Volltextveröffentlichungen (5)

• Simons & Moll-Simons

  BewG 1965 § 95 Abs. 1

• Wolters Kluwer

  Umbauten - Betriebsvermögen - Mieter

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  BewG (1965) § 95 Abs. 1

• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  Vom Mieter auf fremdem Grundstück vorgenommene Einbauten und Umbauten als immaterielle Wirtschaftsgüter bei der Einheitsbewertung des Betriebsvermögens

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 141, 289
• NJW 1984, 2600 (Ls.)
• BB 1984, 1602
• BStBl II 1984, 617

Wird zitiert von ... (13)Zitiert selbst (11)

alle Zitatstellen anzeigen
• BFH, 26.02.1975 - I R 32/73

  Mieterumbauten und -einbauten als selbständige materielle Wirtschaftsgüter, kein …

  Auszug aus BFH, 25.05.1984 - III R 103/81

  Zur Begründung verwies sie auf das Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 26. Februar 1975 I R 322/73 (BFHE 115, 238, BStBl II 1975, 443) und führte aus: Nach diesem Urteil seien Mietereinbauten und Mieterumbauten materielle und nicht immaterielle Wirtschaftsgüter.

  Das von der Klägerin angeführte Urteil in BFHE 115, 238, BStBl II 1975, 443 und das hierzu ergangene Schreiben des Bundesministers der Finanzen (BMF) vom 15. Januar 1976 (BStBl I 1976, 66) könnten mit Rücksicht auf entgegenstehende bewertungsrechtliche Grundsätze bei der Bewertung des Betriebsvermögens nicht übernommen werden.

  Das von der Klägerin zitierte Urteil in BFHE 115, 238, BStBl II 1975, 443 hielt das FG bewertungsrechtlich für nicht anwendbar, weil es entscheidend durch § 5 Abs. 2 EStG beeinflußt sei, eine ähnliche Regelung im Bewertungsrecht jedoch fehle.

  Nach Auffassung der Klägerin ist der I. Senat in seinem Urteil in BFHE 115, 238, BStBl II 1975, 443 vom Urteil des III. Senats in BFHE 100, 122, BStBl II 1970, 842 abgewichen, in dem vom I. Senat ein materielles und vom III. Senat ein immaterielles Wirtschaftsgut angenommen worden sei.

  Mangels einer dem § 68 BewG vergleichbaren Vorschrift ist es ertragsteuerrechtlich möglich, dem Mieter die von ihm vorgenommenen Einbauten und Umbauten auch unter dem Gesichtspunkt des wirtschaftlichen Eigentums zuzurechnen (BFHE 115, 238, BStBl II 1975, 443 unter II. 1. und das im Anschluß an dieses Urteil ergangene BMF-Schreiben vom 15. Januar 1976, BStBl I 1976, 66 unter 4. und 6.).

  Das Urteil in BFHE 115, 238, BStBl II 1975, 443 beruft sich dazu auf die Gliederungsvorschrift "Bauten auf fremden Grundstücken" in § 151 des Aktiengesetzes (AktG), die dort den materiellen Wirtschaftsgütern zugerechnet sind.

  Zu diesem Verständnis der ertragsteuerlichen Rechtsprechung kann man kommen, weil in dem Urteil in BFHE 115, 238, BStBl II 1975, 443 unter Nr. 2. die Mietereinbauten und Mieterumbauten zwar den materiellen Wirtschaftsgütern zugerechnet werden, gleichzeitig aber ausgeführt wird, daß "in Wirklichkeit nur Ansprüche des Mieters oder besondere Nutzungsvorteile vorliegen" (ebenso BFH-Urteil vom 31. Oktober 1978 VIII R 182/75, BFHE 127, 163, BStBl II 1979, 399).

• BFH, 07.08.1970 - III R 119/67

  Mieter eines Grundstücks - Umbau des Mietobjekts - Betriebliche Zwecke - …

  Auszug aus BFH, 25.05.1984 - III R 103/81

  Das FA ging dabei von dem Urteil des erkennenden Senats vom 7. August 1970 III R 119/67 (BFHE 100, 122, BStBl II 1970, 842) aus.

  Nach Auffassung der Klägerin ist der I. Senat in seinem Urteil in BFHE 115, 238, BStBl II 1975, 443 vom Urteil des III. Senats in BFHE 100, 122, BStBl II 1970, 842 abgewichen, in dem vom I. Senat ein materielles und vom III. Senat ein immaterielles Wirtschaftsgut angenommen worden sei.

  Der Senat hat in seinem Urteil in BFHE 100, 122, BStBl II 1970, 842, auf das sich auch das FG stützt, die durch Ein- und Umbauten beim Mieter entstehenden Gebrauchsvorteile (Nutzungsvorteile) als immaterielle Wirtschaftsgüter angesehen und in der Vermögensaufstellung erfaßt.

  Der dem Verfahren beigetretene BMF hält den im Urteil in BFHE 100, 122, BStBl II 1970, 842 vertretenen Rechtsstandpunkt (eingegangen in Abschn. 50 Abs. 2 VStR) nicht für überzeugend (…ebenso Troll in Rössler/Troll/Langner, Kommentar zum Bewertungsgesetz und Vermögensteuergesetz, 13. Aufl., § 95 Anm. 78).

  Der Senat hat in seinem Urteil in BFHE 100, 122, BStBl II 1970, 842 allerdings auch darauf hingewiesen, daß das beim Mieter anzusetzende immaterielle Wirtschaftsgut "Nutzungsrecht" nicht identisch sei mit der Wertsteigerung, die das Grundstück des Vermieters durch den Ein- und Umbau möglicherweise erfahre.

• BFH, 11.11.1983 - III R 25/77

  Bewertung von Musikverlagsrechten - Musikverlagsrecht - Einheitsbewertung - …

  Auszug aus BFH, 25.05.1984 - III R 103/81

  Der Senat verweist hierzu auf seine Urteile vom 11. November 1983 III R 25/77 (BStBl II 1984, 187) und vom 9. Dezember 1983 III R 6/76 (BStBl II 1984, 190) und III R 40/79 (BStBl II 1984, 193).

  Deshalb sind in der Vermögensaufstellung für die Zwecke der Vermögensteuer auch originäre (selbstgeschaffene) immaterielle Wirtschaftsgüter zu erfassen (BStBl II 1984, 187).

• BFH, 26.11.1973 - GrS 5/71

  Keine gesonderte AfA für Heizungs- und Fahrstuhlanlagen usw. bei Gebäuden des …

  Auszug aus BFH, 25.05.1984 - III R 103/81

  Solche liegen vor, wenn sie besonderen Zwecken dienen, d. h., wenn sie in einem von der eigentlichen Gebäudenutzung verschiedenen Nutzungs- und Funktionszusammenhang stehen (vgl. BFH-Beschluß vom 26. November 1973 GrS 5/71, BFHE 111, 242, BStBl II 1974, 132).
• BFH, 21.02.1978 - VIII R 148/73

  Aufwendung - Miete - Aktivierungspflichtiges Wirtschaftsgut - Scheinbestandteil - …

  Auszug aus BFH, 25.05.1984 - III R 103/81

  Das gleiche gilt, wenn die Baumaßnahmen des Mieters Erhaltungsaufwand darstellen (BFH-Urteil vom 21. Februar 1978 VIII R 148/73, BFHE 124, 454, BStBl II 1978, 345).
• BFH, 31.10.1978 - VIII R 182/75

  Zur ertragsteuerrechtlichen Behandlung eines Gebäudes, das ein Betriebsinhaber …

  Auszug aus BFH, 25.05.1984 - III R 103/81

  Zu diesem Verständnis der ertragsteuerlichen Rechtsprechung kann man kommen, weil in dem Urteil in BFHE 115, 238, BStBl II 1975, 443 unter Nr. 2. die Mietereinbauten und Mieterumbauten zwar den materiellen Wirtschaftsgütern zugerechnet werden, gleichzeitig aber ausgeführt wird, daß "in Wirklichkeit nur Ansprüche des Mieters oder besondere Nutzungsvorteile vorliegen" (ebenso BFH-Urteil vom 31. Oktober 1978 VIII R 182/75, BFHE 127, 163, BStBl II 1979, 399).
• BFH, 02.03.1970 - GrS 1/69

  Abstandszahlung - Erwerber eines Grundstücks - Anschaffungskosten - Selbständig …

  Auszug aus BFH, 25.05.1984 - III R 103/81

  Danach umfaßt er nicht nur Gegenstände im Sinne des bürgerlichen Rechts, wie Sachen und Rechte, sondern auch tatsächliche Zustände, konkrete Möglichkeiten und Vorteile für den Betrieb, deren Erlangung der Kaufmann sich etwas kosten läßt und die nach der Verkehrsauffassung einer besonderen Bewertung zugänglich sind (vgl. z. B. BFH-Beschluß vom 2. März 1970 GrS 1/69, BFHE 98, 360, BStBl II 1970, 382).
• BFH, 09.12.1983 - III R 40/79

  Brennrecht - Einheitsbewertung - Betriebsvermögen

  Auszug aus BFH, 25.05.1984 - III R 103/81

  Der Senat verweist hierzu auf seine Urteile vom 11. November 1983 III R 25/77 (BStBl II 1984, 187) und vom 9. Dezember 1983 III R 6/76 (BStBl II 1984, 190) und III R 40/79 (BStBl II 1984, 193).
• BFH, 09.12.1983 - III R 6/76

  Betriebsvermögen - Einheitswert - Tonträgerhersteller - Urheberschutz

  Auszug aus BFH, 25.05.1984 - III R 103/81

  Der Senat verweist hierzu auf seine Urteile vom 11. November 1983 III R 25/77 (BStBl II 1984, 187) und vom 9. Dezember 1983 III R 6/76 (BStBl II 1984, 190) und III R 40/79 (BStBl II 1984, 193).
• BFH, 18.06.1971 - III R 10/69

  Bebautes Grundstück - Umbauten - Bestandteil - Einheitsbewertung nach …

  Auszug aus BFH, 25.05.1984 - III R 103/81

  Das bedeutet, daß Einbauten und Umbauten, die ein Mieter an einem fremden Grundstück vornimmt und die als wesentliche Grundstücksbestandteile in das rechtliche Eigentum des Grundstückseigentümers eingehen (ohne Betriebsvorrichtungen zu sein), nicht dem Mieter unter dem Gesichtspunkt des wirtschaftlichen Eigentums zugerechnet werden können (vgl. BFH- Urteil vom 18. Juni 1971 III R 10/69, BFHE 102, 298, BStBl II 1971, 618, sowie Gürsching-Stenger, Kommentar zum Bewertungsgesetz und Vermögensteuergesetz, 7. Aufl., § 68 BewG Anm. 7).
• RFH, 28.02.1930 - III A 84/28

alle Zitatstellen anzeigen
• BFH, 14.02.2023 - IX R 3/22

  Steuerbarkeit von Gewinnen aus der Veräußerung von verschiedenen Kryptowährungen …

  Mithin umfasst der Begriff des "Wirtschaftsguts" in § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 1 EStG nicht nur Gegenstände im Sinne des bürgerlichen Rechts wie Sachen und Rechte, sondern auch tatsächliche Zustände, konkrete Möglichkeiten und Vorteile für den Betrieb, deren Erlangung der Kaufmann sich etwas kosten lässt, die nach der Verkehrsanschauung einer besonderen Bewertung zugänglich sind, in der Regel einen Nutzen für mehrere Wirtschaftsjahre erbringen und zumindest mit dem Betrieb übertragen werden können (Beschluss des Großen Senats des BFH in BFHE 98, 360, BStBl II 1970, 382; vgl. auch BFH-Urteile vom 12.03.2020 - IV R 9/17, BFHE 268, 319, BStBl II 2021, 226, zur Wärmeenergie als Wirtschaftsgut; vom 12.06.2019 - X R 20/17, BFHE 265, 200, BStBl II 2020, 3, zum kommerzialisierbaren Teil des Namensrechts als Wirtschaftsgut, vgl. dazu auch Klenk/Labus/Lindner/Orth, Deutsches Steuerrecht --DStR-- 2023, 7; vom 26.11.2014 - X R 20/12, BFHE 248, 34, BStBl II 2015, 325, zu Verkaufsoptionen; vom 20.03.2003 - IV R 27/01, BFHE 202, 256, BStBl II 2003, 878, zum "Auffüllrecht" mit Klärschlamm, und vom 25.05.1984 - III R 103/81, BFHE 141, 289, BStBl II 1984, 617, zu Gebrauchsvorteilen).
• BFH, 09.04.1997 - II R 95/94

  Für die Frage, ob eine von einem Mieter hergestellte Bodenbefestigung (Parkplatz) …

  Vom Mieter eines Grundstücks vorgenommene Einbauten und Umbauten sind dann in die wirtschaftliche Einheit des Grundvermögens des Vermieters eingegangen, wenn sie weder eine Betriebsvorrichtung i. S. von § 68 Abs. 2 Nr. 2 BewG noch ein Scheinbestandteil i. S. von § 95 BGB sind (BFH-Urteil vom 25. Mai 1984 III R 103/81, BFHE 141, 289, 293, BStBl II 1984, 617).
• FG Nürnberg, 22.01.2025 - 3 K 760/22

  Anwartschaftsrechte, wirtschaftliche Betrachtungsweise, Eigenständiges …

  Entsprechend dieser weit gefassten Definition wurden von der höchstrichterlichen Rechtsprechung z.B. bereits Gebrauchsvorteile (BFH-Urteil vom 25.05.1984 III R 103/84, BStBl II 1984, 617) eine ungeschützte Rezeptur (BFH-Urteil vom 08.09.2011 IV R 5/9, BStBl II 2012, 122), der kommerzialisierbare Teil des Namensrechts (BFH-Urteil vom 12.06.2019 X R 20/17, BStBl II 2020, 3), Wärmeenergie (12.03.2020 IV R 9/17, BStBl II 2021, 226), Verkaufsoptionen (BFH-Urteil vom 26.11.2014 X R 20/12, BStBl II 2015, 325) und eine Internetdomain (BFH-Urteil vom 19.10.2006 III R 6/05, BStBl II 2007, 301) als Wirtschaftsgüter qualifiziert.

• BFH, 24.08.1984 - III R 33/81

  Betriebsvermögen - Einheitsbewertung des Betriebsvermögens - Immaterielles …

  Nach der Entscheidung des Senats vom 25. Mai 1984 III R 103/81 (BFHE 141, 289, BStBl II 1984, 617) können auch Einbauten und Umbauten eines Mieters, die er in einem fremden Grundstück vornimmt, immaterielle Wirtschaftsgüter in Gestalt von Gebrauchsvorteilen sein.

  Der Senat verweist zur näheren Begründung auf sein Urteil in BFHE 141, 289, BStBl II 1984, 617).

• BFH, 28.03.1990 - II R 30/89

  Zur Schaffung eines immateriellen Wirtschaftsgutes durch Aufwendungen des …

  Ähnlich liegt auch der Unterschied zur Erfassung eines immateriellen Wirtschaftsgutes aufgrund von Mietereinbauten in ein fremdes Grundstück (vgl. BFH-Entscheidung vom 25. Mai 1984 III R 103/81, BFHE 141, 289, BStBl II 1984, 617).
• BFH, 24.08.1984 - III R 118/81

  Abschreibung - Bewertungsgesetz - Vermietung

  Vom Mieter auf fremdem Grundstück vorgenommene Ein- und Umbauten können nach der ständigen Rechtsprechung des erkennenden Senats bei der Einheitsbewertung des Betriebsvermögens gemäß § 95 BewG als immaterielles Wirtschaftsgut (verbesserte Gebrauchsvorteile) zu erfassen sein (vgl. zuletzt Urteil vom 25. Mai 1984 III R 103/81, BFHE 141, 289, BStBl II 1984, 617, unter Hinweis auf die Senatsentscheidung in BFHE 100, 122, BStBl II 1970, 842).

  Das FG wird nunmehr zu ermitteln haben, inwieweit es sich bei den Aufwendungen der Klägerin um solche für Mietereinbauten und -umbauten im Sinne der Rechtsprechung des Senats in BFHE 141, 289, BStBl II 1984, 617 handelt.

• BFH, 25.05.1984 - III R 30/79

  Kanalanschlußkostenbeitrag - Bleicherei - Betriebsvermögen

  Ein solcher durch eigene Aufwendungen des Unternehmens konkretisierter Nutzungsvorteil ist als immaterielles Wirtschaftsgut nach § 95 Abs. 1 BewG 1965 zu erfassen (vgl. das Urteil des Senats vom 25. Mai 1984 III R 103/81, BStBl II 1984, 617).
• BFH, 29.10.1986 - II R 186/79

  Aufwand - Realisierung eines Geschäftswertes - KG - Ausscheiden eines …

  c) die selbständige Bewertungsfähigkeit durch Aufwendungen des Unternehmers selbst oder dritter Personen anerkannt wird, die auf das zu bewertende Wirtschaftsgut gemacht worden sind (vgl. Urteil vom 25. Mai 1984 III R 103/81, BFHE 141, 289, BStBl II 1984, 617, m. w. N.).
• BFH, 25.03.1992 - II B 12/91

  Grundsätzliche Bedeutung der Frage der Abgrenzung immaterieller Werte vom …

  die selbständige Bewertungsfähigkeit durch Aufwendungen des Unternehmens selbst oder dritter Personen anerkannt wird, die auf das zu bewertende Wirtschaftsgut gemacht worden sind (vgl. BFH-Urteile vom 13. Februar 1970 III 156/65, BFHE 98, 273, BStBl II 1970, 369; vom 30. Mai 1974 III R 75/73, BFHE 113, 50, BStBl II 1974, 654; vom 11.November 1983 III R 25/77, BFHE 140, 289, BStBl II 1984, 187; vom 9. Dezember 1983 III R 6/76, BFHE 144, 299, BStBl II 1984, 190; vom 25. Mai 1984 III R 103/81, BFHE 141, 289, BStBl II 1984, 617; vom 28. Oktober 1987 II R 224/82, BFHE 151, 198, BStBl II 1988, 50; vom 23. November 1988 II R 209/82, BFHE 155, 132, BStBl II 1989, 82, und vom 22.März 1989 II R 15/86, BFHE 157, 211, BStBl II 1989, 644).
• BFH, 13.08.1986 - II R 191/78

  Voraussetzung für Einordnung eines Geschäftswertes als selbständig bewertbares …

  die selbständige Bewertungsfähigkeit durch Aufwendungen des Unternehmers selbst oder dritter Personen anerkannt wird, die auf das zu bewertende Wirtschaftsgut gemacht worden sind (vgl. BFH-Urteil vom 25. Mai 1984 III R 103/81, BFHE 141, 289, BStBl II 1984, 617 m.w.N.).
• FG Münster, 11.08.1998 - 3 K 1091/96

  Anforderungen an eine Einheitsbewertung; Anspruch auf Abänderung eines …
• BFH, 08.10.1986 - II R 182/79
• BFH, 08.10.1986 - II R 185/79