH/NV 2007, 1925).
- FG Berlin-Brandenburg, 19.03.2008 - 8 K 8450/05
Herstellung einer Ausschüttungsbelastung nach § 27 KStG a.F.: Verfügungszeitpunkt …
Die Klägerin kann sich in diesem Zusammenhang nicht mit Erfolg auf das Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH -, Urteil vom 16. Mai 2007 - I R 84/06, Sammlung der Entscheidungen des Bundesfinanzhofs - BFH/NV - 2007, 1925, berufen.Denn diese Entscheidung bezieht sich auf eine Kapitalrücklage im Sinne des § 272 Abs. 2 Nr. 4 HGB, die im Gegensatz zu einer Rücklage für eigene Anteile jederzeit aufgelöst werden kann (siehe BFH, Urteil vom 16. Mai 2007 - I R 84/06, a.a.O. [1926]).
- FG Hamburg, 13.09.2006 - 6 K 374/03
Leg-ein-hol-zurück-Verfahren: Anforderungen an ordnungsgemäßen …
Revision eingelegt (BFH I R 84/06). - BFH, 16.06.2009 - I B 174/08
Revisionszulassung wegen Befangenheit eines FG-Richters - rückwirkendes Ereignis …
Dieser vom FG angewandte Rechtssatz entspricht der Rechtsprechung des beschließenden Senats (Senatsurteil vom 16. Mai 2007 I R 84/06, BFH/NV 2007, 1925, m.w.N.), die erst kürzlich bestätigt worden ist (Senatsurteil vom 29. April 2009 I R 44/08, zur amtlichen Veröffentlichung bestimmt). - FG Hamburg, 19.11.2008 - 6 K 173/07
Körperschaftsteuer; Abgabenordnung: Zinsberechnung bei Zuführung zur Rückstellung …
Da aber Grundlage für den Gewinnverwendungsbeschluss gemäß § 174 AktG der nach § 172 AktG festgestellte Jahresabschluss ist, wird bei einem geänderten Jahresabschluss wohl auch ein --ggf. konkludent (vgl. zu dem umgekehrten Fall der konkludenten Feststellung des Jahresabschlusses BFH-Urteil vom 16. Mai 2007 I R 84/06, BFH/NV 2007, 1925, HFR 2008, 52)-- geänderter Gewinnverwendungsbeschluss zu verlangen sein (vgl. auch § 253 AktG). - FG Köln, 23.07.2008 - 13 K 3714/04
Bestimmung des betroffenen Veranlagungszeitraums bei der Minderung oder Erhöhung …
bis 14.12.2000 auf einem den gesellschaftsrechtlichen Vorschriften entsprechenden Gewinnverteilungsbeschluss (vgl. zu den Voraussetzungen: Urteile des BFH vom 7. November 2001 I R 11/01, BFH/NV 2002, 540, undvom 16. Mai 2007 I R 84/06, BFH/NV 2005, 1925), so dass die Ausschüttungsbelastung für den Veranlagungszeitraum 2000 herzustellen war. - FG Köln, 11.04.2019 - 10 K 2842/17
Körperschaftsteuer: Vorliegen eines den gesellschaftsvertraglichen Vorschriften …
Ein Gewinnverteilungsbeschluss entspreche immer dann den gesellschaftsrechtlichen Vorschriften, wenn er zivilrechtlich wirksam sei (Hinweis u.a. auf BFH v. 22.8.2006 - I R 40/05, BFHE 215, 98, BStBIII 2007, 728 und v. 16.05.2007 - I R 84/06, HFR 2008, 52, BFH/NV 2007, 1925, letztere zum "Leg-ein-hol-zurück"-Verfahren).
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