Volltextveröffentlichungen (7)

• Doctrine(Abodienst, kostenloses Probeabo)
  Mit KI-Zusammenfassung und KI-Dialogfeld, um Fragen zur Entscheidung stellen.
  Doctrine ist die neue umfassende Rechts-KI-Plattform in Kooperation mit dejure.org. Mehr Informationen

• openjur.de
• Bundesfinanzhof

  EStG § 15a, KStG § 8c Abs 1, ZPO § 246 Abs 1 Halbs 2, KStG VZ 2014, EStG VZ 2014
  Zur Anwendung des § 8c KStG a.F. auf Verluste gemäß § 15a EStG

• rechtsinformationen.bund.de

  Zur Anwendung des § 8c KStG a.F. auf Verluste gemäß § 15a EStG

• rechtsprechung-im-internet.de

  § 15a EStG 2009, § 8c Abs 1 KStG 2002 vom 11.12.2018, § 246 Abs 1 Halbs 2 ZPO, KStG VZ 2014, EStG VZ 2014
  Zur Anwendung des § 8c KStG a.F. auf Verluste gemäß § 15a EStG

• IWW

  § 15a Abs. 4 des Einkommensteuergesetzes, § ... 15a EStG, § 15a Abs. 4 EStG, § 8c des Körperschaftsteuergesetzes, § 34 Abs. 6 Satz 1 KStG, § 8c KStG, § 164 Abs. 1 der Abgabenordnung (AO), § 8c Abs. 1 Satz 1 und 2 KStG, § 8c Abs. 1 KStG, § 8c Abs. 1 Satz 1 KStG, § 126 Abs. 2 der Finanzgerichtsordnung, § 122 Abs. 1 FGO, § 20 Abs. 1 des Umwandlungsgesetzes, § 2 Nr. 1 UmwG, § 20 Abs. 1 Nr. 1 UmwG, § 155 Satz 1 FGO, § 239 der Zivilprozessordnung (ZPO), § 239 Abs. 1 ZPO, § 155 FGO, § 246 Abs. 1 Halbsatz 1 ZPO, § 246 Abs. 1 Halbsatz 2 ZPO, § 20 Abs. 1 Nr. 2 UmwG, § 62 Abs. 2 Satz 1, Abs. 4 Satz 3 FGO, § 15a Abs. 4 Satz 1 EStG, § 179 Abs. 1, Abs. 2, § 180 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a AO, § 15a Abs. 4 Satz 5 EStG, § 48 Abs. 1 Nr. 5 FGO, § 15a Abs. 1 Satz 1 EStG, § 10d EStG, § 15a Abs. 4 Satz 2 EStG, § 8c Abs. 1 Satz 5 KStG, §§ 1, 2 EStG, § 10a des Gewerbesteuergesetzes (GewStG), § 10a Satz 10 GewStG, § 4 Abs. 2 Satz 2 des Umwandlungssteuergesetzes, § 179 Abs. 1 AO, § 135 Abs. 2 FGO, § 139 Abs. 4 FGO

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  Anwendung des § 8c KStG a.F. auf Verluste gemäß § 15a EStG

Kurzfassungen/Presse

• fgs.de (Kurzinformation)

  Verlustabzugsverbot bei Kapitalgesellschaften als Mitunternehmer

Sonstiges (3)

• IWW (Verfahrensmitteilung)

  EStG § 15a Abs 4, EStG § 15 Abs 1 S 1 Nr 2, KStG § 8c Abs 1
  Körperschaft, Kommanditist, Verrechenbarer Verlust, Verlustabzug, Anteilsübertragung, Gesellschafterwechsel

• Bundesfinanzhof (Verfahrensmitteilung)

  EStG § 15a Abs 4 ; EStG § 15 Abs 1 S 1 Nr 2 ; KStG § 8c Abs 1

• Bundesfinanzhof (Terminmitteilung)

Verfahrensgang

• FG Köln, 28.10.2021 - 1 K 2563/17
• BFH, 24.04.2024 - IV R 27/21

Papierfundstellen

• ZIP 2024, 2143

Wird zitiert von ... (7)Zitiert selbst (23)

alle Zitatstellen anzeigen
• BFH, 01.03.2018 - IV R 16/15

  Zuordnung des verrechenbaren Verlustes i.S. des § 15a EStG bei unentgeltlicher …

  Auszug aus BFH, 24.04.2024 - IV R 27/21

  Sie können sich erst zu einem späteren Zeitpunkt in "echte", abzugsfähige negative Einkünfte wandeln, nämlich dann, wenn Gewinne entstehen, die dem Kommanditisten aus seiner Beteiligung an der KG zuzurechnen sind (vgl. BFH-Urteil vom 01.03.2018 - IV R 16/15, BFHE 261, 101, BStBl II 2018, 527, Rz 32; Dötsch, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung 2008, 437).

  Rn. 41 ccc) Dieses Konzept entspricht dem Sinn und Zweck des § 15a EStG, der dem Kommanditisten einen steuerlichen Verlustausgleich und -abzug nur insoweit gewährt, als der Kommanditist wirtschaftlich durch den Verlust belastet wird (z.B. BFH-Urteil vom 01.03.2018 - IV R 16/15, BFHE 261, 101, BStBl II 2018, 527, Rz 21, m.w.N.).

• BFH, 12.11.2020 - IV R 29/18

  Wegfall gewerbesteuerlicher Fehlbeträge bei Abspaltung

  Auszug aus BFH, 24.04.2024 - IV R 27/21

  Rn. 37 aa) Wie bereits die Überschrift zeigt, trifft § 8c Abs. 1 Satz 1 KStG a.F. eine Regelung über den Verlustabzug von Körperschaften (vgl. HHR/Suchanek, § 8c KStG Rz 1;… Gosch, KStG, 4. Aufl., § 8c Rz 11;… Neumann in Rödder/Herlinghaus/Neumann, KStG, 2. Aufl., § 8c Rz 1; vgl. auch BFH-Urteil vom 12.11.2020 - IV R 29/18, BFHE 270, 538, BStBl 2021, 722, Rz 34, zu § 8c Abs. 1 Satz 5 KStG).

  Sein Halbsatz 1 erfasst die eigenen Fehlbeträge der Körperschaft, wenn im Gesellschafterkreis der Körperschaft ein schädlicher Beteiligungserwerb stattgefunden hat (BFH-Urteil vom 12.11.2020 - IV R 29/18, BFHE 270, 538, BStBl II 2021, 722, Rz 24), sein Halbsatz 2 die Fehlbeträge der Mitunternehmerschaft, wenn an ihr eine Körperschaft unmittelbar oder mittelbar beteiligt und ein schädlicher Beteiligungserwerb (Gesellschafterwechsel) auf Ebene der Körperschaft erfolgt ist (BFH-Urteil vom 12.11.2020 - IV R 29/18, BFHE 270, 538, BStBl II 2021, 722, Rz 32).

• BFH, 19.09.2019 - IV R 32/16

  Anwendung des § 15a EStG bei Beteiligung der KG an Zebragesellschaft

  Auszug aus BFH, 24.04.2024 - IV R 27/21

  Als Kommanditistin, um deren verrechenbaren Verlust es geht, war die X-GmbH nach § 48 Abs. 1 Nr. 5 FGO zur Klage befugt (z.B. BFH-Urteil vom 19.09.2019 - IV R 32/16, BFHE 266, 209, BStBl II 2020, 199, Rz 13, m.w.N.).

  Diesem Ausgangsbetrag wird der nach § 15a Abs. 1 Satz 1 EStG nicht ausgleichs- oder abzugsfähige Verlust des Kommanditisten aus dem laufenden Jahr hinzugerechnet (BFH-Urteile vom 26.01.1995 - IV R 23/93, BFHE 177, 71, BStBl II 1995, 467, unter IV.1.; vom 19.09.2019 - IV R 32/16, BFHE 266, 209, BStBl II 2020, 199, Rz 14).

• BFH, 08.12.2016 - IV R 55/10

  Gewerbesteuerliche Hinzurechnung bei Zwischenvermietung

  Auszug aus BFH, 24.04.2024 - IV R 27/21

  Rn. 22 b) Die Verschmelzung einer GmbH auf eine andere GmbH führt zur Gesamtrechtsnachfolge und damit zu einem gesetzlichen Beteiligtenwechsel (z.B. BFH-Urteile vom 08.12.2016 - IV R 55/10, BFHE 256, 519, BStBl II 2017, 722, Rz 12; vom 15.10.2009 - XI R 52/06, BFHE 227, 231, BStBl II 2010, 869, unter II.1.

  Damit ist nicht nur die Klagebefugnis, sondern auch die Beteiligtenfähigkeit auf die Klägerin übergegangen (vgl. BFH-Urteil vom 08.12.2016 - IV R 55/10, BFHE 256, 519, BStBl II 2017, 722, Rz 12).

• FG Köln, 28.10.2021 - 1 K 2563/17

  Berücksichtigung des Verlustsabzugs bei Körperschaften bei Verlusten des …

  Auszug aus BFH, 24.04.2024 - IV R 27/21

  Die Revision des Beklagten gegen das Urteil des Finanzgerichts Köln vom 28.10.2021 - 1 K 2563/17 wird als unbegründet zurückgewiesen.

  Rn. 13 Das Finanzgericht (FG) hat der Klage mit Urteil vom 28.10.2021 - 1 K 2563/17 stattgegeben.

• BVerfG - 2 BvL 19/17 (anhängig)

  Aussetzungs- und Vorlagebeschluss des Finanzgerichts Hamburg, ob § 8c Satz 2 des …

  Auszug aus BFH, 24.04.2024 - IV R 27/21

  Aus diesem Grund kann der Senat dahingestellt lassen, ob § 8c Abs. 1 KStG a.F. verfassungswidrig ist (vgl. FG Hamburg, Vorlagebeschluss vom 29.08.2017 - 2 K 245/17, Aktenzeichen des Bundesverfassungsgerichts --BVerfG-- 2 BvL 19/17; auch BFH-Beschluss vom 12.04.2023 - I B 74/22 (AdV), BFHE 280, 181, m.w.N.).
• FG Hamburg, 29.08.2017 - 2 K 245/17

  Körperschaftsteuergesetz: Vorlagebeschluss: Verfassungswidrigkeit von § 8c Satz 2 …

  Auszug aus BFH, 24.04.2024 - IV R 27/21

  Aus diesem Grund kann der Senat dahingestellt lassen, ob § 8c Abs. 1 KStG a.F. verfassungswidrig ist (vgl. FG Hamburg, Vorlagebeschluss vom 29.08.2017 - 2 K 245/17, Aktenzeichen des Bundesverfassungsgerichts --BVerfG-- 2 BvL 19/17; auch BFH-Beschluss vom 12.04.2023 - I B 74/22 (AdV), BFHE 280, 181, m.w.N.).
• BFH, 03.05.1993 - GrS 3/92

  Verlustabzug nach § 10a GewStG entfällt, soweit der Verlust auf ausgeschiedene …

  Auszug aus BFH, 24.04.2024 - IV R 27/21

  Rn. 48 Es ist zwar richtig, dass die Eigenschaft der Personengesellschaft als Steuerrechtssubjekt die Grundentscheidung der §§ 1 und 2 EStG unberührt lässt, dass Subjekte der Einkommensteuer allein die einzelnen Gesellschafter sind und ihnen die Ergebnisse (Gewinn und Verlust) der gemeinschaftlichen Tätigkeit anteilig als originäre Einkünfte zugerechnet werden (vgl. z.B. Beschluss des Großen Senats des BFH vom 03.05.1993 - GrS 3/92, BFHE 171, 246, BStBl II 1993, 616, unter C.III.6.a aa).
• BFH, 30.11.2011 - I R 14/11

  Verlustabzugsverbot bei unterjährigem schädlichen Beteiligungserwerb

  Auszug aus BFH, 24.04.2024 - IV R 27/21

  Die in früherer Zeit erwirtschafteten Verluste sollen für das "neue wirtschaftliche Engagement" unberücksichtigt bleiben (BFH-Urteil vom 30.11.2011 - I R 14/11, BFHE 236, 82, BStBl II 2012, 360, Rz 15).
• BFH, 03.09.2009 - IV R 17/07

  Beiladung einer Personengesellschaft in Insolvenz/Konkurs zum Klageverfahren …

  Auszug aus BFH, 24.04.2024 - IV R 27/21

  Eine solche wäre aber insbesondere auch deshalb erforderlich, weil der vom FA und vom BMF unter Verweis auf § 8c Abs. 1 Satz 1 KStG a.F. geforderte Wegfall des verrechenbaren Verlustes gemäß § 15a EStG dazu führte, dass dieser zu einem späteren Zeitpunkt nicht mehr zum Ausgleich eines (bilanziellen) Wegfallgewinns aus der Auflösung des negativen Kapitalkontos der X-GmbH bei der B-KG (vgl. BFH-Urteil vom 03.09.2009 - IV R 17/07, BFHE 227, 293, BStBl II 2010, 631, unter B.II.2.b aa) zur Verfügung stehen würde.
• BFH, 26.01.1995 - IV R 23/93

  Bei der Feststellung des verrechenbaren Verlustes eines Kommanditisten ist von …
• BFH, 12.04.2023 - I B 74/22

  Aussetzung der Vollziehung von auf § 8c Abs. 1 Satz 1 KStG gestützten Bescheiden
• BVerfG, 05.06.2013 - 2 BvR 2677/11

  Nichtannahmebeschluss: Abfärberegelung des § 15 Abs 3 Nr 1 EStG - …
• BFH, 06.07.1989 - IV R 116/87

  Ausgleich von Verlusten aus gewerblicher Tierzucht des einen Ehegatten mit …
• BFH, 28.05.1997 - VIII R 39/97

  Behandlung eigenkapitalersetzender Gesellschafterdarlehen und darauf basierende …
• BGH, 01.12.2003 - II ZR 161/02

  Verfahrensrecht - GmbH verschmilzt auf eine AG: Unterbrechung des Prozesses?
• BFH, 13.10.2016 - IV R 33/13

  Wirtschaftliches Eigentum an Leasinggegenständen im Rahmen von …
• BFH, 10.11.2022 - IV R 8/19

  Zur Einlage i.S. des § 15a Abs. 1 Satz 1 EStG
• BFH, 18.12.2008 - V R 73/07

  Differenzbesteuerung - Leistung eines Gesellschafters an seine Gesellschaft - …
• BFH, 15.10.2009 - XI R 52/06

  Umsätze aus sog. Mailingaktionen als einheitliche sonstige Leistungen
• BFH, 16.12.2021 - IV R 1/18

  Zum Umfang der revisionsgerichtlichen Überprüfung einer Schätzung
• BFH, 02.02.2017 - IV R 47/13

  Ausgleichsfähiger Verlust aufgrund vorgezogener Einlage nur bei Leistung in das …
• OLG Düsseldorf, 11.05.2010 - 24 U 46/10

  Rechtsfolgen der Verschmelzung zweier Gesellschaften; Hinweis und …

alle Zitatstellen anzeigen
• BAG, 23.07.2026 - 6 AZR 34/26

  Verschmelzung - gesetzlicher Parteiwechsel - Sozialtarifvertrag

  Durch die nach § 20 Abs. 1 Nr. 1 UmwG angeordnete Gesamtrechtsnachfolge wurde auch das vorliegende Prozessrechtsverhältnis erfasst und bewirkte einen gesetzlichen Parteiwechsel auf die M G GmbH, der keine Klageänderung darstellt und deshalb auch noch im Revisionsverfahren von Amts wegen zu berücksichtigen ist (vgl. BFH 24. April 2024 - IV R 27/21 - Rn. 22 f., BFHE 285, 131;… vgl. zu §§ 91, 142 VwGO BVerwG 25. April 2002 - 5 C 23.01 - vgl. auch Henssler/Strohn/Heidinger/Knaier 6. Aufl. UmwG § 20 Rn. 43 mwN).

  Daher ist die M G GmbH ohne Unterbrechung des Verfahrens in Anwendung von § 246 Abs. 1 Halbs. 1 ZPO in den Prozess eingetreten (…vgl. BGH 26. April 2016 - XI ZR 167/15 - Rn. 7; BFH 24. April 2024 - IV R 27/21 - Rn. 25 f., BFHE 285, 131).

• BFH, 19.03.2025 - X R 5/22

  Einbringungsgeborene Anteile und verrechenbare Verluste

  Gemäß § 15a Abs. 4 Satz 2 EStG ist dabei der verrechenbare Verlust des vorangegangenen Wirtschaftsjahres hinzuzurechnen (vgl. insoweit und weiterführend auch BFH-Urteil vom 24.04.2024 - IV R 27/21, Deutsches Steuerrecht --DStR-- 2024, 1291, Rz 31).

  Auch die Nutzung von verrechenbaren Verlusten im Sinne des § 15a Abs. 2 Satz 1 EStG erfolgt allein auf der Ebene der Gesellschaft, indem der dem Kommanditisten zugerechnete Anteil am Gewinn der Gesellschaft um die --nunmehr in ausgleichsfähige Verluste gewandelten, bisher nur verrechenbaren-- Verluste gemindert wird (so ausdrücklich jüngst BFH-Urteil vom 24.04.2024 - IV R 27/21, DStR 2024, 1291, Rz 40).

  Diese Verrechnung wäre auf Ebene der Personengesellschaft vorgenommen und das Ergebnis dem Kläger zugerechnet worden (vgl. auch BFH-Urteil vom 24.04.2024 - IV R 27/21, DStR 2024, 1291, Rz 40, m.w.N.).

  Denn in diesem Fall wäre schon nicht erkennbar, warum entgegen der Systematik des § 15a EStG eine Übertragung auf den Gesellschafter und damit auf die Anteile an der Gesellschaft nötig wäre, obwohl bislang die mögliche Verlustnutzung im Sinne des § 15a EStG auf der Ebene der Gesellschaft erfolgte und lediglich der dem Kommanditisten zugerechnete Anteil am Gewinn der KG um die nunmehr in ausgleichsfähige Verluste gewandelten, bisher nur verrechenbaren Verluste gemindert worden wäre (so BFH-Urteil vom 24.04.2024 - IV R 27/21, DStR 2024, 1291, Rz 40, m.w.N.).

• BFH, 16.07.2025 - I R 1/23

  § 8c KStG und Wirkung auf ein Verlustausgleichsvolumen des Vorjahres

  Was nach den Grundsätzen des Senatsurteils vom 30.11.2011 - I R 14/11 (BFHE 236, 82, BStBl II 2012, 360) für einen unterjährigen Gewinn für den Ausgleich mit einem in den Vorjahren erwirtschafteten Verlust(-Vortrag) gelte (dem ausdrücklich folgend Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 24.04.2024 - IV R 27/21, BFH/NV 2024, 1017, zur amtlichen Veröffentlichung bestimmt), müsse konsequenterweise auch auf einen unterjährigen Verlust übertragen werden, da im Falle seines Rücktrags ebenfalls keine Verlustübertragung in den Zeitraum nach dem schädlichen Beteiligungserwerb erfolge (vgl. Suchanek/Trinkaus, FinanzRundschau 2014, 889, 890; Oellerich, EFG 2016, 1551; Ronneberger, NWB Steuer- und Wirtschaftsrecht --NWB-- 2016, 3300, 3304; Suchanek/Rüsch, Die Unternehmensbesteuerung 2018, 10, 13; Neyer, Deutsches Steuerrecht --DStR-- 2018, 2245, 2247 f.; Kraft/Hohage, DStR 2023, 2648, 2650 ff.; Brandis/Heuermann/Brandis, § 8c KStG Rz 56;… Gohr in Schnitger/Fehrenbacher, KStG, 2. Aufl., § 8c Rz 229;… Hey in Tipke/Lang, Steuerrecht, 25. Aufl., Rz 11.56; Stock/Hölscher in KStG - eKommentar, § 8c Rz 15; HHR/Suchanek, § 8c KStG Rz 32;… Roser in Gosch, KStG, 4. Aufl., § 8c Rz 96; Leibner/Dötsch in Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, § 8c KStG Rz 159 f.; Frotscher in Frotscher/Drüen, KStG/GewStG/UmwStG, § 8c KStG Rz 80a;… Hackemann/Sabel in Mössner/Oellerich/Valta, Körperschaftsteuergesetz, 6. Aufl., § 8c Rz 438).

  Rn. 31 Diese Erwägungen werden auch durch das Senatsurteil vom 30.11.2011 - I R 14/11 (BFHE 236, 82, BStBl II 2012, 360; folgend: BFH-Urteil vom 24.04.2024 - IV R 27/21, BFH/NV 2024, 1017, zur amtlichen Veröffentlichung bestimmt) gestützt, das allerdings den Fall eines bis zum unterjährigen schädlichen Beteiligungserwerb erzielten Gewinns bei einem bereits festgestellten verbleibenden Verlustvortrag zum 31.12.

• BFH, 12.12.2024 - IV R 24/22

  Auswirkungen einer rechtsträgerübergreifenden Übertragung stiller Reserven nach § …

  Dies gilt auch dann, wenn --wie vorliegend-- die Bescheide gemäß § 15a Abs. 4 Satz 5 EStG formell miteinander verbunden werden (vgl. BFH-Urteile vom 20.06.2024 - IV R 17/21, BStBl II 2024, 898, Rz 16; vom 24.04.2024 - IV R 27/21, BFHE 285, 131, Rz 28; vom 02.02.2017 - IV R 47/13, BFHE 257, 91, BStBl II 2017, 391, Rz 12).

  So ist der einzelne Kommanditist --hier der Kläger--, um dessen verrechenbaren Verluste es geht, nach § 48 Abs. 1 Nr. 5 FGO klagebefugt (BFH-Urteile vom 24.04.2024 - IV R 27/21, BFHE 285, 131, Rz 29; vom 19.09.2019 - IV R 32/16, BFHE 266, 209, BStBl II 2020, 199, Rz 13, m.w.N.).

  Diesem Ausgangsbetrag wird der nach § 15a Abs. 1 Satz 1 EStG nicht ausgleichs- oder abzugsfähige Verlust des Kommanditisten aus dem laufenden Jahr hinzugerechnet (BFH-Urteile vom 24.04.2024 - IV R 27/21, BFHE 285, 131, Rz 31; vom 19.09.2019 - IV R 32/16, BFHE 266, 209, BStBl II 2020, 199, Rz 14).

• BFH, 11.07.2024 - IV R 18/22

  Aufwärtsabfärbung bei lediglich verrechenbaren Verlusten gemäß § 15a EStG

  Dementsprechend bewirkt das aus § 15a EStG resultierende Ausgleichs- und Abzugsverbot keine Änderung der (im Gewinnfeststellungsbescheid erfolgten) Zuweisung des Verlustanteils, sondern eine Umwandlung des Verlustanteils in einen verrechenbaren Verlust, der einer Verwertungssperre unterliegt (vgl. BFH-Urteil vom 24.04.2024 - IV R 27/21, zur amtlichen Veröffentlichung bestimmt, Rz 40).
• BFH, 12.06.2025 - IV R 28/22

  Korrespondierende Bilanzierung und Wertberichtigung von Darlehensforderungen im …

  Daher bleibt die Auflösung eines durch verrechenbare Verluste entstandenen negativen Kapitalkontos (vgl. § 167 Abs. 3 des Handelsgesetzbuchs in der für die Streitjahre geltenden Fassung) im Ergebnis regelmäßig ohne ertragsteuerrechtliche Auswirkung, da der (bilanzielle) Wegfallgewinn um den für den Kommanditisten festgestellten verrechenbaren Verlust zu mindern ist (BFH-Urteile vom 03.09.2009 - IV R 17/07, BFHE 227, 293, BStBl II 2010, 631, unter B.II.2.b aa [Rz 44]; vom 01.03.2018 - IV R 16/15, BFHE 261, 101, BStBl II 2018, 527, Rz 29; vom 24.04.2024 - IV R 27/21, BFHE 285, 131, Rz 53).
• BFH, 06.02.2025 - IV R 3/25

  Voraussetzungen für die Gewinnermittlung nach der Tonnage für ein Folgejahr - …

  Entsprechendes gilt bei der im Streitfall gegebenen Konstellation, weil auch dies ein Fall der Gesamtrechtsnachfolge ist (vgl. z.B. BFH-Urteil vom 24.04.2024 - IV R 27/21, BFHE 285, 131, Rz 25).

  Für diesen Fall muss der Rechtsnachfolger die Prozesshandlungen des Prozessbevollmächtigten auch dann gegen sich gelten lassen, wenn er den Bevollmächtigten nicht selbst mit seiner Vertretung beauftragt hat (vgl. z.B. BFH-Urteil vom 24.04.2024 - IV R 27/21, BFHE 285, 131, Rz 26).