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• smartsteuer.de | Lexikon des Steuerrechts

  Abwicklung einer Körperschaft

  Besteuerung auf der Ebene der Körperschaft

  Ermittlung des zu versteuernden Einkommens für die Körperschaftsteuer - Ermittlung des Liquidationsgewinns gem. § 11 KStG

  Abwicklungszeitraum

Sonstiges (2)

• IWW (Verfahrensmitteilung)

  EStG § 10d Abs 2 S 1, KStG § 8 Abs 1 S 1, KStG § 11 Abs 1 S 1, KStG § 11 Abs 2
  Verlustabzug, Abwicklung, Insolvenz

• Bundesfinanzhof (Verfahrensmitteilung)

  EStG § 10d Abs 2 S 1 ; KStG § 8 Abs 1 S 1 ; KStG § 11 Abs 1 S 1 ; KStG § 11 Abs 2

Verfahrensgang

• FG Düsseldorf, 18.09.2018 - 6 K 454/15
• BFH, 18.05.2021 - I R 36/18
• BFH, 15.04.2026 - I R 21/25
• BFH, 15.04.2026 - I R 36/18

Wird zitiert von ... (2)

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• BFH, 15.04.2026 - I R 21/25

  Besteuerung des Abwicklungs- beziehungsweise Insolvenzzeitraums bei …

  Rn. 12 Der Senat hat das Verfahren durch Beschluss vom 18.05.2021 - I R 36/18 gemäß § 74 i.V.m. § 121 Satz 1 FGO bis zum Abschluss des auf Grundlage des Senatsbeschlusses vom 26.02.2014 - I R 59/12 (BFHE 246, 27, BStBl II 2014, 1016) beim Bundesverfassungsgericht (BVerfG) anhängigen Normenkontrollverfahrens 2 BvL 19/14 ausgesetzt.
• FG Münster, 22.05.2019 - 13 V 235/19

  Gewerbesteuer - Bestehen verfassungsrechtliche Zweifel an der Begrenzung des …

  Rn. 18 Demgegenüber ergebe sich aus dem Urteil des Finanzgerichts - FG - Düsseldorf vom 18.9.2018 6 K 454/15 K (Entscheidungen der Finanzgerichte - EFG - 2018, 2058, Rev.: I R 36/18), dass die Vorschriften der sog. Mindestbesteuerung verfassungskonform dahin auszulegen seien, dass die Mindestbesteuerung nur dann eingreife, soweit sie keine definitive Besteuerung auslöse.

  Rn. 26 Nach seiner Auffassung kann ein Bezug zum Urteil des FG Düsseldorf vom 18.9.2018 6 K 454/15 K (EFG 2018, 2058, Rev.: I R 36/18) nicht hergestellt werden, da sich dieses Urteil auf eine nach Abschluss der Liquidation vollbeendete Kapitalgesellschaft beziehe.

  Rn. 60 c) Es kann dahinstehen, ob sich der Senat der von der Antragstellerin zitierten Auffassung des FG Düsseldorf im Urteil vom 18.9.2018 6 K 454/15 K (EFG 2018, 2058, Rev.: I R 36/18) anschließen könnte.

Volltextveröffentlichung

• rechtsinformationen.bund.de

  Besteuerung des Abwicklungs- beziehungsweise Insolvenzzeitraums bei Kapitalgesellschaften

Verfahrensgang

• FG Düsseldorf, 18.09.2018 - 6 K 454/15
• BFH, 18.05.2021 - I R 36/18
• BFH, 15.04.2026 - I R 36/18, I R 21/25, I R 21/25 (I R 36/18)

Wird zitiert von ... (0)Zitiert selbst (10)

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• BVerfG, 23.07.2025 - 2 BvL 19/14

  Mindestgewinnbesteuerung - Gesetzliche Regelungen zur Mindestgewinnbesteuerung …

  Auszug aus BFH, 15.04.2026 - I R 36/18

  Die Regelungen zur Mindestbesteuerung nach § 8 Abs. 1 Satz 1 KStG i.V.m. § 10d Abs. 2 Satz 1 des Einkommensteuergesetzes i.d.F. vom 22.12.2003 sind nach den Maßgaben des Bundesverfassungsgerichts, Beschluss vom 23.07.2025 - 2 BvL 19/14 (Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung 2025, 980) für bilanzierende Körperschaftsteuersubjekte verfassungsrechtlich nicht zu beanstanden.

  Rn. 12 Der Senat hat das Verfahren durch Beschluss vom 18.05.2021 - I R 36/18 gemäß § 74 i.V.m. § 121 Satz 1 FGO bis zum Abschluss des auf Grundlage des Senatsbeschlusses vom 26.02.2014 - I R 59/12 (BFHE 246, 27, BStBl II 2014, 1016) beim Bundesverfassungsgericht (BVerfG) anhängigen Normenkontrollverfahrens 2 BvL 19/14 ausgesetzt.

  Im Anschluss an den BVerfG-Beschluss vom 23.07.2025 - 2 BvL 19/14 (Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung --HFR-- 2025, 980) ist das Verfahren unter dem hiesigen Aktenzeichen fortgesetzt worden.

  Darüber hinaus waren die Regelungen über die sogenannte Mindestbesteuerung nach § 8 Abs. 1 Satz 1 KStG i.V.m. § 10d Abs. 2 Satz 1 EStG a.F. auf Grundlage des BVerfG-Beschlusses vom 23.07.2025 - 2 BvL 19/14 (HFR 2025, 980) auch im Abwicklungs-/Insolvenzzeitraum anzuwenden.

  Rn. 35 a) Nach dem BVerfG-Beschluss vom 23.07.2025 - 2 BvL 19/14 (HFR 2025, 980) sind die Regelungen zur Mindestbesteuerung nach § 8 Abs. 1 Satz 1 KStG i.V.m. § 10d Abs. 2 Satz 1 EStG a.F. für bilanzierende Körperschaftsteuersubjekte verfassungsrechtlich nicht zu beanstanden.

  Dabei sei unter anderem zu berücksichtigen, dass die periodenübergreifende Besteuerung des Abwicklungszeitraums nach § 11 KStG das Ausmaß der verursachten Härten beeinflusse und §§ 163, 227 der Abgabenordnung (AO) die Möglichkeit einer Billigkeitsentscheidung vorsähen (BVerfG-Beschluss vom 23.07.2025 - 2 BvL 19/14, HFR 2025, 980).

• BFH, 23.01.2013 - I R 35/12

  Kein mehrfacher "Sockelbetrag" von 1 Mio. EUR gemäß § 10d Abs. 2 EStG im …

  Auszug aus BFH, 15.04.2026 - I R 36/18

  Ein hiergegen gerichtetes Klageverfahren ist bereits abgeschlossen (Finanzgericht --FG-- Düsseldorf, Urteil vom 12.03.2012 - 6 K 2199/09 K, Entscheidungen der Finanzgerichte --EFG-- 2012, 1387; Senatsurteil vom 23.01.2013 - I R 35/12, BFHE 240, 140, BStBl II 2013, 508).

  Rn. 15 a) In den Streitjahren richtet sich die Besteuerung der X-GmbH nach § 11 Abs. 7 KStG, da über ihr Vermögen das Insolvenzverfahren eröffnet und im Rahmen dieses Verfahrens nicht eine Unternehmensfortführung, sondern eine Abwicklung durch Vermögensverwertung in Gang gesetzt worden ist (vgl. Senatsurteil vom 23.01.2013 - I R 35/12, BFHE 240, 140, BStBl II 2013, 508).

  Rn. 16 Allerdings soll der Besteuerungszeitraum nach § 11 Abs. 1 Satz 2 KStG drei Jahre nicht übersteigen, so dass die Finanzbehörde bei länger andauernden Abwicklungs-/Insolvenzverfahren die bis dahin entstandene Steuer schon vor Abschluss eines solchen Verfahrens festsetzen darf (sogenannte Zwischenveranlagungen, vgl. Senatsurteile vom 23.01.2013 - I R 35/12, BFHE 240, 140, BStBl II 2013, 508;… vom 07.05.2014 - I R 81/12, BFH/NV 2014, 1593).

  Rn. 21 c) Der Senat, der diesen Streit bisher ausdrücklich offen gelassen hat (vgl. Senatsurteile vom 23.01.2013 - I R 35/12, BFHE 240, 140, BStBl II 2013, 508;… vom 07.05.2014 - I R 81/12, BFH/NV 2014, 1593), schließt sich der zuletzt genannten Auffassung an.

• BFH, 07.05.2014 - I R 81/12

  Zwischenveranlagung zur Körperschaftsteuer in Liquidationsfällen - Fehlendes …

  Auszug aus BFH, 15.04.2026 - I R 36/18

  Rn. 16 Allerdings soll der Besteuerungszeitraum nach § 11 Abs. 1 Satz 2 KStG drei Jahre nicht übersteigen, so dass die Finanzbehörde bei länger andauernden Abwicklungs-/Insolvenzverfahren die bis dahin entstandene Steuer schon vor Abschluss eines solchen Verfahrens festsetzen darf (sogenannte Zwischenveranlagungen, vgl. Senatsurteile vom 23.01.2013 - I R 35/12, BFHE 240, 140, BStBl II 2013, 508; vom 07.05.2014 - I R 81/12, BFH/NV 2014, 1593).

  Rn. 21 c) Der Senat, der diesen Streit bisher ausdrücklich offen gelassen hat (vgl. Senatsurteile vom 23.01.2013 - I R 35/12, BFHE 240, 140, BStBl II 2013, 508; vom 07.05.2014 - I R 81/12, BFH/NV 2014, 1593), schließt sich der zuletzt genannten Auffassung an.

  Rn. 33 Die Ermessensentscheidung über die konkrete Dauer des jeweiligen Besteuerungszeitraums nach § 11 Abs. 1 Satz 2 KStG ergeht jeweils durch einen gesonderten --und damit auch eigenständig anzufechtenden-- Verwaltungsakt (Senatsurteile vom 22.02.2006 - I R 67/05, BFHE 213, 301, BStBl II 2008, 312; vom 07.05.2014 - I R 81/12, BFH/NV 2014, 1593).

• BFH, 18.09.2007 - I R 44/06

  Besteuerung einer in Liquidation befindlichen Kapitalgesellschaft

  Auszug aus BFH, 15.04.2026 - I R 36/18

  Rn. 28 § 11 Abs. 1 Satz 2 KStG dient dagegen der Sicherung des Steueranspruchs, namentlich der Vermeidung von Schwierigkeiten, die sich bei einer streng auf den gesamten Abwicklungszeitraum abstellenden Besteuerung im Fall von mehrjährigen oder nur zum Schein durchgeführten Liquidationen ergeben (vgl. Senatsurteile vom 22.02.2006 - I R 67/05, BFHE 213, 301, BStBl II 2008, 312; vom 18.09.2007 - I R 44/06, BFHE 219, 61, BStBl II 2008, 319).

  Insbesondere soll den Finanzbehörden das Recht gegeben werden, die Gesellschaften auch ohne einzelfallbezogenen Nachweis einer Scheinliquidation spätestens nach Ablauf von drei Jahren zur Steuer heranzuziehen (s. Begründung zum Körperschaftsteuergesetz vom 16.10.1934, RStBl 1935, 81, 85; Senatsurteil vom 18.09.2007 - I R 44/06, BFHE 219, 61, BStBl II 2008, 319).

• BFH, 22.02.2006 - I R 67/05

  Körperschaftsteuerminderung bei Auskehrung von Liquidationsraten

  Auszug aus BFH, 15.04.2026 - I R 36/18

  Rn. 28 § 11 Abs. 1 Satz 2 KStG dient dagegen der Sicherung des Steueranspruchs, namentlich der Vermeidung von Schwierigkeiten, die sich bei einer streng auf den gesamten Abwicklungszeitraum abstellenden Besteuerung im Fall von mehrjährigen oder nur zum Schein durchgeführten Liquidationen ergeben (vgl. Senatsurteile vom 22.02.2006 - I R 67/05, BFHE 213, 301, BStBl II 2008, 312; vom 18.09.2007 - I R 44/06, BFHE 219, 61, BStBl II 2008, 319).

  Rn. 33 Die Ermessensentscheidung über die konkrete Dauer des jeweiligen Besteuerungszeitraums nach § 11 Abs. 1 Satz 2 KStG ergeht jeweils durch einen gesonderten --und damit auch eigenständig anzufechtenden-- Verwaltungsakt (Senatsurteile vom 22.02.2006 - I R 67/05, BFHE 213, 301, BStBl II 2008, 312;… vom 07.05.2014 - I R 81/12, BFH/NV 2014, 1593).

• FG Düsseldorf, 18.09.2018 - 6 K 454/15

  Keine Verlustabzugsbeschränkung nach § 10d Abs. 2 Satz 1 EStG im Rahmen einer …

  Auszug aus BFH, 15.04.2026 - I R 36/18

  Auf die Revision des Beklagten wird das Urteil des Finanzgerichts Düsseldorf vom 18.09.2018 - 6 K 454/15 K aufgehoben.

  Mit dem angegriffenen Urteil vom 18.09.2018 - 6 K 454/15 K (EFG 2018, 2058) hat das FG das FA verpflichtet, die "Zwischenveranlagungsbescheide zur Körperschaftsteuer für die Jahre 2003 bis 2015 aufzuheben und für den Zeitraum der Abwicklung/Insolvenz von 2003 bis 2015 einen einheitlichen Körperschaftsteuerbescheid zu erlassen und bei der Berechnung des zu versteuernden Einkommens einen Abwicklungsgewinn in Höhe von 5.770.273 EUR und einen Verlustvortrag in Höhe von 11.641.157 EUR ohne Anwendung der Mindestbesteuerungsregelung gemäß § 8 Abs. 1 Satz 1 KStG i.V.m. § 10d Abs. 2 Satz 1 EStG zugrunde zu legen." Die Veranlagungen im Sinne des § 11 Abs. 1 Satz 2 KStG seien lediglich vorläufige Zwischenveranlagungen und am Ende des Abwicklungszeitraums durch einen Bescheid zu ersetzen, in dem der Gewinn/Verlust gemäß den Vorgaben des § 11 Abs. 2 bis 6 i.V.m. Abs. 7 KStG für den gesamten Abwicklungszeitraum ermittelt werde.

• FG Köln, 27.09.2012 - 10 K 2838/11

  Keine endgültige "Veranlagung" zu dem am Ende des Abwicklungszeitraums geltenden, …

  Auszug aus BFH, 15.04.2026 - I R 36/18

  Rn. 20 Nach anderer --auch von der Finanzverwaltung vertretener-- Auffassung handelt es sich bei den nach § 11 Abs. 1 Satz 2 KStG innerhalb eines mehrjährigen Abwicklungs-/Insolvenzzeitraums erlassenen Bescheiden nicht um bloße Zwischenveranlagungen, die nach Ablauf dieses Zeitraums durch eine einheitliche Veranlagung für den gesamten Abwicklungs-/Insolvenzzeitraum zu ersetzen seien, sondern um endgültige Festsetzungen für den jeweiligen Besteuerungszeitraum (R 11 Abs. 4 KStR 2015; FG Köln, Urteil vom 27.09.2012 - 10 K 2838/11, EFG 2013, 78; Brandis/Heuermann/Pfirrmann, § 11 KStG Rz 42 ff.; Münch in Dötsch/Pung/Möhlenbrock, Die Körperschaftsteuer, § 11 KStG Rz 34; Endert in Frotscher/Drüen, KStG/GewStG/UmwStG, § 11 KStG Rz 25 ff.;… Stalbold in Gosch, KStG, 4. Aufl., § 11 Rz 52 f.).
• FG Brandenburg, 23.01.2002 - 2 K 2272/98

  Bildung von Liquidationszeiträumen für Zwecke der Besteuerung; hier Abwicklung …

  Auszug aus BFH, 15.04.2026 - I R 36/18

  Rn. 19 Zum Teil wird vertreten, dass § 11 Abs. 1 Satz 2 KStG für den Fall von langjährigen Abwicklungs-/Insolvenzverfahren nur vorläufige "Zwischenveranlagungen" vorsehe, die am Ende des Abwicklungszeitraums durch einen einheitlichen Bescheid für den gesamten Abwicklungs-/Insolvenzzeitraum zu ersetzen seien (FG Brandenburg, Urteil vom 23.01.2002 - 2 K 2272/98 K,U,F, EFG 2002, 432;… Hageböke in Rödder/Herlinghaus/Neumann, KStG, 2. Aufl., § 11 Rz 97 und 100 ff.;… Lenz in Erle/Sauter, KStG, 3. Aufl., § 11 KStG Rz 39; Micker in Herrmann/Heuer/Raupach, § 11 KStG Rz 37;… Streck/Olgemöller, KStG, 10. Aufl., § 11 Rz 8;… Zuber in Mössner/Oellerich/Valta, Körperschaftsteuergesetz, 6. Aufl., § 11 Rz 108;… Hoffmann in Lüdicke/Schnitger/Spengel [Hrsg.], Besteuerung internationaler Unternehmen, Festschrift für Dieter Endres, 2016, S. 173, 174 f.; Zimmermann, EFG 2013, 80 f.; für eine "rollierende" Veranlagung: Bergmann, GmbHRundschau 2012, 943, 946 f.;… Bergmann, Liquidationsbesteuerung von Kapitalgesellschaften, 2012, S. 84 ff.;… zustimmend auch Hageböke in Rödder/Herlinghaus/Neumann, KStG, 2. Aufl., § 11 Rz 151 ff.).
• BFH, 26.02.2014 - I R 59/12

  Verfassungsmäßigkeit der sog. Mindestbesteuerung bei Definitiveffekten - …

  Auszug aus BFH, 15.04.2026 - I R 36/18

  Rn. 12 Der Senat hat das Verfahren durch Beschluss vom 18.05.2021 - I R 36/18 gemäß § 74 i.V.m. § 121 Satz 1 FGO bis zum Abschluss des auf Grundlage des Senatsbeschlusses vom 26.02.2014 - I R 59/12 (BFHE 246, 27, BStBl II 2014, 1016) beim Bundesverfassungsgericht (BVerfG) anhängigen Normenkontrollverfahrens 2 BvL 19/14 ausgesetzt.
• FG Düsseldorf, 12.03.2012 - 6 K 2199/09

  Verlustabzug bei Liquidation im Insolvenzverfahren

  Auszug aus BFH, 15.04.2026 - I R 36/18

  Ein hiergegen gerichtetes Klageverfahren ist bereits abgeschlossen (Finanzgericht --FG-- Düsseldorf, Urteil vom 12.03.2012 - 6 K 2199/09 K, Entscheidungen der Finanzgerichte --EFG-- 2012, 1387; Senatsurteil vom 23.01.2013 - I R 35/12, BFHE 240, 140, BStBl II 2013, 508).

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