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  Anrechnung von Erstattungszinsen ist Teil der Festsetzung von Prozesszinsen - Zinsen als steuerbare Kapitalerträge

Verfahrensgang

• FG München, 01.04.2019 - 2 K 787/18
• FG München, 01.04.2020 - 2 K 787/18
• BFH, 12.03.2024 - VIII R 10/20

Papierfundstellen

• EFG 2020, 970

Wird zitiert von ... (5)Zitiert selbst (8)

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• BFH, 24.05.2011 - VIII R 3/09

  Fehlende Einkünfteerzielungsabsicht bei Verzugszinsen

  Auszug aus FG München, 01.04.2019 - 2 K 787/18

  Auch der BFH gehe in ständiger Rechtsprechung (unter Hinweis auf BFH-Urteil vom 24.05.2011 VIII R 3/09, BStBl II 2012, 254) davon aus, dass Verzugs- und Prozesszinsen Kapitalerträge i. S. v. § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG darstellten.

  b) Im Streitfall fallen Zinsen, also auch Prozesszinsen zur Einkommensteuer nach § 236 AO, unter den Tatbestand des § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 25.10.1994 VIII R 79/91, BStBl II 1995, 121, und vom 24.05.2011 VIII R 3/09, BStBl II 2012, 254, Heuermann in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, Vorbemerkungen zu §§ 233- 239, Rn. 16, über Prozesszinsen auf Erstattungsbeträge -§ 236 AO-).

  Nichts Anderes kann für Prozesszinsen gelten, die als Erträge aus sonstigen Kapitalforderungen gemäß § 20 Abs. 1 Nr. 7 Satz 1 EStG zu besteuern sind (vgl. BFH-Urteil vom 24.05.2011 VIII R 3/09, BStBl II 2012, 254).

• BFH, 15.06.2010 - VIII R 33/07

  Abziehbarkeit von Nachzahlungszinsen - Steuerpflicht von Erstattungszinsen

  Auszug aus FG München, 01.04.2019 - 2 K 787/18

  Prozesszinsen seien (unter Hinweis auf das die bisherige Rechtsprechung ändernde Urteil des Bundesfinanzhofs -BFHvom 15.06.2010 VIII R 33/07, BStBl II 2011, 503; und auf Buge in Herrmann/Heuer/Raupach, § 20 EStG, Anm. 308) nicht einkommensteuerpflichtig.

  Der BFH habe seine Entscheidung vom 15.06.2010 (VIII R 33/07, BStBl II 2011, 503), auf die es im hiesigen Rechtsstreit ankomme, auf spezifisch steuerrechtliche Erwägungen gestützt.

  Die von der Klägerin für Ihre Rechtsauffassung zitierte BFH-Entscheidung vom 15.06.2010 (VIII R 33/07, BStBl II 2011, 503), wonach Erstattungszinsen i.S.d. § 233a AO aufgrund eines Rechtsgedankens, den der BFH § 12 Nr. 3 EStG entnahm, dem nichtsteuerbaren Bereich unterfallen sollten-, ist im Streitfall nicht anwendbar.

• BFH, 12.11.2013 - VIII R 36/10

  Steuerpflicht von Erstattungszinsen

  Auszug aus FG München, 01.04.2019 - 2 K 787/18

  So heißt es im Bericht des Finanzausschusses zum Entwurf eines JStG 2010 (…BTDrucks 17/3549, S. 17), dass Erstattungszinsen steuerbar sind und die gesetzliche Klarstellung notwendig sei, "da der BFH mit seinem Urteil vom 15. Juni 2010 seine Rechtsprechung zur Steuerpflicht von Erstattungszinsen teilweise geändert hat und nunmehr ausführt, dass gesetzliche Zinsen, die das Finanzamt auf Grund von Einkommensteuererstattungen an den Steuerpflichtigen zahlt (sog. Erstattungszinsen), nicht (mehr) der Einkommensteuer unterliegen" (vgl. zu Vorgängigem, BFH-Urteil vom 12.11.2013 VIII R 36/10, BStBl II 2014, 168, m.w.N.).

  Die positive Regelung auf der Einnahmenseite ist systematisch näherliegend (vgl. zu Vorgängigem, BFH-Urteil vom 12.11.2013 VIII R 36/10, BStBl II 2014, 168, m.w.N.).

• BFH, 30.08.2010 - VIII B 66/10

  Anrechnung von Erstattungszinsen auf Prozesszinsen und Änderung von …

  Auszug aus FG München, 01.04.2019 - 2 K 787/18

  Dafür spricht die systematische Stellung des § 236 Abs. 4 AO, der Kontext zu den weiteren Zinsanrechnungsvorschriften nach §§ 234 Abs. 3, 235 Abs. 4 und § 237 Abs. 4 AO, das Bestreben des Gesetzgebers, die einzelnen Bearbeitungsvorgänge möglichst zusammenzufassen, und die Vermeidung von Doppelverzinsung (vgl. BFH-Beschluss vom 30. August 2010 VIII B 66/10, BFH/NV 2011, 1825, mw.N.;… BFH-Urteil vom 26.11.2014 X R 18/13, BFH/NV 2015, 785, über Aussetzungszinsen;… Heuermann in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 233a AO, Rn. 85 und 87;… Klein/Rüsken, AO, 14. Aufl., § 233a Rz. 4, wonach neben Zinsen nach § 233a AO grundsätzlich keine weiteren Zinsen für denselben Zeitraum mehr erhoben werden dürfen; Loose in Tipke/Kruse, AO und FGO, § 235 AO Tz. 27 und § 236 AO Tz. 30; vgl. AEAO § 233a Nr. 67).

  (2) Einer Festsetzung von Prozesszinsen bedurfte es gemäß § 239 Abs. 2 Satz 2 AO im Streitfall nicht, da der Differenzbetrag aus den auf die Prozesszinsen anzurechnenden Erstattungszinsen nicht mindestens 10 EUR betragen hat (vgl. BFH-Beschluss vom 30. August 2010 VIII B 66/10, BFH/NV 2011, 1825).

• BFH, 25.10.1994 - VIII R 79/91

  1. Schadensersatzrenten zum Ausgleich vermehrter Bedürfnisse (sog. …

  Auszug aus FG München, 01.04.2019 - 2 K 787/18

  b) Im Streitfall fallen Zinsen, also auch Prozesszinsen zur Einkommensteuer nach § 236 AO, unter den Tatbestand des § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 25.10.1994 VIII R 79/91, BStBl II 1995, 121, …und vom 24.05.2011 VIII R 3/09, BStBl II 2012, 254, Heuermann in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, Vorbemerkungen zu §§ 233- 239, Rn. 16, über Prozesszinsen auf Erstattungsbeträge -§ 236 AO-).
• BFH, 08.11.2005 - VIII R 105/03

  Erstattungszinsen sind Einkünfte aus Kapitalvermögen

  Auszug aus FG München, 01.04.2019 - 2 K 787/18

  Zudem reagierte der Gesetzgeber im JStG 2010 auf diese BFH-Entscheidung damit, dass er die Steuerpflicht von Erstattungszinsen entgegen der BFH-Entscheidung klarstellend im Sinne der früheren BFH-Rechtsprechung, wonach Erstattungszinsen auch auf nichtabziehbare Steuern steuerpflichtig gewesen sind (vgl. z.B. BFH-Urteil vom 08.11.2005 VIII R 105/03, BFH/NV 2006, 527), in § 20 Absatz 1 Nummer 7 Satz 3 EStG nun ausdrücklich gesetzlich geregelt hat.
• BFH, 09.10.2014 - I R 34/13

  Besteuerung von Grenzgängern - Steuerpflicht von Erstattungszinsen

  Auszug aus FG München, 01.04.2019 - 2 K 787/18

  § 20 Abs. 1 Nr. 7 Satz 3 EStG stellt die frühere Rechtslage mit verfassungsrechtlich zulässiger Rückwirkung wieder her (§ 52 Abs. 28 Satz 11 EStG; vgl. z.B. BFH-Beschluss vom 09.10.2014 I R 34/13, BFH/NV 2015, 167, m.w.N.;… Heuermann in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, Vorbemerkungen zu §§ 233 -239, Rn. 16), so dass Zinsen und damit folglich auch Prozesszinsen (zur Einkommensteuer) als Kapitelerträge steuerpflichtig sind.
• BFH, 26.11.2014 - X R 18/13

  Inhaltliche Bestimmtheit von Zinsbescheiden - Festsetzungsfrist für …

  Auszug aus FG München, 01.04.2019 - 2 K 787/18

  Dafür spricht die systematische Stellung des § 236 Abs. 4 AO, der Kontext zu den weiteren Zinsanrechnungsvorschriften nach §§ 234 Abs. 3, 235 Abs. 4 und § 237 Abs. 4 AO, das Bestreben des Gesetzgebers, die einzelnen Bearbeitungsvorgänge möglichst zusammenzufassen, und die Vermeidung von Doppelverzinsung (…vgl. BFH-Beschluss vom 30. August 2010 VIII B 66/10, BFH/NV 2011, 1825, mw.N.; BFH-Urteil vom 26.11.2014 X R 18/13, BFH/NV 2015, 785, über Aussetzungszinsen;… Heuermann in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 233a AO, Rn. 85 und 87;… Klein/Rüsken, AO, 14. Aufl., § 233a Rz. 4, wonach neben Zinsen nach § 233a AO grundsätzlich keine weiteren Zinsen für denselben Zeitraum mehr erhoben werden dürfen; Loose in Tipke/Kruse, AO und FGO, § 235 AO Tz. 27 und § 236 AO Tz. 30; vgl. AEAO § 233a Nr. 67).

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• BFH, 12.03.2024 - VIII R 10/20

  Festsetzung von Prozesszinsen anstelle festgesetzter Erstattungszinsen

  Die Revision der Klägerin gegen das Urteil des Finanzgerichts München vom 01.04.2019 - 2 K 787/18 wird als unbegründet zurückgewiesen.

  Das FG wies die Klage aus den in Entscheidungen der Finanzgerichte 2020, 970 mitgeteilten Gründen als unbegründet ab.

  das Urteil des FG München vom 01.04.2020 - 2 K 787/18 aufzuheben und Prozesszinsen zur Einkommensteuer 1999 in Höhe von … EUR sowie die Anrechnung von Erstattungszinsen gemäß § 233a AO auf diese Prozesszinsen in gleicher Höhe festzusetzen (§ 236 Abs. 4 AO).

• FG Köln, 15.12.2020 - 5 K 2552/19

  Steuerpflicht einer Vergleichszahlung im Anschluss an den Widerruf eines …

  Denn auch Verzugszinsen stellen aus ertragsteuerlicher Sicht keinen Schadensersatz für die Verletzung privater Güter dar, sondern sind Entgelt für die unfreiwillige Vorenthaltung des dem Steuerpflichtigen zustehenden Kapitals (BFH v. 24.5.2011 - VIII R 3/09, BFHE 235, 197, BStBl II 2012, 254; FG München v. 1.4.2019 - 2 K 787/18, EFG 2020, 970; BFH: VIII R 10/20, Hessisches FG v. 6.11.2018 - 12 K 1328/17, juris).
• FG Köln, 19.01.2022 - 5 K 1371/20

  Steuerpflicht einer Vergleichszahlung nach vorherigem Widerruf des …

  Entscheidend ist allein, dass die als Prozesszinsen zu erbringende Leistung an den Steuerpflichtigen als Entgelt für eine erzwungene Kapitalüberlassung anzusehen ist (BFH v. 24.05.2011 - VIII R 3/09, BFHE 235, 197, BStBl II 2012, 254; FG München v. 01.04.2019 - 2 K 787/18, EFG 2020, 970; BFH: VIII R 10/20, Hessisches FG v. 06.11.2018 - 12 K 1328/17, juris;… für Fälle erzwungener Kapitalüberlassung ausdrücklich BFH v. 13.11.2007 - VIII R 36/05, BFHE 220, 35, BStBl II 2008, 292 und zuletzt BFH v. 17.05.2021 - VIII B 85/20, BFH/NV 2021, 1352 und VIII B 88/20, BFH/NV 2021, 1353).
• FG Hessen, 09.11.2022 - 9 K 562/20

  Zuordnung der Rückzahlung eines Darlehens inklusive Zinsen i.R. der aufgrund …

  Denn auch Verzugszinsen stellen aus ertragsteuerlicher Sicht keinen Schadensersatz für die Verletzung privater Güter dar, sondern sind Entgelt für die unfreiwillige Vorenthaltung des dem Steuerpflichtigen zustehenden Kapitals (BFH-Urteil vom 24.05.2011 VIII R 3/09, BStBl II 2012, 254; Urteil des Finanzgerichts München vom 01.04.2019 2 K 787/18, EFG 2020, 970, Rev. eing.
• FG Saarland, 20.08.2025 - 1 K 1118/22

  Änderung einer Zinsfestsetzung; Anrechnung von Erstattungszinsen auf …

  Die Anrechnung ist im Zinsbescheid vorzunehmen (FG München vom 1. April 2019 2 K 787/18, EFG 2020, 970;… offengelassen: BFH vom 12. März 2024 VIII R 10/20, BFH/NV 2024, 911).